李南葉

(中外運-敦豪國際航空快件有限公司，北京 100176)

1 ESG與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的概述

1.1 ESG的概念

ESG，即環(huán)境、社會責(zé)任和公司治理(environment、social responsibility、corporate governance)。其中，E是指環(huán)境，關(guān)注的是與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境因素，包括氣候變化、自然資源使用、污染和消耗等；S是指社會，關(guān)注的是企業(yè)活動中所涉及的一系列利益相關(guān)者，包括員工、消費者、供應(yīng)鏈和社區(qū)關(guān)系等；G是指治理，關(guān)注的是企業(yè)為實現(xiàn)內(nèi)外部利益需求而建立的內(nèi)部機制，通常包括對公司的治理結(jié)構(gòu)和公司商業(yè)道德的考察。

ESG體系是衡量企業(yè)和組織可持續(xù)發(fā)展績效的評價體系，可作為企業(yè)長期價值的評判依據(jù)之一。由于其通用、量化、全面、系統(tǒng)等特征，成為國際上被不同行業(yè)普遍認(rèn)可和接受的評價方法，也是投資機構(gòu)考察投資標(biāo)的的重要策略。

1.2 ESG的作用

在 ESG的基礎(chǔ)上，投資者可借由觀察企業(yè) ESG的表現(xiàn)，來評估其投資行為及公司(目標(biāo))在推動可持續(xù)發(fā)展、履行社會責(zé)任等方面所作的貢獻(xiàn)，其核心在于尋求一條可持續(xù)發(fā)展的道路，使企業(yè)的社會責(zé)任與商業(yè)價值達(dá)到均衡。ESG從環(huán)境、社會、治理等方面來考察公司的風(fēng)險和長期發(fā)展，是一種新的評估方法。對企業(yè)來說，ESG的概念也是一種更加先進(jìn)、合理、全面、大局觀的公司治理思想。

1.3 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理概念概述

戰(zhàn)略成本管理是指既要成本，又要與企業(yè)的競爭策略相結(jié)合，以維持其競爭優(yōu)勢。具體而言，戰(zhàn)略成本管理是一種與戰(zhàn)略管理相適應(yīng)的需求，從戰(zhàn)略角度來看，主要指利用專業(yè)的手段針對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，對更大范圍的成本進(jìn)行管理，為公司自身和競爭者提供相關(guān)數(shù)據(jù)，為公司的原材料、產(chǎn)品的制造、銷售、客戶服務(wù)等方面收集精確的成本信息，并通過分析和評估，幫助管理者制定和評估公司的策略，從而使公司能夠建立并維持長期的競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)的成本管理著眼于過去的事后會計，而戰(zhàn)略成本管理則側(cè)重于對外部環(huán)境的變化進(jìn)行監(jiān)測，并適時地制定出一套行之有效的策略規(guī)劃。

(1)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特征。根據(jù)戰(zhàn)略成本管理的概念，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營策略，將兩者有機地結(jié)合起來，全面地了解、分析和控制公司的成本，為公司的戰(zhàn)略管理提供決策依據(jù)，從而提高公司的競爭優(yōu)勢。

因此，與傳統(tǒng)的成本管理相比，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理具有以下特征：第一，擴展了成本的內(nèi)容，在現(xiàn)階段，很多企業(yè)對于所處的環(huán)境更加重視，尤其是對于環(huán)境因素的影響更是成為現(xiàn)在很多企業(yè)的關(guān)注焦點問題，除此之外，很多企業(yè)還對自身有更清晰的認(rèn)識，了解自身的優(yōu)勢所在，也能夠意識到自身的劣勢，并且還對自己在整個行業(yè)有準(zhǔn)確的定位，知道自己對于競爭對手的威脅是什么，同時還能夠依據(jù)自身所處的競爭地位進(jìn)行反思，并及時地調(diào)整企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。第二，延伸了成本的范圍，從內(nèi)部價值開始有意識地向外部價值拓展。第三，豐富了成本管理的方法，現(xiàn)今有很多的企業(yè)不再單一地依靠成本報告進(jìn)行成本分析，這一模式相對傳統(tǒng)，并且能夠反映的問題也比較有限，因此，很多企業(yè)都進(jìn)行了突破，更加側(cè)重于質(zhì)量的影響，比如運用財務(wù)和非財務(wù)的成本信息為企業(yè)提供有效的服務(wù)，以達(dá)到公司的戰(zhàn)略目的，推動公司的發(fā)展。

(2)ESG和企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系。ESG是一種可持續(xù)發(fā)展的觀念，可以促進(jìn)企業(yè)把社會責(zé)任與企業(yè)的經(jīng)營管理結(jié)合起來，從而達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益的目的。對于成長中的中小企業(yè)來說，披露 ESG報告并非一種短期的目標(biāo)，而是一種長遠(yuǎn)的發(fā)展策略，將 ESG的概念滲透到公司的治理、管理、經(jīng)營模式、經(jīng)營模式等方面，從而幫助企業(yè)突破管理的瓶頸，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。從E(環(huán)境)角度來看，ESG關(guān)注的氣候變化、自然資源使用、污染和消耗等會增加企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的難度；從S(社會)角度來看，ESG關(guān)注的員工、消費者、供應(yīng)鏈和社區(qū)關(guān)系等都是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的重點工作；從G(治理)角度來看，ESG關(guān)注的公司的治理結(jié)構(gòu)和公司商業(yè)道德的考察都是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不可或缺的部分。

2 國際國內(nèi)ESG發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 國際發(fā)展現(xiàn)狀

(1)監(jiān)管越來越趨于嚴(yán)格。在ESG的發(fā)展過程中，監(jiān)管扮演著十分重要的角色。目前，世界各國和地區(qū)以法律法規(guī)要求ESG信息披露。在國外，歐盟推出了包括《可持續(xù)金融披露條例》在內(nèi)的一系列的法案，對企業(yè)的ESG信息披露和金融機構(gòu)投資納入ESG策略等提出了要求。

(2)綠色投資大幅增長。ESG投資已在歐美得到廣泛認(rèn)同。2006年，聯(lián)合國成立了責(zé)任投資原則組織(UNPRI)，以促進(jìn)ESG的推廣。截至2021年6月，全球已有4072家金融機構(gòu)加入UNPRI。2006—2020年復(fù)合增速為32.7%，資產(chǎn)管理規(guī)模高達(dá)103.4萬億美元，2006—2020年復(fù)合增速為21.9%。目前，近一半的歐盟資管市場和超過1/3的美國資管市場已納入ESG標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 國內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

中國ESG投資發(fā)展勢頭迅猛，即使是在新冠疫情對全球經(jīng)濟和金融市場造成沖擊的背景下，國內(nèi)的ESG投資依然保持著增長態(tài)勢，這說明我國已經(jīng)掌握了ESG的投資理念及風(fēng)險控制。截至2021年6月，國內(nèi)的ESG基金數(shù)量達(dá)111個，規(guī)模達(dá)1200億元，2012—2020年復(fù)合增速達(dá)50.3%。然而，同歐美市場相比，國內(nèi)ESG投資占全部資產(chǎn)規(guī)模的比例仍然很低，依然有很大的發(fā)展空間。可以預(yù)見，在政策指引和市場需求的推動下，中國ESG投資在未來很長一段時間將繼續(xù)保持高速增長。

另外，國內(nèi)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格，中國證監(jiān)會于2021年6月28日發(fā)布修訂后的上市公司年度報告和半年度報告格式準(zhǔn)則。香港特區(qū)政府還要求所有在港注冊公司必須提交ESG報告，強制披露ESG相關(guān)信息。香港聯(lián)交所自2013年推出的《環(huán)境、社會及管治報告指引》(ESG指引)也一直在不斷修訂完善。

3 ESG對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的影響

3.1 從E(環(huán)境)角度來看，管控環(huán)境影響，向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型

在ESG體系中，要求企業(yè)戰(zhàn)略的制定要將自然環(huán)境的因素考慮進(jìn)去。當(dāng)前世界各國都意識到經(jīng)濟發(fā)展過程中要考慮到對環(huán)境的影響，而企業(yè)是拉動國家經(jīng)濟發(fā)展的重要動力之一，在當(dāng)前的低碳環(huán)保的經(jīng)濟發(fā)展要求下，企業(yè)戰(zhàn)略的制定必須考慮到對自然環(huán)境的影響，要向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，在企業(yè)經(jīng)濟價值實現(xiàn)的同時讓企業(yè)的低碳價值也得到體現(xiàn)。同時企業(yè)的低碳戰(zhàn)略制定需跟上國家宏觀調(diào)整的步伐，不能只要求被動減排，更需要抓住機遇積極進(jìn)行低碳價值創(chuàng)造的重構(gòu)。從市場需求端分析，企業(yè)只有提供市場上需要的低碳價值，讓市場對企業(yè)低碳行為認(rèn)可、讓消費者或者下游客戶愿意接受企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)中的“低碳價值”并買單，才能實現(xiàn)真正意義上的價值創(chuàng)造，才能在未來碳中和的大趨勢中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.2 從S(社會)角度來看，為社會培養(yǎng)更加健康更具包容性的人才

在ESG體系的社會責(zé)任因素方面，對于企業(yè)的要求有很多，包括供應(yīng)鏈體系、員工福利、勞務(wù)糾紛以及產(chǎn)品質(zhì)量等，但這些要求在企業(yè)戰(zhàn)略中的體現(xiàn)都被轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的對于人才培養(yǎng)的要求，人才培養(yǎng)過程中必然要保障員工福利、避免勞務(wù)糾紛，同時企業(yè)擁有了優(yōu)秀的人才就可以使得供應(yīng)鏈體系和產(chǎn)品質(zhì)量更加優(yōu)化。在當(dāng)前的社會環(huán)境中，對于人才的要求不再是完全注重個人業(yè)務(wù)能力的優(yōu)秀與否，而是同時關(guān)注其是否健康、是否具有包容性，只有健康且具有包容性的人才才能推動企業(yè)在正確的道路上發(fā)展，在企業(yè)戰(zhàn)略的制定中必須考慮這個方面的要求。

3.3 從G(治理)角度來看，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)做決策

ESG體系還關(guān)注到了公司治理的因素，公司治理關(guān)系到一家企業(yè)的決策框架和流程，例如董事會、管理人員、股東和利益相關(guān)方之間的權(quán)責(zé)分配。ESG也要求公司實現(xiàn)短期收益向長期價值轉(zhuǎn)變，所以公司治理的戰(zhàn)略制定就需要從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)。

4 ESG視角下戰(zhàn)略成本管理框架

4.1 分析戰(zhàn)略環(huán)境

分析戰(zhàn)略環(huán)境是戰(zhàn)略成本管理的第一步。從E(環(huán)境)角度來看，企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境是以經(jīng)濟環(huán)保為生產(chǎn)過程環(huán)境的導(dǎo)向；從S(社會)角度來看，以企業(yè)承擔(dān)起社會責(zé)任并培養(yǎng)健康、全面的人才為經(jīng)營過程環(huán)境的導(dǎo)向；從G(治理)角度來看，以可持續(xù)發(fā)展為公司治理過程環(huán)境的導(dǎo)向。通過對以這些目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行考察，可以評判企業(yè)戰(zhàn)略成本的競爭地位，以決定企業(yè)在某一價值鏈中的動作。

4.2 戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位

從E(環(huán)境)角度來看，主要是兩方面，一方面是降低成本。不僅要考慮物質(zhì)的成本，還要考慮無形的成本。在現(xiàn)階段企業(yè)降低成本的方法大致可以從兩點入手，一是調(diào)整，包括降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率等，目的是在不改變現(xiàn)有的經(jīng)濟規(guī)模技術(shù)和條件以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，只通過合理的組織和管理將成本盡可能地降低。二是改變，也就是將成本發(fā)生的基本條件進(jìn)行大的改動；成本產(chǎn)生的前提是企業(yè)可以使用的各種經(jīng)濟資源的特性以及它們之間的關(guān)系。另一方面是增強綠色投資成本管理，企業(yè)通過制定減少碳排放的中長期目標(biāo)和投資綠色能源、綠色生產(chǎn)、綠色技術(shù)，保證企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

從S(社會)角度來看，一方面，人是企業(yè)最大的資產(chǎn)，通過培養(yǎng)和保有優(yōu)秀人才提升企業(yè)核心競爭力。另一方面，企業(yè)需要關(guān)注的是良好的社會形象和承擔(dān)社會責(zé)任，這不僅可以使產(chǎn)品和服務(wù)贏得聲譽，也可以幫助自身得到認(rèn)可。

從G(治理)角度來看，在公司戰(zhàn)略授權(quán)的框架下，建立高效和完善的公司治理架構(gòu)、完善的科學(xué)決策流程，培養(yǎng)合規(guī)文化，推進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實施執(zhí)行，確保公司穩(wěn)定發(fā)展。

4.3 進(jìn)行戰(zhàn)略成本規(guī)劃

戰(zhàn)略成本規(guī)劃在明確成本管理的方向后，構(gòu)建成本管理策略以適配企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀。從E(環(huán)境)角度來看，需要企業(yè)在戰(zhàn)略環(huán)境分析的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理配置；從S(社會)角度來看，需要企業(yè)依據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)營大環(huán)境對企業(yè)的人才發(fā)展和承擔(dān)社會責(zé)任的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整；從G(治理)角度來看，需要企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)和決策體系，增強合規(guī)文化意識，推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展長期戰(zhàn)略規(guī)劃。

4.4 戰(zhàn)略成本實施和控制

戰(zhàn)略成本控制是一個全面的、全過程的控制體系，在戰(zhàn)略實施前所進(jìn)行的前置控制和戰(zhàn)略實施過程中的反饋控制是戰(zhàn)略控制的主要部分，在ESG的視角下，企業(yè)戰(zhàn)略成本控制所需要考慮的方面就更加充分，是一個長期的過程。從E(環(huán)境)角度來看，企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中，企業(yè)的內(nèi)外部資源與環(huán)境都會隨時發(fā)生變化，這樣就可能導(dǎo)致戰(zhàn)略的實施過程與目標(biāo)產(chǎn)生偏差，所以要進(jìn)行戰(zhàn)略控制。從S(社會)角度來看，企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中，企業(yè)核心競爭力的提升與人員管理有著密切關(guān)系。從G(治理)角度來看，企業(yè)為實現(xiàn)可持續(xù)化的長久發(fā)展戰(zhàn)略，就必須在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、決策流程、執(zhí)行機制等方面實施有效的管理和控制。

4.5 戰(zhàn)略業(yè)績的計量與評價

戰(zhàn)略成本管理最重要的組成部分是戰(zhàn)略業(yè)績計量和評價，并且還需要設(shè)置明確的業(yè)績指標(biāo)，包括考核和評價，通過控制和反饋，及時地對戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行調(diào)整，同時為了促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的順利實施，還可以通過激勵等方式實現(xiàn)。從E(環(huán)境)角度來看，需要從“環(huán)境治理”“環(huán)境改善”等指標(biāo)考慮；從S(社會)角度來看，需要從“員工”“員工滿意度”等指標(biāo)考慮；從G(治理)角度來看，需要從 “治理效率” “合規(guī)文化”等指標(biāo)考慮，以此增加企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的優(yōu)勢。

5 ESG視角下戰(zhàn)略成本管理框架思考

ESG對于企業(yè)來說，是一種涉及眾多議題(包括排放、資源消耗、氣候變化、生物多樣性等環(huán)境議題，人才吸引與發(fā)展、職業(yè)健康與安全、產(chǎn)品責(zé)任、社區(qū)投資等社會議題，以及董事會運作、內(nèi)部控制、商業(yè)道德等治理議題)的發(fā)展思維，引領(lǐng)企業(yè)在運營活動中做出更有益于長期發(fā)展的決策行動。

從公開披露的資料來看，大多數(shù)企業(yè)的ESG治理體系存在架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、ESG責(zé)任不清晰和工作機制不健全、評價指標(biāo)單一的問題，并未真正實現(xiàn)ESG有效管治。所以文章從ESG角度對完善戰(zhàn)略成本管理體系提出一些思考。

5.1 建立全面的ESG管理體系

成熟的ESG管理體系要以ESG為核心，讓企業(yè)既要實現(xiàn)“理念—目標(biāo)—規(guī)劃—評估”的全要素融合，又要有“決策層—管理層—執(zhí)行層”的全方位推進(jìn)。

在決策層，董事會作為公司治理的最高管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)審核、監(jiān)督、決策和統(tǒng)籌ESG戰(zhàn)略。將戰(zhàn)略決策與ESG需求結(jié)合，突出ESG對公司戰(zhàn)略的支撐作用，使得ESG決策更加貼合公司業(yè)務(wù)發(fā)展。

在管理層，設(shè)立ESG戰(zhàn)略制定機構(gòu)，ESG戰(zhàn)略制定機構(gòu)一般由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，主要職責(zé)包括：組織、研究和制定企業(yè) ESG的策略、框架、原則和政策，并促進(jìn)其實施；檢視 ESG的發(fā)展趨勢、風(fēng)險與機會；評價企業(yè)經(jīng)營模式和體系結(jié)構(gòu)模式是否符合 ESG的體系；審閱公司ESG信息披露資料；下達(dá)ESG工作任務(wù)，并協(xié)調(diào)公司內(nèi)部資源；負(fù)責(zé)每年至少一次的ESG專題會議。

在執(zhí)行層，成立ESG工作小組，ESG工作小組是企業(yè)ESG戰(zhàn)略制定機構(gòu)的具體下設(shè)單位。ESG工作小組的主要任務(wù)：執(zhí)行 ESG戰(zhàn)略制定機構(gòu)的決策；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)相關(guān)部門和單位開展 ESG項目的實施；負(fù)責(zé)擬定各項ESG議題的制度、規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)、階段性工作計劃和實施方案；指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查各部門、各權(quán)屬企業(yè)ESG工作情況；協(xié)調(diào)資源，解決ESG工作中遇到的跨部門協(xié)作和配合問題；負(fù)責(zé)對公司ESG信息收集、匯編，編制ESG報告及相關(guān)文件；反饋、匯報和總結(jié)ESG工作中的問題和成果，向ESG戰(zhàn)略制定機構(gòu)報告進(jìn)展，提出合理化建議。

最終，形成由董事會領(lǐng)導(dǎo)、管理層制定ESG戰(zhàn)略、ESG小組落實業(yè)務(wù)執(zhí)行的體系。為保證各個層面ESG工作的有效性，還要在監(jiān)事會及經(jīng)營層面設(shè)立ESG指導(dǎo)監(jiān)督委員會，由監(jiān)事會主席、獨立董事組成，負(fù)責(zé)對公司ESG工作在董事會層面、經(jīng)營層面、執(zhí)行層面的全面監(jiān)督和指導(dǎo)。

5.2 明確ESG戰(zhàn)略制定機構(gòu)職責(zé)

第一，對公司環(huán)境、社會及管治(ESG)等相關(guān)事項開展研究、分析和風(fēng)險評估，提出保障可持續(xù)發(fā)展的制度、戰(zhàn)略與目標(biāo)。主要包括：對于自然環(huán)境污染的控制；關(guān)注員工的健康與安全、員工人權(quán)、不能出現(xiàn)歧視員工情況，要為不同群體的員工提供公平就業(yè)和發(fā)展的機會，對弱勢員工群體(女性、殘疾員工等)的就業(yè)保障提出相應(yīng)管理建議，樹立企業(yè)良好的形象，提高企業(yè)社會責(zé)任擔(dān)當(dāng)；對管理層反腐敗的相關(guān)政策等方面進(jìn)行研究并提出建議，保障企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下的茁壯成長。第二，組織或協(xié)調(diào)公司可持續(xù)發(fā)展及ESG事項的相關(guān)政策、管理、表現(xiàn)及目標(biāo)進(jìn)度的監(jiān)督和檢查，提出相應(yīng)建議。第三，審閱公司可持續(xù)發(fā)展、ESG事項相關(guān)報告，并向董事會匯報；審議年度環(huán)境及社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展績效目標(biāo)的達(dá)成度并與管理層績效報酬掛鉤；審議與公司戰(zhàn)略或可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的事項。

5.3 綜合的戰(zhàn)略成本管理評價指標(biāo)體系

為了充分評價ESG視角下戰(zhàn)略成本管理的結(jié)果，需要建立綜合的評價指標(biāo)體系。綜合的評價指標(biāo)體系，除包括傳統(tǒng)財務(wù)KPI指標(biāo)外，還需包括ESG相關(guān)戰(zhàn)略投資成本指標(biāo)。ESG相關(guān)指標(biāo)可從以下方面考慮：關(guān)于E(環(huán)境)方面，可使用生產(chǎn)過程中的碳排放量、“綠色能量”消耗比、“綠色投資成本”等指標(biāo)來衡量企業(yè)在環(huán)境方面戰(zhàn)略成本投資的效果；關(guān)于S(社會)方面，可使用公司人數(shù)、女性員工比例、女性管理者比例、員工滿意度、社會責(zé)任獎項等指標(biāo)來展示企業(yè)在人員發(fā)展和社會責(zé)任方面的全貌；關(guān)于 G(治理)方面，可使用參加合規(guī)培訓(xùn)的人數(shù)指標(biāo)來衡量企業(yè)在公司合規(guī)和治理方面所做的努力。

6 結(jié)論

ESG的理念對于公司可持續(xù)發(fā)展的作用越來越明顯，作為企業(yè)，在ESG角度上進(jìn)行戰(zhàn)略制定的過程中，需要做到向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，管控環(huán)境影響；為社會培養(yǎng)更加健康更具包容性的人才；從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)做決策。還需要構(gòu)建完善的ESG視角下的戰(zhàn)略投資成本管理的框架，建立健全的ESG管理體系，明確ESG戰(zhàn)略制定機構(gòu)的職責(zé)，建立綜合的戰(zhàn)略成本評價指標(biāo)體系，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)化，使其更加符合ESG的理念和時代發(fā)展的潮流。