毛 超

(江西人民出版社有限責(zé)任公司，江西 南昌 330006)

隨著競爭的加劇，出版業(yè)逐漸進入薄利狀態(tài)，新業(yè)態(tài)下出版企業(yè)要想保持穩(wěn)定發(fā)展，就要加強內(nèi)部控制建設(shè)，使圖書的生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨、收款四個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成閉環(huán)。但目前仍有一部分出版企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏正確認識，內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面都存在著不完善之處，銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控現(xiàn)狀并不樂觀。為強化自身銷售能力，提升回款速度，出版企業(yè)應(yīng)結(jié)合銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)控存在的問題，采取優(yōu)化措施。

1 出版企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)控的意義

1.1 保障合同的可執(zhí)行性

出版企業(yè)為了在市場競爭中站穩(wěn)腳跟并發(fā)展壯大，開始頻繁利用賒銷交易完成其圖書的對外銷售，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增多，經(jīng)營風(fēng)險隨之提升[1]。要想有效防范各種風(fēng)險，出版企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)就要結(jié)合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，簽訂合理、有效、具有法律效力的合同。而采取內(nèi)部控制措施，深入調(diào)查客戶的合同履行能力和信用等級，嚴格審核銷售合同條款，便可保證合同的可執(zhí)行性，降低客戶違約可能性。

1.2 保障發(fā)貨的高效性

看似沒有難度的發(fā)貨環(huán)節(jié)，卻在銷售過程中起著關(guān)鍵作用，發(fā)貨出錯可能導(dǎo)致賬款難以按期收回。出版企業(yè)要想做到準確、高效發(fā)貨，就要進行發(fā)貨管理內(nèi)控，認真審核發(fā)貨通知單和相關(guān)單據(jù)，保障收貨人、收貨地址、聯(lián)系方式準確無誤，并嚴格控制發(fā)貨流程，按銷售合同、客戶訂單的要求進行正確配貨、發(fā)貨，避免發(fā)生未授權(quán)先發(fā)貨、錯誤發(fā)貨的情況。

1.3 保障收入的完整性

如果收款業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，應(yīng)收賬款嚴重逾期，出版企業(yè)就可能面臨資金短缺的問題，導(dǎo)致難以償還到期債務(wù)，陷入資不抵債的局面。運用先進的內(nèi)控手段，對銷售與收款業(yè)務(wù)的開展進行約束、監(jiān)督、控制，主動采取催收措施，便可保障收入的完整性，回款的及時性，提高資金周轉(zhuǎn)的效率。

1.4 保障折扣的合理性

為形成市場競爭優(yōu)勢，出版企業(yè)針對不同的客戶群體，根據(jù)訂購數(shù)量、付款方式、付款周期等，給予客戶一定的折扣或折讓。但如果折讓管控不嚴，不僅不利于利潤增長，還可能發(fā)生以權(quán)謀私的情況。銷售折讓是內(nèi)控的重點內(nèi)容，出版企業(yè)嚴格審查提出折讓的真實原因，監(jiān)督折讓政策的制定過程，便可將折讓控制在一個合理的范圍內(nèi)，確保折讓既能促進產(chǎn)品銷售，又能加速銷售款項收回。

2 出版企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)控存在的缺陷

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷

(1)缺乏內(nèi)控意識。出版企業(yè)不僅要面對同行企業(yè)的競爭，還要承受盜版書刊的沖擊，而且出版企業(yè)生產(chǎn)銷售以紙質(zhì)產(chǎn)品為主，易破損、過期、作廢，庫存管理成本高，需承擔(dān)更大的存貨風(fēng)險。這種情況下，很多出版企業(yè)為了完成銷售任務(wù)，有著“全員營銷”的思想，在日常經(jīng)營中多“重銷售、輕管理”，沒有完善的內(nèi)部控制制度、獨立的信用管理部門，未采取有效的銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)控措施，造成一些應(yīng)收賬款常年掛賬。

(2)人力資源無法滿足需要。出版企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)，涉及銷售談判、合同審批、合同簽訂、銷售準備、產(chǎn)品發(fā)貨、發(fā)票開具、賬款收回、合同關(guān)閉等多個環(huán)節(jié)，相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作具有較強的復(fù)雜性、專業(yè)性，對內(nèi)控人員綜合能力的要求較高。然而，一些出版企業(yè)缺乏專業(yè)內(nèi)控人才，現(xiàn)有人員對銷售與收款業(yè)務(wù)流程不夠了解，不能準確判斷銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵點，其崗位勝任力嚴重不足。

2.2 風(fēng)險評估與預(yù)警能力弱

出版企業(yè)經(jīng)營活動非常復(fù)雜，風(fēng)險程度較高，銷售與收款的每個環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險，如信用風(fēng)險、合同風(fēng)險、發(fā)貨風(fēng)險、資金風(fēng)險。但部分出版企業(yè)風(fēng)險防范意識淡薄，尚未建立健全的風(fēng)險評估機制，更缺少科學(xué)的風(fēng)險評估方法。由于風(fēng)險評估不到位，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險“敏感性”低，很多時候無法及時預(yù)警風(fēng)險。

2.3 活動控制的缺陷

(1)客戶信用管理缺失。對客戶的資信狀況進行深入調(diào)查，并根據(jù)客戶的信用等級合理控制賒銷交易的額度，才能保障銷售合同的有效履行，順利收回銷售款[2]。然而，一些出版企業(yè)客戶信用管理缺失，在客戶達不到賒銷信用風(fēng)險管理制度要求的情況下，仍盲目擴大授信額度，向客戶大量發(fā)貨，給日后追回銷售款埋下了一顆不定時“炸彈”。

(2)定價管理不夠靈活。圖書定價與其他行業(yè)產(chǎn)品不同，分為碼洋和實洋兩種價格，碼洋對所有的客戶公開，印刷在圖書的封底，而實洋則是出版企業(yè)的實際發(fā)貨價格，即最終的銷售價格。給予客戶適當(dāng)折扣，合理設(shè)定最終的銷售價格，可加快款項收回，降低壞賬的風(fēng)險。然而，很多出版企業(yè)銷售定價相對固定，定價管理不夠靈活，在銷售談判過程中所提出的折扣或折讓，都需要先報上級領(lǐng)導(dǎo)審批，該審批過程效率低、耗時長，易導(dǎo)致企業(yè)失去商業(yè)機會，流失潛在客戶。

(3)發(fā)貨審批不嚴。出版企業(yè)圖書產(chǎn)品種類多、分類細，非常容易出現(xiàn)產(chǎn)品錯發(fā)、漏發(fā)等問題，基于這一特點，出版企業(yè)做好發(fā)貨管理控制至關(guān)重要。但部分出版企業(yè)發(fā)貨環(huán)節(jié)審批不嚴，發(fā)貨手續(xù)過于簡化，易出現(xiàn)發(fā)出貨物與訂單不一致的情況。而此類問題的發(fā)生不僅會對客戶利益造成傷害，還會損害企業(yè)信譽，非常不利于出版企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(4)應(yīng)收賬款管理不到位?，F(xiàn)階段出版業(yè)“行規(guī)”是先發(fā)書后收款，即出版企業(yè)需要先將圖書產(chǎn)品提供給銷售方，結(jié)算期限屆滿時在進行貨款結(jié)算。這種賒銷交易模式，出版企業(yè)可借助銷售方的渠道優(yōu)勢，迅速占領(lǐng)市場，實現(xiàn)預(yù)期銷售目標(biāo)，但會形成大量應(yīng)收賬款，所以必須做好應(yīng)收賬款管理內(nèi)控工作。然而，一些出版企業(yè)應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，沒有配套催收制度，存在延期、逾期付款的情況，導(dǎo)致回款周期過長，賬期一般為三個月，甚至一年以上，壞賬率較高。

(5)退貨管理不善。出版企業(yè)需要妥善處理銷售退回業(yè)務(wù)，嚴格管控退貨流程，避免退貨產(chǎn)品外流，影響企業(yè)品牌形象。但實際工作中，一些出版企業(yè)退貨業(yè)務(wù)處理不及時，退貨原因調(diào)查不充分，一些退貨產(chǎn)品被長期擱置在倉庫，后期只是進行低價處理或被當(dāng)作廢紙回收。這種退貨處理方式，不僅會占用企業(yè)資金，還會降低企業(yè)收益。

(6)庫存管理不足。保持合理的庫存量是企業(yè)維持生產(chǎn)和銷售的必要條件，出版企業(yè)以渠道經(jīng)銷商代銷為主，其訂貨、退貨的隨意性較大，做好庫存管理內(nèi)部控制具有重要意義[3]。然而，當(dāng)前一部分出版企業(yè)庫存管理現(xiàn)狀不理想，缺乏對市場需求、讀者需求的精準預(yù)測，對印數(shù)把握不準確，造成庫存積壓嚴重，企業(yè)還要為此支付高昂的倉儲費用。此外，還有一些出版企業(yè)并未根據(jù)庫存量，采取有效的營銷策略，造成庫存消化的速度慢，甚至一部分圖書長期滯銷。

2.4 信息與溝通的缺陷

信息與溝通是內(nèi)部控制的五大要素之一，構(gòu)建流暢的信息交流與溝通渠道，及時收集來自內(nèi)外部的信息，才能根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對各項業(yè)務(wù)做出及時的調(diào)整[4]。但一些出版企業(yè)未根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)控需要，建立完善的信息溝通機制，導(dǎo)致編輯、印制、營銷、財務(wù)等部門之間存在信息差，編輯部門無法及時了解圖書的發(fā)貨情況，營銷部門無法及時掌握印制情況，印制部門無法及時掌握圖書庫存情況，物流部門無法及時了解圖書出版計劃，給各部門工作對接造成了障礙。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督的缺陷

監(jiān)督的職能主要通過內(nèi)外部審計來實現(xiàn)，企業(yè)需要開展內(nèi)外審計，審查相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，核查原始憑證、合同、賬表等文件資料，評價內(nèi)控效果，找出銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問題。然而，一些出版企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷，不論是內(nèi)審還是外審都存在不同程度的問題，內(nèi)審方面未設(shè)置獨立內(nèi)審部門，沒有認真審計每一筆銷售訂單，并不能真正揭示銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)控問題。外審方面多是聘請當(dāng)?shù)氐男⌒褪聞?wù)所，其業(yè)務(wù)能力不強，只是在年底進行象征性的外部審計，形成的審計報告參考價值不大。

3 出版企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

(1)樹立內(nèi)部控制意識。為管控銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)過程，出版企業(yè)要樹立內(nèi)部控制意識，一方面，出版企業(yè)要完善內(nèi)控制度，對銷售、定價、發(fā)貨、開票、記賬、收款、退貨做出詳細的規(guī)定，從制度層面上約束銷售與收款業(yè)務(wù)的發(fā)生與發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營管理從“業(yè)績導(dǎo)向”向“務(wù)實導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。另一方面，出版企業(yè)應(yīng)充分考慮圖書產(chǎn)品銷售的特點，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，嚴格界定董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會之間的關(guān)系和權(quán)限，約束權(quán)力的運行，防范決策失誤、執(zhí)行錯位、監(jiān)督失靈等現(xiàn)象的發(fā)生。

(2)加強人力資源管理。首先，出版企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行人員錄用制度，完善識才、選才、育才、用才政策，做好員工的職業(yè)生涯規(guī)劃，分層次、分階段、分崗位對員工進行內(nèi)控意識與專業(yè)技能培訓(xùn)，使員工能夠快速進入角色，將培訓(xùn)的知識轉(zhuǎn)化成實際的工作能力。例如，對新員工進行輪崗培訓(xùn)，分別在總編室、圖書中心、出版部、發(fā)行部等相關(guān)部門輪崗，幫助新員工熟悉編輯、印制、發(fā)行等業(yè)務(wù)。其次，要制定崗位責(zé)任制度，對銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的關(guān)鍵崗位做出具體規(guī)定，明確高級管理人員任職條件與任職資格要求，選拔德才兼?zhèn)涞娜藛T。最后，為了提高員工的工作積極性，使員工自覺遵守內(nèi)控制度要求，出版企業(yè)必須完善薪酬制度，建立配套獎懲機制，將價差、應(yīng)收賬款逾期、產(chǎn)品滯庫、報廢報損、產(chǎn)品退回率等關(guān)鍵內(nèi)控指標(biāo)與員工的業(yè)績掛鉤，使內(nèi)部控制目標(biāo)與員工個人利益聯(lián)系在一起。以應(yīng)收賬款管理為例，當(dāng)月逾期應(yīng)收超過4%，按70%發(fā)放月績效考核工資；當(dāng)月逾期應(yīng)收1%～3%，按80%發(fā)放月績效考核工資；當(dāng)月逾期應(yīng)收在1%以內(nèi)，發(fā)放全部月績效考核工資。

3.2 做好風(fēng)險評估與預(yù)警

要想保障銷售款及時收回，出版企業(yè)需做好銷售與收款業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險防控功能。為準確識別風(fēng)險，出版企業(yè)要從各個方面收集風(fēng)險管理相關(guān)的原始信息，分析風(fēng)險成因，并根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及可能造成的后果，進行風(fēng)險大小排序、性質(zhì)分類，編寫風(fēng)險分析報告。另外，為及時預(yù)警風(fēng)險，要建立量化的風(fēng)險預(yù)警體系，可將風(fēng)險分為極低、低、中等、高、極高五個等級，分別對應(yīng)1～5分，風(fēng)險系數(shù)越高，說明風(fēng)險事件發(fā)生的可能性越大。此外，要權(quán)衡風(fēng)險與收益，從風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等角度，采取風(fēng)險應(yīng)對策略，盡可能將風(fēng)險影響控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

3.3 加強控制活動

(1)加強客戶信用管理。出版企業(yè)要想通過賒銷增加圖書銷量，就必須加強客戶信用管理，合理控制賒銷期限，處理好與客戶之間的關(guān)系[5]。具體來講，出版企業(yè)應(yīng)遵循“5C”原則，從Character(道德品質(zhì))、Capacity(能力)、Capital(資本)、Collateral(擔(dān)保)、Condition(經(jīng)濟環(huán)境)五個角度，進行客戶信用狀況調(diào)查，建立客戶信用檔案，按客戶訂單量、回款周期等因素，合理劃分客戶信用等級，并根據(jù)信用等級選擇合作方式，防止遭受欺詐?？蛻舻燃墑澐址绞綖椋篈級客戶(低風(fēng)險客戶)、B級客戶(可接受風(fēng)險客戶)、C級客戶(高風(fēng)險客戶)、D級客戶(重大風(fēng)險客戶)。對于信用狀況良好、評價等級較高的客戶，出版企業(yè)可適當(dāng)放寬賒銷期限，主動建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，從而借助對方的渠道優(yōu)勢，實現(xiàn)多方共贏。

(2)加強定價與折扣管理。隨著互聯(lián)網(wǎng)的高度普及，人們的閱讀方式隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，越來越多的讀者開始選擇在線閱讀，電子圖書的出現(xiàn)對傳統(tǒng)圖書出版業(yè)產(chǎn)生了沖擊，加劇了圖書行業(yè)的競爭。面對激烈的市場競爭，出版企業(yè)要加強銷售定價管理，科學(xué)確定折扣和折讓的范圍，以此塑造競爭優(yōu)勢，降低款項難以收回的風(fēng)險。一方面，出版企業(yè)要做好成本分析、銷量分析、利潤分析，合理設(shè)定圖書的實洋，并編制《產(chǎn)品價格清單》作為價格調(diào)控的依據(jù)。另一方面，出版企業(yè)要提高定價管理的靈活性，給予銷售人員一定的折扣自主權(quán)，為市場開拓創(chuàng)造有利條件。例如，結(jié)合市場形勢、同類產(chǎn)品價格，設(shè)定一個合理的價格浮動區(qū)間，銷售人員可在權(quán)限范圍內(nèi)根據(jù)相關(guān)規(guī)定和優(yōu)惠政策給予客戶適當(dāng)?shù)恼劭郏源宋蛻簟?/p>

(3)加強發(fā)貨管理。發(fā)貨是出版企業(yè)履行銷售合同，向客戶提供圖書產(chǎn)品的重要環(huán)節(jié)，發(fā)貨管理內(nèi)控不容忽視。為避免發(fā)貨環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來糾紛和損失，出版企業(yè)要完善發(fā)貨審批機制，提高發(fā)貨流程的規(guī)范性。具體來講，銷售人員接到客戶訂單后，要先開具與銷售合同內(nèi)容一致的發(fā)貨單，交由銷售部長、財務(wù)部長分別審核，審批通過后加蓋發(fā)貨專用章并交至倉儲部門。倉儲部門在收到發(fā)貨單后，要先檢驗發(fā)貨單的有效性，再對發(fā)貨的種類、規(guī)模、數(shù)量、金額、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式進行認真核對，核對無誤后要對發(fā)貨單加蓋倉庫專用章，并聯(lián)系運輸部門辦理發(fā)貨手續(xù)，在規(guī)定時間內(nèi)組織發(fā)貨。而且在發(fā)貨后，要對物流情況進行動態(tài)跟蹤、檢查，防范貨物盜損情況的發(fā)生。

(4)加強應(yīng)收賬款管理。為避免應(yīng)收賬款持續(xù)增多，誘發(fā)資金安全風(fēng)險，出版企業(yè)需加強應(yīng)收賬款管理與控制。首先，出版企業(yè)要制定應(yīng)收賬款臺賬管理制度，按客戶名稱、應(yīng)收賬款賬齡和余額，設(shè)置多個明細分類賬，詳細記錄與客戶的來往款項，并定期與總賬進行核對，從而全面掌握客戶的回款情況。其次，要制定應(yīng)收賬款催收制度。如果圖書產(chǎn)品已完成銷售，賒銷期限屆滿，相關(guān)款項仍遲遲未支付，出版企業(yè)要主動向客戶進行咨詢，調(diào)查每一筆欠款的具體情況，采取必要的催收措施。如果正常催收無法收回相關(guān)款項，則要聯(lián)合法務(wù)部門，運用法律武器保護企業(yè)權(quán)益。最后，要建立應(yīng)收賬款清查制度。出版企業(yè)應(yīng)定期組織專人清查應(yīng)收賬款，確認是否存在應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款記錄是否完整、應(yīng)收賬款是否可以收回、應(yīng)收賬款余額是否正確、應(yīng)收賬款計提壞賬準備是否合理，確保賬表相符、賬實相符。

(5)加強退貨管理控制。出版企業(yè)圖書發(fā)行分為提前征訂和一般發(fā)行，提前征訂的圖書會制訂一個退貨率，而一般發(fā)行的圖書可能會在銷量不佳的情況下，按合同條款無條件退回，這在一定程度上增加了圖書產(chǎn)品退貨率，也對出版企業(yè)退貨控制提出了更高要求。因此，出版企業(yè)應(yīng)根據(jù)退貨業(yè)務(wù)特點，完善自身的退貨管理機制，提升退貨業(yè)務(wù)控制力度。具體來講，一方面，出版企業(yè)要對退回的產(chǎn)品進行檢查，接收到的退貨必須經(jīng)質(zhì)檢部門、倉儲部門驗收，確認退貨實物與退貨信息一致，才能辦理入庫手續(xù)。如果是需要賠償?shù)呢浳?，必須先上報，查明賠償原因，審批通過后才進行賠償，從而防范個別人員利用退貨理賠漏洞謀取私利。另一方面，退貨涉及退款問題，退款給客戶前，財務(wù)部門必須嚴格審核退貨的驗收憑證、退貨憑證，在符合退款規(guī)定的情況下才能辦理退款手續(xù)。而且退款后要做好賬目處理，如果被退產(chǎn)品還未確認到本年收入中，應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”；如果被退產(chǎn)品已確認為本年收入，應(yīng)進行合理抵消，沖減當(dāng)前的銷售收入、銷售成本。

(6)加強庫存管理。首先，為提高銷售量，降低圖書產(chǎn)品庫存，出版企業(yè)應(yīng)做好選題策劃工作，基于市場需要、讀者需求，正確把握最佳印數(shù)。尤其新書付印前，一定要做好市場調(diào)研工作，以保守的市場估計量控制圖書起印數(shù)，避免造成庫存積壓。其次，要制訂科學(xué)的產(chǎn)品銷售計劃，加強市場營銷管理，實行層次化分銷模式，把市場盡力做大、做深、做細，從而利用市場營銷消化庫存。最后，要做好存貨盤點，準確掌握圖書的書種、出版年限、庫存數(shù)量，并做好庫存跌價核算工作，以便正確判斷庫存實際價值，選擇適當(dāng)?shù)膸齑媲謇矸椒?。例如，對于長期滯銷、跌價較快的書籍，可打折銷售，避免圖書長期占用庫房空間，增加企業(yè)隱性成本。

3.4 構(gòu)建流暢信息與溝通渠道

出版企業(yè)應(yīng)完善信息與溝通制度，構(gòu)建一個信息溝通、交流、反饋的平臺，從而促進各部門之間的聯(lián)系，消除信息“孤島”效應(yīng)，為內(nèi)控的實施提供保障。具體來講，一方面，出版企業(yè)要加強信息化建設(shè)，將內(nèi)控制度、銷售與收款業(yè)務(wù)的控制方法植入ERP系統(tǒng)，依托 ERP系統(tǒng)的流程化、標(biāo)準化、自動化、規(guī)范化管理，構(gòu)建一種業(yè)財融合的管理模式，以此實現(xiàn)對銷售與收款業(yè)務(wù)全流程的管控。另一方面，出版企業(yè)要加強對OA辦公系統(tǒng)的應(yīng)用，通過OA系統(tǒng)對訂貨、備貨、銷售、庫存、送貨等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行共享，為客戶信息反饋、內(nèi)部信息交流提供渠道。

3.5 強化內(nèi)部監(jiān)督的效能

為提升審計的權(quán)威性，減少審計的阻力，一方面，出版企業(yè)要設(shè)立直接受命于董事會的內(nèi)審機構(gòu)，通過專門機構(gòu)定期或不定期檢查各部門是否按職責(zé)要求開展工作；監(jiān)督銷售政策、銷售價格是否符合要求；核查發(fā)貨單據(jù)、臺賬、發(fā)票等相關(guān)憑證是否完整、有效；對已發(fā)生業(yè)務(wù)的發(fā)貨情況、貨款回收情況、合同執(zhí)行情況進行評價，真正揭示各項業(yè)務(wù)存在的問題。另一方面，出版企業(yè)要主動開展外部審計，聘請權(quán)威的會計師事務(wù)所，定期對財務(wù)報表、銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)進行專業(yè)審計。外部審計機構(gòu)選擇上，出版企業(yè)不能只考慮價格，還要考慮事務(wù)所的資質(zhì)，確保事務(wù)所派遣的審計人員符合要求，了解出版企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。而出版企業(yè)要在內(nèi)外審計完成后，根據(jù)審計建議，結(jié)合審計報告，對內(nèi)控體系進行針對性優(yōu)化，及時封堵銷售與收款業(yè)務(wù)控制的漏洞。

4 結(jié)語

出版物屬于特殊商品，銷售到收款的周期相對較長，出版企業(yè)必須做好銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)控工作。但目前仍有部分出版企業(yè)不論銷售業(yè)務(wù)控制，還是收款業(yè)務(wù)控制都存在一些問題，導(dǎo)致圖書產(chǎn)品的賒銷周期長，壞賬率高，企業(yè)需要承擔(dān)較大的風(fēng)險。為促進銷售與收款業(yè)務(wù)良性循環(huán)，保障銷售款可按期收回，出版企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善內(nèi)部監(jiān)督體系，建立流暢的信息溝通渠道，加強客戶信用管理、銷售定價管理、發(fā)貨管理、應(yīng)收賬款管理，做好退貨、庫存控制。