任星宇 呂煒

摘 要：本文以2007—2013年全國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，采用固定效應(yīng)模型實(shí)證分析了稅收任務(wù)對(duì)企業(yè)社保遵從的影響及機(jī)制?；鶞?zhǔn)分析結(jié)果表明，稅收任務(wù)對(duì)企業(yè)社保遵從具有負(fù)向影響，且上述結(jié)論在考慮內(nèi)生性問(wèn)題后依然穩(wěn)健成立。異質(zhì)性分析結(jié)果表明，一方面，稅收任務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)策略性降低社保遵從主要表現(xiàn)在非勞動(dòng)密集型企業(yè)和非重點(diǎn)稅源企業(yè)，反映了社保費(fèi)征管部門(mén)針對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的差異化征管強(qiáng)度；另一方面，降低稅務(wù)任務(wù)的完成難度和采取稅務(wù)全責(zé)的社保費(fèi)征收模式可在一定程度上緩解稅費(fèi)替代的蹺蹺板效應(yīng)。機(jī)制分析結(jié)果表明，過(guò)高的稅收任務(wù)增加了企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)為了緩解稅負(fù)增加帶來(lái)的現(xiàn)金流壓力，策略性地選擇降低社保遵從，表現(xiàn)為稅費(fèi)替代的蹺蹺板效應(yīng)。本文的研究為客觀評(píng)價(jià)稅收任務(wù)與企業(yè)社保遵從的關(guān)系提供了重要的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，即應(yīng)該高度重視過(guò)重的稅收任務(wù)對(duì)企業(yè)稅費(fèi)征繳造成的微觀影響，優(yōu)化稅收任務(wù)的制定流程與強(qiáng)度設(shè)置，提高稅務(wù)部門(mén)在社保費(fèi)征管上的主體責(zé)任意識(shí)，從而進(jìn)一步緩解企業(yè)稅費(fèi)替代問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：稅收任務(wù)；企業(yè)社保遵從；稅費(fèi)替代；企業(yè)稅負(fù)；現(xiàn)金流量

中圖分類(lèi)號(hào)：F842.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X（2023）09-0081-13

基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“國(guó)家治理視角下公共服務(wù)供給的財(cái)政制度研究”（71833002）；國(guó)家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“央地財(cái)政關(guān)系與財(cái)政制度優(yōu)化研究”（72133001）

一、引 言

在以企業(yè)為繳費(fèi)主體的現(xiàn)行社保費(fèi)征收體制下，企業(yè)社保遵從長(zhǎng)期不足，導(dǎo)致社?；鸩荒茏泐~入庫(kù)，直接影響了社?；鸬倪\(yùn)行安全。全國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2007—2013年，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際費(fèi)率平均僅為5. 3%，遠(yuǎn)低于同期法定養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率。為此，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，決定自2019年1月1日起由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收各項(xiàng)社保費(fèi)。國(guó)家積極推進(jìn)社保費(fèi)征收事權(quán)劃歸稅務(wù)部門(mén)，試圖通過(guò)發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)熟悉企業(yè)賬目的征管優(yōu)勢(shì)，切實(shí)提升企業(yè)社保遵從。然而，完成征收機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)并不一定能徹底解決企業(yè)社保遵從長(zhǎng)期不足的問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)自身的征稅業(yè)務(wù)可能會(huì)對(duì)企業(yè)社保遵從產(chǎn)生不利影響。稅收作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門(mén)征稅強(qiáng)度的變化可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)社保遵從發(fā)生策略性變化，企業(yè)為了緩解因繳稅而帶來(lái)的財(cái)務(wù)壓力可能會(huì)主動(dòng)選擇降低社保遵從[1]。

為了檢驗(yàn)稅務(wù)部門(mén)稅收業(yè)務(wù)與企業(yè)社保遵從之間的因果關(guān)系，本文選擇稅收任務(wù)作為刻畫(huà)稅務(wù)部門(mén)征稅業(yè)務(wù)行為的重要度量指標(biāo)。稅收任務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)組織稅收收入的目標(biāo)。由于地方稅務(wù)部門(mén)的稅收任務(wù)既要受到上級(jí)稅務(wù)部門(mén)任務(wù)分解的影響，又要受到地方政府的干預(yù)，上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的任務(wù)分解導(dǎo)致地方稅務(wù)部門(mén)稅收任務(wù)的完成具有一定的強(qiáng)制性，而地方政府的干預(yù)則導(dǎo)致稅收任務(wù)呈現(xiàn)出“層層加碼”的狀況，因而常常出現(xiàn)稅收任務(wù)設(shè)定與經(jīng)濟(jì)稅源間存在較大偏離。而稅收任務(wù)又作為長(zhǎng)期指導(dǎo)稅務(wù)部門(mén)征管工作的重要依據(jù)，在任務(wù)管制下，稅務(wù)部門(mén)的征稅激勵(lì)勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。例如，稅務(wù)部門(mén)征收“過(guò)頭稅”、突擊核查企業(yè)繳稅情況和稅收收入在年初實(shí)現(xiàn)“開(kāi)門(mén)紅”等違規(guī)行為，客觀上加大了企業(yè)稅負(fù)。且由于現(xiàn)階段對(duì)社保費(fèi)監(jiān)管水平較低，為稅費(fèi)替代的蹺蹺板效應(yīng)提供了較大的制度空間，企業(yè)更有可能選擇社保逃費(fèi)以緩解財(cái)務(wù)壓力。因此，企業(yè)為了緩解稅收任務(wù)下的企業(yè)稅負(fù)加重所帶來(lái)的財(cái)務(wù)壓力，可能會(huì)選擇降低社保遵從，表現(xiàn)為稅費(fèi)替代的蹺蹺板效應(yīng)。隨著社保費(fèi)征收事權(quán)劃歸稅務(wù)部門(mén)，考察如何優(yōu)化統(tǒng)籌稅務(wù)部門(mén)稅費(fèi)征管水平、減少稅費(fèi)征管沖突，避免稅務(wù)部門(mén)自身的征稅行為對(duì)企業(yè)社保遵從帶來(lái)的不利影響具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文可能的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，本文豐富了稅費(fèi)替代的相關(guān)文獻(xiàn)。已有關(guān)于稅費(fèi)替代的研究主要集中在使用單次稅負(fù)變化作為政策沖擊，進(jìn)而觀察企業(yè)社保負(fù)擔(dān)的短期變化[1-3]，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期以來(lái)的任務(wù)型征管激勵(lì)的微觀影響缺乏探討。本文基于稅收任務(wù)視角，考察其對(duì)企業(yè)社保遵從的影響，以試圖對(duì)現(xiàn)有研究進(jìn)行有益的補(bǔ)充。其次，本文試圖拓展對(duì)于稅務(wù)部門(mén)“依任務(wù)征管”危害性的認(rèn)識(shí)。已有文獻(xiàn)對(duì)此研究主要集中在損害稅法的嚴(yán)肅性和加重企業(yè)稅負(fù)等稅收領(lǐng)域。筆者發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)“依任務(wù)征管”的違規(guī)行為加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，客觀上導(dǎo)致企業(yè)社保繳費(fèi)違規(guī)。最后，隨著社保費(fèi)征收事權(quán)劃歸稅務(wù)部門(mén)，與已有研究相比，本文重點(diǎn)關(guān)注了稅收任務(wù)管理下的征稅激勵(lì)所導(dǎo)致的企業(yè)稅費(fèi)替代問(wèn)題。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）制度背景

由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范程度低、稅務(wù)部門(mén)征管能力有限，發(fā)展中國(guó)家的稅收汲取能力往往低于發(fā)達(dá)國(guó)家[4]。為了提升政府的稅收汲取能力，發(fā)展中國(guó)家通過(guò)調(diào)整對(duì)稅務(wù)部門(mén)的激勵(lì)與約束，確保稅收收入足額入庫(kù)，或是向稅務(wù)部門(mén)工作人員支付績(jī)效工資[5]，或是增加稅務(wù)部門(mén)辦公機(jī)構(gòu)和人員編制等[4]。與之相類(lèi)似，中國(guó)政府通過(guò)設(shè)定稅收任務(wù)的方式約束稅務(wù)部門(mén)的征稅行為，并依據(jù)稅收任務(wù)的完成情況對(duì)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)考核。具體做法是先由各地稅務(wù)局上報(bào)下一年度的稅收增長(zhǎng)預(yù)測(cè)數(shù)，然后國(guó)家稅務(wù)總局和地方政府根據(jù)年度法定的支出計(jì)劃和其他因素確定下一年度總的稅收任務(wù)，并依據(jù)“基數(shù)+增長(zhǎng)率”的模式，逐級(jí)分解和下達(dá)實(shí)際的稅收任務(wù)。中國(guó)政府選擇稅收任務(wù)作為稅務(wù)部門(mén)的考評(píng)機(jī)制，植根于中國(guó)特殊的稅制設(shè)計(jì)和財(cái)政體制。一方面，“寬打窄用”的稅制設(shè)計(jì)使得法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間存在巨大反差，稅務(wù)部門(mén)的征管工作存在很大的“征管空間”[6]，需要政府通過(guò)設(shè)定稅收任務(wù)以激勵(lì)稅務(wù)部門(mén)的征稅努力，實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)的趨近；另一方面，在“以收定支”的財(cái)政制度下，各級(jí)政府為了確保當(dāng)年財(cái)政支出的穩(wěn)定性，往往需要在每一個(gè)預(yù)算年度的年初，設(shè)定稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)完成的稅收任務(wù)，以滿(mǎn)足政府預(yù)算年度的支出需求[7]。從理論上講，科學(xué)合理的稅收任務(wù)能夠提高稅務(wù)部門(mén)征管的積極性，要求稅務(wù)部門(mén)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)做到應(yīng)收盡收，真正實(shí)現(xiàn)“依任務(wù)征管”與“依法征管”相統(tǒng)一[8]，并不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生額外的稅負(fù)。

然而現(xiàn)實(shí)情況是復(fù)雜的，稅收任務(wù)的制定流程、“層層加碼”的任務(wù)形式和稅收任務(wù)的指令性都會(huì)加劇“依任務(wù)征管”與“依法征管”的沖突，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)面臨任務(wù)考評(píng)壓力時(shí)用“依任務(wù)征管”來(lái)代替 “依法征管”。第一，稅收任務(wù)的制定流程往往缺乏科學(xué)性。在以收定支的財(cái)政體制下，政府預(yù)算確定稅收任務(wù)的目標(biāo)。年初的目標(biāo)設(shè)置很難精準(zhǔn)預(yù)測(cè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)行情況，任務(wù)目標(biāo)設(shè)定與經(jīng)濟(jì)稅源的偏離加大了稅收任務(wù)與稅基增長(zhǎng)之間的差異[7]。且稅收任務(wù)一旦形成便很難更改，稅務(wù)部門(mén)不得不按照年初確定的稅收任務(wù)繼續(xù)執(zhí)行。即便是當(dāng)年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣或者遭遇重大自然災(zāi)害，完成稅收任務(wù)仍舊是稅務(wù)部門(mén)征管工作的首要目標(biāo)。例如，2008年四川省在遭遇重大自然災(zāi)害和全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的雙重壓力下，稅務(wù)部門(mén)依舊完成了當(dāng)年的稅收任務(wù)[9]。第二，“層層加碼”的任務(wù)形式導(dǎo)致基層稅收任務(wù)過(guò)重。在條塊分割的行政體制下，地方稅務(wù)部門(mén)稅收任務(wù)的確定，既受到上級(jí)稅務(wù)部門(mén)任務(wù)分解的影響，又受到地方政府的干預(yù)。1994年分稅制改革后，稅務(wù)系統(tǒng)被劃分為地稅系統(tǒng)和國(guó)稅系統(tǒng)。地稅系統(tǒng)受地方政府直接管轄，其征管行為更容易受到地方政府的行政干預(yù)。由于地方政府不僅承擔(dān)了提供公共物品的財(cái)政事權(quán)，而且還承擔(dān)了組織區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)事權(quán)，結(jié)果造成了地方政府事權(quán)、支出責(zé)任與財(cái)力存在不匹配問(wèn)題[10]，地方政府迫切需要稅收收入持續(xù)快速增長(zhǎng)。因此，基層政府設(shè)定的稅收任務(wù)往往要高于上級(jí)政府的稅收任務(wù)，表現(xiàn)為“層層加碼”的稅收任務(wù)形式。第三，稅收任務(wù)的指令性導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)必須完成當(dāng)年的稅收任務(wù)。稅收任務(wù)作為國(guó)家預(yù)算的組成部分，每年各地政府工作報(bào)告公布預(yù)算收入預(yù)計(jì)增長(zhǎng)率指導(dǎo)了稅收任務(wù)的制定。而一旦政府工作報(bào)告公布的預(yù)算收入預(yù)計(jì)增長(zhǎng)率經(jīng)過(guò)人大批準(zhǔn)，稅收任務(wù)則具有一定的指令性和剛性。同時(shí)，稅收任務(wù)也是上級(jí)稅務(wù)部門(mén)考核下級(jí)稅務(wù)部門(mén)工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，地方政府往往會(huì)為完成稅收任務(wù)的稅務(wù)部門(mén)提供更好的辦公設(shè)備和辦公場(chǎng)所，在評(píng)優(yōu)評(píng)先中給予優(yōu)待，甚至為超額完成任務(wù)的稅務(wù)部門(mén)工作人員提供一定的“超收分成”作為物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)[7]，這調(diào)動(dòng)了稅務(wù)部門(mén)完成稅收任務(wù)的積極性。

稅務(wù)部門(mén)用“依任務(wù)征管”來(lái)代替 “依法征管”的征管行為，客觀上會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。如前所述，在實(shí)際的征收業(yè)務(wù)中，稅收任務(wù)的設(shè)定往往要高于稅務(wù)部門(mén)在正常水平下獲得的稅收額度[11]。當(dāng)稅收任務(wù)較難完成時(shí)，稅務(wù)部門(mén)傾向于濫用手中的自由裁量權(quán)，對(duì)企業(yè)繳稅行為進(jìn)行干預(yù)。一方面，部分稅務(wù)部門(mén)向企業(yè)分解稅收任務(wù)、征收“過(guò)頭稅”和以清繳補(bǔ)繳為名增加企業(yè)稅負(fù)；另一方面，部分稅務(wù)部門(mén)對(duì)減稅降費(fèi)政策落實(shí)不到位，違規(guī)攬稅收費(fèi)，增加了企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠的難度。例如，2020年國(guó)務(wù)院通報(bào)河北省景縣違規(guī)征稅攤派問(wèn)題，指出該縣存在部分企業(yè)應(yīng)抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額未抵扣等現(xiàn)象。顯然這種“依任務(wù)征管”的征收行為增加了企業(yè)稅負(fù)[7，9]，破壞了“依法征管”的嚴(yán)肅性。事實(shí)上，中央針對(duì)稅收任務(wù)執(zhí)行的亂象進(jìn)行了一定的整治，并于2014年在新修訂的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》中明確取消了稅收任務(wù)。然而，在“寬打窄用”的稅制設(shè)計(jì)和“以收定支”的財(cái)政制度下，隱性的稅收任務(wù)仍舊長(zhǎng)期存在[8]，“全力沖刺開(kāi)門(mén)紅，努力確保雙過(guò)半”等口號(hào)屢見(jiàn)于各地政府公文之中，這說(shuō)明稅收任務(wù)仍然是地方政府所盡力確保的關(guān)鍵財(cái)稅指標(biāo)。

（二）理論分析與假設(shè)提出

由于稅收征管的不斷規(guī)范，企業(yè)納稅遵從度逐年提升[6]。社保費(fèi)在征管機(jī)構(gòu)、征管力度和費(fèi)率費(fèi)種上存在很大的地區(qū)間差異，因而社保費(fèi)存在征管靈活度高和政府干預(yù)力強(qiáng)等特點(diǎn)[12]，社保費(fèi)征管的規(guī)范性遠(yuǎn)遜于稅收征管[13]。當(dāng)企業(yè)面臨來(lái)自稅務(wù)部門(mén)的稅收征管壓力時(shí)，一個(gè)可能的做法是選擇策略性地降低其社保遵從[14]，表現(xiàn)為稅費(fèi)替代的蹺蹺板效應(yīng)。在中國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)體制下，稅費(fèi)替代的蹺蹺板效應(yīng)產(chǎn)生的原因主要有三個(gè)方面：第一，各項(xiàng)社保費(fèi)累計(jì)繳費(fèi)比率約為工資總額的30%[15]，構(gòu)成了企業(yè)重要的人力成本和繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在遭遇稅務(wù)部門(mén)稅收征管壓力時(shí)，為緩解稅負(fù)變化所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)壓力，企業(yè)有降低社保遵從的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。第二，社保費(fèi)征繳體制存在一定的制度漏洞，造成企業(yè)容易選擇策略性的社保逃費(fèi)以緩解其自身稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。中央決定自2019年1月1日起社保費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收[16]。由于征收事權(quán)劃轉(zhuǎn)后各地主要采取稅務(wù)代征模式，稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)加大社保費(fèi)征管強(qiáng)度的意愿不足，且代征模式又存在稅務(wù)部門(mén)與社保部門(mén)信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題[17]，稅務(wù)部門(mén)與社保部門(mén)難以形成征管合力。社保費(fèi)征繳體制存在的制度漏洞客觀上可能導(dǎo)致企業(yè)社保遵從不足。第三，稅收任務(wù)所帶來(lái)的稅收征管壓力對(duì)企業(yè)社保繳費(fèi)的影響還有其特殊性。稅收任務(wù)重點(diǎn)關(guān)注地方稅收利益，主要規(guī)定地方稅和共享稅的征收任務(wù)。而在地方政府稅收任務(wù)中，很多非地方稅的稅收收入是不包含在內(nèi)的，如消費(fèi)稅和車(chē)輛購(gòu)置稅[7]，社保費(fèi)等非稅收入更不包含在稅收任務(wù)的范圍內(nèi)。事實(shí)上，地方政府對(duì)社保費(fèi)征收工作的考核對(duì)象主要是社保部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)僅負(fù)責(zé)根據(jù)社保部門(mén)核定的繳費(fèi)額度征收，并沒(méi)有實(shí)際的考核壓力[17]。因此，稅收任務(wù)并不能同步提升稅務(wù)部門(mén)對(duì)社保費(fèi)等非稅收入的征管強(qiáng)度，反而可能導(dǎo)致企業(yè)在面臨稅收任務(wù)所帶來(lái)的稅收征管壓力時(shí)，選擇策略性地降低企業(yè)社保遵從?；谏鲜龇治?，筆者提出如下假設(shè)：

假設(shè)1 ：稅收任務(wù)對(duì)企業(yè)社保遵從產(chǎn)生負(fù)向影響。

現(xiàn)金流量是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”，對(duì)于企業(yè)的重要性不言而喻?，F(xiàn)金流量不僅影響著企業(yè)的日常行為，如發(fā)放工資和購(gòu)買(mǎi)原材料等，而且也影響著涉及企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)的財(cái)務(wù)行為，如融資和投資等[18]。因此，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量是企業(yè)維持日常經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)?，F(xiàn)金流量作為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也會(huì)受到稅收政策和金融政策等企業(yè)外部因素的影響。蔡偉賢和李炳財(cái)[1]指出，金稅三期帶來(lái)的稅收征管壓力會(huì)改變企業(yè)稅負(fù)，從而減少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量。而本文所研究的稅收任務(wù)也可能會(huì)沿著類(lèi)似路徑影響企業(yè)現(xiàn)金流量。“層層加碼”的稅收任務(wù)加劇了稅收收入目標(biāo)增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)稅源的偏離，無(wú)疑加重了稅務(wù)部門(mén)完成稅收任務(wù)的難度，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步加大稅收征管力度，從而增加企業(yè)稅負(fù)。稅負(fù)增加會(huì)使得企業(yè)現(xiàn)金流量減少，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為產(chǎn)生不利影響[1，19]。

企業(yè)為緩解稅收征管帶來(lái)的現(xiàn)金流量壓力及因現(xiàn)金流量損失而附帶的不利影響，一個(gè)可能的做法就是降低企業(yè)社保遵從。由于社保支出構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要成本支出，且社保費(fèi)的征管規(guī)范性相對(duì)不足，降低社保繳費(fèi)成為企業(yè)彌補(bǔ)現(xiàn)金流量損失的重要手段。蔡偉賢和李炳財(cái)[1]與李連友等[3]的研究也證實(shí)，當(dāng)企業(yè)遭遇現(xiàn)金流量壓力時(shí)，普遍會(huì)選擇降低企業(yè)社保遵從。因此，過(guò)重的稅收任務(wù)很有可能加重企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量，從而導(dǎo)致企業(yè)策略性地選擇降低社保遵從?；谏鲜龇治觯P者提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：稅收任務(wù)通過(guò)加重企業(yè)稅負(fù)和減少企業(yè)現(xiàn)金流量，進(jìn)而降低企業(yè)社保遵從。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

為了實(shí)證檢驗(yàn)稅務(wù)部門(mén)稅收任務(wù)與企業(yè)社保遵從之間的影響及作用機(jī)制，本文選取的企業(yè)數(shù)據(jù)為2007—2013年全國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)10%的隨機(jī)再抽樣樣本[7]。全國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)擁有豐富的企業(yè)稅費(fèi)信息，且涵蓋各種規(guī)模和行業(yè)類(lèi)型的企業(yè)，克服了工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和上市公司數(shù)據(jù)庫(kù)僅包含部分行業(yè)和規(guī)模較大企業(yè)的局限性[20]。本文研究的時(shí)間窗口為2007—2013年，由于2014年新修訂的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》在名義上取消了稅收任務(wù)，為了防止2014年之后的樣本對(duì)基本結(jié)論的干擾，本文的研究樣本截至2013年，最終得到435 391個(gè)觀測(cè)值。

為了防止全國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)中因填寫(xiě)錯(cuò)誤導(dǎo)致的異常值問(wèn)題，本文進(jìn)行了如下處理：刪除內(nèi)容填寫(xiě)異常的樣本，如企業(yè)年齡為負(fù)值等。參考李昊楠和郭彥男[21]的做法，刪除企業(yè)層面連續(xù)變量前后各0. 1%分位數(shù)的樣本，刪除實(shí)際費(fèi)率的極端值。由于法定養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率為20%，本文參考趙仁杰和范子英[15]的做法，將養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率大于30%的企業(yè)全部刪除。此外，為了使整個(gè)樣本期的行業(yè)具有可比性，本文將2011年之后的新行業(yè)分類(lèi)代碼轉(zhuǎn)換為2002年版本的舊行業(yè)分類(lèi)代碼。另外，本文選取了市級(jí)政府在每年發(fā)布的政府工作報(bào)告中一般預(yù)算收入預(yù)期增長(zhǎng)率作為稅收任務(wù)的代理變量，手動(dòng)收集了2007—2013年全國(guó)各地級(jí)市政府工作報(bào)告文本中一般預(yù)算收入預(yù)期增長(zhǎng)率的具體數(shù)值。

（二）變量定義

⒈被解釋變量：企業(yè)社保遵從（EPR）

鑒于養(yǎng)老保險(xiǎn)在社保費(fèi)中占2/3[22]，是社會(huì)保險(xiǎn)收入中的核心費(fèi)種，本文選取企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率作為企業(yè)社保遵從的度量指標(biāo)，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率的度量方式為已繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)基金/職工工資。

⒉解釋變量：稅收任務(wù)（Task）

本文選取市級(jí)政府一般預(yù)算收入預(yù)期增長(zhǎng)率作為當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)稅收任務(wù)的代理變量。這種做法有一定的合理性，由于稅收收入是一般預(yù)算收入的最重要組成部分，因而各地級(jí)市政府工作報(bào)告中一般預(yù)算收入預(yù)期增長(zhǎng)率可以近似地視為稅務(wù)部門(mén)稅收收入的目標(biāo)增長(zhǎng)率[7]。

⒊機(jī)制變量：企業(yè)稅負(fù)（ETR）和現(xiàn)金流量（Cash1 和 Cash2）

本文選取企業(yè)所得稅實(shí)際稅率的變動(dòng)情況考察企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程中存在稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠等多種類(lèi)型的減免情況[23]，企業(yè)所得稅實(shí)際稅率能夠受到企業(yè)較強(qiáng)的干預(yù)，存在一定的“征管空間”。因此，本文選取實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額除以銷(xiāo)售總額來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅實(shí)際稅率。另外，稅負(fù)增加導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量緊張，征管壓力帶來(lái)的財(cái)務(wù)困境使得企業(yè)有動(dòng)機(jī)通過(guò)降低社保遵從度來(lái)節(jié)約內(nèi)部現(xiàn)金流量[1，19]。本文采取兩種計(jì)算方法構(gòu)造現(xiàn)金流量指標(biāo)：一種為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量除以總資產(chǎn)（Cash1），另一種為扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)支出后的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量除以總資產(chǎn)（Cash2）。

⒋控制變量

本文選取企業(yè)層面和地區(qū)層面兩類(lèi)控制變量。企業(yè)層面控制變量為：實(shí)收資本（Capital），用實(shí)收資本的自然對(duì)數(shù)衡量；企業(yè)年齡（Age），用樣本年份減去企業(yè)成立時(shí)間的自然對(duì)數(shù)衡量；融資成本（Fcost），用財(cái)務(wù)費(fèi)用/年初負(fù)債數(shù)量衡量。地區(qū)層面控制變量為：市級(jí)第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重（S_ratio），用市級(jí)第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重衡量；市級(jí)第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重（T_ratio），用市級(jí)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重衡量；市級(jí)人口密度（Density），用總?cè)丝?市級(jí)總土地面積（平方公里）衡量；市級(jí)一般預(yù)算收入（Revenue），用市級(jí)一般預(yù)算收入的自然對(duì)數(shù)衡量；市級(jí)年末總?cè)丝冢═tp），用市級(jí)年末總?cè)丝诘淖匀粚?duì)數(shù)衡量。同時(shí)控制城市、行業(yè)和年份固定效應(yīng)。

（三）模型構(gòu)建

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析

表1報(bào)告了主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。由表1可知，企業(yè)社保遵從較低，均值僅為5. 3%，遠(yuǎn)低于同期法定養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率，這意味著社保費(fèi)征管部門(mén)的征管能力較為有限。而市級(jí)政府稅收任務(wù)總體較重，均值為14. 0%。這意味著地方政府要求稅務(wù)部門(mén)完成年均增長(zhǎng)14. 0%的稅收收入，稅務(wù)部門(mén)完成稅收收入增長(zhǎng)的壓力很大，容易加劇企業(yè)稅負(fù)。

（二）基準(zhǔn)回歸分析

表2報(bào)告了稅收任務(wù)對(duì)于企業(yè)社保遵從的基準(zhǔn)回歸檢驗(yàn)結(jié)果。其中，列（1）僅控制城市固定效應(yīng)、行業(yè)固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)，列（2）在列（1）的基礎(chǔ)上加入企業(yè)層面控制變量，列（3）在列（2）基礎(chǔ)上加入地區(qū)層面控制變量。所有回歸結(jié)果均表明，稅收任務(wù)顯著降低企業(yè)社保遵從，這意味著稅務(wù)部門(mén)所承擔(dān)的稅收任務(wù)目標(biāo)越高，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)越重，越傾向于降低企業(yè)社保遵從。以控制最為嚴(yán)格的列（3）為例，市級(jí)稅收任務(wù)所規(guī)定的增長(zhǎng)率每增加一個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)率下降0. 015%，考慮到全國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)中企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際費(fèi)率均值為5. 3%，市級(jí)稅收任務(wù)每增加一個(gè)百分點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際費(fèi)率平均下降0. 283%。因此，假設(shè)1得到驗(yàn)證。

（三）內(nèi)生性檢驗(yàn)

為了準(zhǔn)確估計(jì)稅收任務(wù)與企業(yè)社保遵從的因果效應(yīng)，需要構(gòu)造合理的因果識(shí)別策略以規(guī)避可能出現(xiàn)的內(nèi)生性問(wèn)題。本文采取兩階段最小二乘法進(jìn)行檢驗(yàn)。參考田彬彬等[7]、白云霞等 [9]與馬光榮和李力行[24]的做法，選取同一省內(nèi)除了某地級(jí)市以外其他地級(jí)市稅收任務(wù)的均值作為該地級(jí)市稅收任務(wù)的工具變量。工具變量的選取需要滿(mǎn)足相關(guān)性和外生性的要求。由于各地級(jí)市的稅收任務(wù)主要來(lái)源于省級(jí)政府稅收任務(wù)的分解，因而各地級(jí)市間稅收任務(wù)存在一定的相關(guān)性，且由于稅務(wù)部門(mén)征管業(yè)務(wù)的屬地性，因而滿(mǎn)足工具變量外生性要求。工具變量檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。由表3可知，在第一階段回歸中，IV與Task顯著正相關(guān)，且基于Cragg？Donald Wald方法檢驗(yàn)了弱工具變量問(wèn)題，檢驗(yàn)結(jié)果均拒絕原假設(shè)，這說(shuō)明工具變量方法的可靠性。在第二階段回歸中，Task系數(shù)顯著為負(fù)，這說(shuō)明稅收任務(wù)降低了企業(yè)社保遵從。

（四）排除競(jìng)爭(zhēng)性假說(shuō)

⒈僅保留社保全責(zé)模式

由于長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)社保費(fèi)征收模式都區(qū)分為社保部門(mén)征收模式和稅務(wù)部門(mén)征收模式，形成了獨(dú)具特色的社保費(fèi)雙重征繳體制[17，25]。在稅務(wù)部門(mén)征收社保費(fèi)模式下，由于稅務(wù)部門(mén)的首要任務(wù)是確保完成稅收任務(wù)，社保費(fèi)征收只是稅務(wù)部門(mén)附帶的任務(wù)，且這兩項(xiàng)任務(wù)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，即都需企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)。因此，在完成稅收任務(wù)難度較大的情況下，稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)為了完成首要任務(wù)而放松附帶任務(wù)征管，表現(xiàn)為默許企業(yè)降低社保遵從水平，以確保企業(yè)稅款能夠足額繳納。這一假說(shuō)的存在對(duì)本文基準(zhǔn)回歸結(jié)果的成立帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，為排除這一競(jìng)爭(zhēng)性假說(shuō)，本文按照僅保留社保全責(zé)模式進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如表4列（1）所示。結(jié)果表明，解釋變量依舊顯著為負(fù)，這說(shuō)明稅費(fèi)替代現(xiàn)象來(lái)自企業(yè)的自主操縱行為，而非來(lái)自稅務(wù)部門(mén)選擇性放松社保費(fèi)征管，這也表明本文基準(zhǔn)回歸結(jié)果并不會(huì)受到稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)放松社保費(fèi)征管假說(shuō)的干擾。

⒉剔除直轄市

直轄市稅收任務(wù)的形成、分解、執(zhí)行均與其他地級(jí)市有較大差異。直轄市在稅收任務(wù)設(shè)定上具有較大的自主權(quán)，可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)而設(shè)定，因而“層層加碼”的任務(wù)形式有所緩解。為了排除直轄市可能帶來(lái)的干擾，剔除所有直轄市的企業(yè)樣本，回歸結(jié)果如表4列（2）所示。結(jié)果表明，解釋變量依舊顯著為負(fù)，這說(shuō)明本文基準(zhǔn)回歸結(jié)果并不會(huì)受到直轄市的干擾。

⒊剔除完全統(tǒng)籌模式

排除市級(jí)政府可能存在的放松征管的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，市級(jí)政府出于招商引資的需要，可能會(huì)主動(dòng)放松對(duì)社保費(fèi)的征管，表現(xiàn)為社保費(fèi)征管上的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”[12]。特別是隨著養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次的提高，收支考核由市級(jí)轉(zhuǎn)為省級(jí)，市級(jí)政府更有可能放松對(duì)社保費(fèi)征管，將社保費(fèi)收支壓力轉(zhuǎn)嫁給省級(jí)政府[15]。具體而言，政府提升養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次主要有兩種模式：一種是完全由省級(jí)政府在全省范圍內(nèi)建立統(tǒng)收統(tǒng)支的完全統(tǒng)籌模式；另一種是仍然由各市自收自支，通過(guò)在省級(jí)層面建立養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)劑金以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的收支缺口的部分統(tǒng)籌模式。顯然，對(duì)于市級(jí)政府而言，在完全統(tǒng)籌模式下，市級(jí)政府更有可能將養(yǎng)老保險(xiǎn)征收責(zé)任向省級(jí)政府轉(zhuǎn)嫁，為了避免由此帶來(lái)的對(duì)本文基準(zhǔn)結(jié)論的干擾，剔除完全統(tǒng)籌模式的回歸結(jié)果如表4列（3）所示。結(jié)果表明，解釋變量的系數(shù)依舊顯著為負(fù)，這說(shuō)明本文基準(zhǔn)回歸結(jié)果并不會(huì)受到干擾。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)①

⒈更換解釋變量

本文參考白云霞等[9]關(guān)于稅收任務(wù)的度量方式，即考慮到稅收任務(wù)完成的難易程度實(shí)質(zhì)上取決于稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)稅源的偏離情況，而這種偏離情況可以用稅收目標(biāo)增長(zhǎng)率與實(shí)際GDP增長(zhǎng)率之間的差額來(lái)衡量。兩者的差值越大，說(shuō)明稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)稅源的偏離程度越高，稅務(wù)部門(mén)越難以完成當(dāng)年的稅收任務(wù)?；貧w結(jié)果表明，稅收任務(wù)完成的難度越大，企業(yè)社保遵從越低。這證明了基準(zhǔn)回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。

⒉更換被解釋變量

本文基準(zhǔn)回歸部分使用了企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際費(fèi)率作為企業(yè)社保遵從的代理變量。而稅收任務(wù)所帶來(lái)的企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)其他險(xiǎn)種也應(yīng)產(chǎn)生同步的負(fù)向影響。本文繼續(xù)使用其他險(xiǎn)種實(shí)際費(fèi)率作為被解釋變量進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。由于2011年以后，全國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)中工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)不再分開(kāi)列示，為保持?jǐn)?shù)據(jù)前后的一致性，本文將2011年的企業(yè)工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)加總后計(jì)算2011年其他保險(xiǎn)的實(shí)際費(fèi)率。為了更好地展示回歸系數(shù)，企業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率=已納醫(yī)療保險(xiǎn)基金/職工工資×100，企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率=已納失業(yè)保險(xiǎn)基金/職工工資×100，企業(yè)其他保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率=已納其他保險(xiǎn)基金/職工工資×100。回歸結(jié)果表明，醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和其他保險(xiǎn)的費(fèi)率均顯著下降。這進(jìn)一步證明了基準(zhǔn)回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。

五、異質(zhì)性分析和機(jī)制分析

（一）異質(zhì)性分析

⒈基于企業(yè)類(lèi)型的異質(zhì)性

基準(zhǔn)回歸結(jié)果表明，稅務(wù)部門(mén)所承擔(dān)的稅收任務(wù)越重，企業(yè)越傾向于選擇策略性地降低企業(yè)社保遵從。那么在社保費(fèi)征管能力不足的現(xiàn)實(shí)下 [17，26]，哪類(lèi)企業(yè)更傾向于選擇降低企業(yè)社保遵從以緩解稅收負(fù)擔(dān)，如何優(yōu)化社保費(fèi)征管模式以緩解企業(yè)降低社保遵從，對(duì)上述問(wèn)題的回答有助于我們更好地理解稅收任務(wù)與企業(yè)社保遵從之間的內(nèi)在邏輯，并給出優(yōu)化社保費(fèi)征管模式的相關(guān)政策建議。由于社保費(fèi)征收部門(mén)征管能力不足，特別是社保部門(mén)長(zhǎng)期缺乏熟悉企業(yè)賬目的人才，征管網(wǎng)點(diǎn)不足“激勵(lì)充足但資源不足”等問(wèn)題[26]。為了保證社保費(fèi)的足額入庫(kù)，社保費(fèi)征收部門(mén)往往選擇“抓大放小”的征管辦法，重點(diǎn)核查逃費(fèi)可能性高的企業(yè)和重點(diǎn)費(fèi)源企業(yè)[17]，這導(dǎo)致企業(yè)間社保費(fèi)征管力度存在很大差異。例如，由于計(jì)算社保費(fèi)應(yīng)交數(shù)額的費(fèi)基是職工工資總額，因而勞動(dòng)密集型企業(yè)更有可能選擇降低社保遵從以削減用工成本，這導(dǎo)致社保費(fèi)征收部門(mén)往往將有限的稽核能力運(yùn)用到勞動(dòng)密集型企業(yè)的監(jiān)管上。因此，當(dāng)稅收任務(wù)加重企業(yè)稅負(fù)后，勞動(dòng)密集型企業(yè)由于受到社保費(fèi)征管部門(mén)的更緊監(jiān)管，逃費(fèi)的難度相對(duì)較大，而非勞動(dòng)密集型企業(yè)受到社保費(fèi)征管部門(mén)的監(jiān)管相對(duì)較松，更容易選擇社保逃費(fèi)。本文參考魏志華和夏太彪[27]的相關(guān)做法，將勞動(dòng)密集程度定義為企業(yè)員工數(shù)與固定資產(chǎn)產(chǎn)值之比的自然對(duì)數(shù)，并按照上下各25%位數(shù)將企業(yè)分為勞動(dòng)密集型企業(yè)和非勞動(dòng)密集型企業(yè)?；貧w結(jié)果如表5列（1）和列（2）所示。結(jié)果表明，稅收任務(wù)會(huì)顯著降低勞動(dòng)密集型企業(yè)和非勞動(dòng)密集型企業(yè)社保遵從，而其中非勞動(dòng)密集型企業(yè)社保遵從下降得更多。

類(lèi)似地，本文繼續(xù)考察是否是重點(diǎn)稅源企業(yè)在稅收任務(wù)下企業(yè)社保遵從情況。由于重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模大，繳稅能力強(qiáng)，往往也成為社保費(fèi)征管部門(mén)重點(diǎn)征管的對(duì)象，本文參考席鵬輝和周波[28]的類(lèi)似做法，計(jì)算了企業(yè)應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和消費(fèi)稅之和，并選擇地區(qū)納稅總額排名前后30%的比例作為重點(diǎn)稅源企業(yè)和非重點(diǎn)稅源企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)。按照上述標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算重點(diǎn)稅源企業(yè)和非重點(diǎn)稅源企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的平均水平，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)稅源企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際費(fèi)率平均為6. 99%，而非重點(diǎn)稅源企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際費(fèi)率平均為3. 73%。顯然重點(diǎn)稅源企業(yè)也往往被社保費(fèi)征收部門(mén)看做重點(diǎn)費(fèi)源企業(yè)，并強(qiáng)化了對(duì)這些企業(yè)的監(jiān)管水平。當(dāng)稅收任務(wù)加重企業(yè)稅負(fù)后，重點(diǎn)稅源企業(yè)由于受到社保費(fèi)征管部門(mén)的更緊監(jiān)管，逃費(fèi)的困難程度相對(duì)較大，而非重點(diǎn)稅源企業(yè)受到社保費(fèi)征管部門(mén)的監(jiān)管力度相對(duì)較松，更容易選擇社保逃費(fèi)。本文按照上述劃分方式將企業(yè)進(jìn)行分組回歸，回歸結(jié)果如表5列（3）和列（4）所示。結(jié)果表明，稅收任務(wù)顯著降低了重點(diǎn)稅源企業(yè)和非重點(diǎn)稅源企業(yè)社保遵從，而非重點(diǎn)稅源企業(yè)社保逃費(fèi)現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

上述結(jié)論說(shuō)明，由于社保費(fèi)征收部門(mén)征管能力有限，導(dǎo)致不同類(lèi)型企業(yè)對(duì)稅收征管壓力的策略性反應(yīng)有很大差異，逃費(fèi)可能性較大和繳稅規(guī)模較大的企業(yè)更難選擇逃費(fèi)，逃費(fèi)可能性較小和繳稅規(guī)模較小的企業(yè)更容易選擇逃費(fèi)。這種針對(duì)特定類(lèi)型企業(yè)的差異化監(jiān)管模式，客觀上加劇了不同類(lèi)型企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)差異。

⒉基于任務(wù)完成難度和保費(fèi)征管模式的異質(zhì)性

稅收任務(wù)的完成難度也是影響企業(yè)社保遵從的重要因素。一般而言，稅務(wù)部門(mén)完成稅收任務(wù)的難度越大，越會(huì)加大稅收征管強(qiáng)度，企業(yè)則越傾向于選擇降低企業(yè)社保遵從。因此，如何度量稅收任務(wù)的完成難度成為一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題。由于中國(guó)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展階段和稅基稅源存在巨大差異，稅收任務(wù)的數(shù)值大小也存在固有差異，直接比較稅收任務(wù)在數(shù)值上的大小是不能用來(lái)衡量稅收任務(wù)完成難度的。本文試圖給出一種新的稅收任務(wù)完成難度的度量方式。由于各地級(jí)市稅收任務(wù)來(lái)源于省級(jí)政府稅收任務(wù)的分解，省級(jí)政府稅收任務(wù)可以成為本省各市稅收任務(wù)變化程度的參照。具體地，各地級(jí)市稅收任務(wù)與其所在省份稅收任務(wù)差距的年度變化，可以度量稅收任務(wù)的完成難度，本文將本年市級(jí)稅收任務(wù)與其所在省份稅收任務(wù)差距大于等于前一年市級(jí)稅收任務(wù)與其所在省份稅收任務(wù)差距的差值的地區(qū)，定義為稅收任務(wù)重的地區(qū)，反之則定義為稅收任務(wù)輕的地區(qū)。為了更好地說(shuō)明這種度量方式，表6給出了某省兩個(gè)地級(jí)市A和B稅收任務(wù)的模擬數(shù)據(jù)與稅收任務(wù)難度的度量。A市在2007年和2008年的稅收任務(wù)（地級(jí)市一般預(yù)算預(yù)期增長(zhǎng)率）始終大于B市，但考慮到A市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高于B市，這種稅收任務(wù)的差距并不能反映A市的稅收任務(wù)完成難度高于B市，因而通過(guò)每年各地級(jí)市稅收任務(wù)與省級(jí)稅收任務(wù)之差，再比較差值的年度變化，可以更好地判斷稅收任務(wù)完成難度的變化。在表6中，A市2007年地級(jí)市一般預(yù)算預(yù)期增長(zhǎng)率減去省級(jí)一般預(yù)算預(yù)期增長(zhǎng)率的差值為0. 05，2008年的差值則為0. 03，筆者認(rèn)為，A市2008年稅收任務(wù)相比于2007年距離全省稅收任務(wù)的差值變小，稅收任務(wù)完成難度相對(duì)降低。同樣的計(jì)算方式，計(jì)算出B市2008年稅收任務(wù)完成難度相對(duì)提升。

本文按照上述方式將各地級(jí)市每年的稅收任務(wù)完成難度計(jì)算出來(lái)，并劃分為稅收任務(wù)重的地區(qū)和稅收任務(wù)輕的地區(qū)進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表7列（1）和列（2）所示。結(jié)果表明，稅收任務(wù)顯著降低了稅收任務(wù)重的地區(qū)企業(yè)社保遵從，而稅收任務(wù)輕的地區(qū)企業(yè)社保遵從下降并不顯著。

3.基于社保費(fèi)征管模式帶來(lái)的企業(yè)社保遵從程度的異質(zhì)性

1999年，國(guó)務(wù)院授權(quán)各省份（直轄市、自治區(qū)）可以在稅務(wù)部門(mén)和社保部門(mén)間自主選擇社保費(fèi)征管機(jī)構(gòu)。在2000—2001年間，全國(guó)有14個(gè)省份選擇稅務(wù)部門(mén)征收社保費(fèi)，剩余地區(qū)由社保部門(mén)全責(zé)征收社保費(fèi)。而在具體執(zhí)行過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)征收社保費(fèi)是按照是否需要社保部門(mén)核定企業(yè)應(yīng)交保費(fèi)數(shù)額，又細(xì)分為稅務(wù)代征模式和稅務(wù)全責(zé)模式[17]。稅務(wù)全責(zé)模式由稅務(wù)部門(mén)自主負(fù)責(zé)社保費(fèi)征管的全部環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門(mén)可以借助稅費(fèi)本身的勾稽關(guān)系，以及自身征管能力較強(qiáng)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)加大社保費(fèi)征管強(qiáng)度[28]。相反地，在稅務(wù)代征模式下，稅務(wù)部門(mén)需要依托社保部門(mén)先核定企業(yè)社保費(fèi)應(yīng)交數(shù)額，再根據(jù)社保部門(mén)核定的數(shù)額向企業(yè)征收社保費(fèi)。稅務(wù)部門(mén)處于征管業(yè)務(wù)的從屬地位，其主動(dòng)提升社保費(fèi)征管能力的意愿不強(qiáng)，且社保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)間的信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)的涉稅征管能力難以向社保部門(mén)外溢，客觀上增加了企業(yè)逃費(fèi)的可能[17]。這導(dǎo)致稅務(wù)代征模式很難發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)參與社保費(fèi)征管的優(yōu)勢(shì)。而單純的社保全責(zé)模式也因?yàn)樯绫２块T(mén)征管能力不足而導(dǎo)致征收水平有限[29]。因此，本文根據(jù)社保費(fèi)征收的不同模式，將企業(yè)樣本劃分為稅務(wù)全責(zé)模式和稅務(wù)代征模式進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表7列（3）和列（4）所示。結(jié)果表明，稅收任務(wù)顯著降低稅務(wù)全責(zé)模式和稅務(wù)代征模式企業(yè)社保遵從，而在稅務(wù)全責(zé)模式下，企業(yè)社保遵從降低較為有限。這說(shuō)明稅務(wù)全責(zé)模式可在一定程度上緩解由稅務(wù)部門(mén)稅收征管壓力所導(dǎo)致的稅費(fèi)替代問(wèn)題。

這部分的異質(zhì)性分析結(jié)果表明，“層層加碼”的稅收任務(wù)會(huì)加重企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，而選擇稅務(wù)全責(zé)模式征收社保費(fèi)可能在一定程度上緩解企業(yè)社保逃費(fèi)問(wèn)題。通過(guò)對(duì)稅務(wù)部門(mén)施加合理的激勵(lì)與約束，可以更好地發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)全責(zé)征收社保費(fèi)的征管優(yōu)勢(shì)。由于2019年后中央決定將社保費(fèi)征收事權(quán)全部劃歸稅務(wù)部門(mén)征收，根據(jù)各地的劃轉(zhuǎn)方案可知，多數(shù)地區(qū)選擇了稅務(wù)代征模式。因此，適時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)社保費(fèi)征管能力建設(shè)，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)推動(dòng)稅務(wù)代征模式向稅務(wù)全責(zé)模式轉(zhuǎn)化，對(duì)于緩解稅費(fèi)替代問(wèn)題具有重要意義。

（二）機(jī)制分析：企業(yè)稅負(fù)和現(xiàn)金流量對(duì)稅收任務(wù)與企業(yè)社保遵從的影響

為了進(jìn)一步驗(yàn)證稅務(wù)任務(wù)確實(shí)影響了企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而企業(yè)選擇策略性地降低企業(yè)社保遵從，需要實(shí)證檢驗(yàn)稅收任務(wù)與企業(yè)稅負(fù)之間的關(guān)系。本文選取實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額除以銷(xiāo)售總額來(lái)計(jì)算企業(yè)稅負(fù)（ETR），回歸結(jié)果如表8列（1）所示。結(jié)果表明，稅收任務(wù)確實(shí)顯著增加了企業(yè)稅負(fù)，即企業(yè)稅負(fù)有所加劇。本文采取兩種方法構(gòu)造現(xiàn)金流量的回歸結(jié)果如表8列（2）和列（3）所示。結(jié)果表明，稅收任務(wù)增加顯著導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量緊張，使得企業(yè)不得不選擇降低企業(yè)社保遵從以節(jié)約現(xiàn)金流量。

六、研究結(jié)論與政策建議

本文系統(tǒng)地考察了稅務(wù)部門(mén)稅收任務(wù)對(duì)企業(yè)社保遵從的影響及作用機(jī)制?；鶞?zhǔn)分析結(jié)果表明，稅收任務(wù)對(duì)企業(yè)社保遵從具有負(fù)向影響。異質(zhì)性分析結(jié)果表明，一方面，稅收任務(wù)導(dǎo)致企業(yè)選擇策略性地降低企業(yè)社保遵從主要表現(xiàn)在非勞動(dòng)密集型企業(yè)和非重點(diǎn)稅源企業(yè)，反映了社保費(fèi)征管部門(mén)針對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的差異化征管強(qiáng)度，導(dǎo)致受監(jiān)管力度較弱的企業(yè)社保逃費(fèi)更為嚴(yán)重；另一方面，稅收任務(wù)導(dǎo)致企業(yè)選擇策略性地降低企業(yè)社保遵從主要表現(xiàn)在稅收任務(wù)重的企業(yè)和稅務(wù)代征模式的企業(yè)。這表明稅收任務(wù)的完成難度越高則越會(huì)導(dǎo)致更為嚴(yán)重的企業(yè)社保逃費(fèi)，而為了緩解企業(yè)社保逃費(fèi)，適時(shí)推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)全責(zé)模式征收社保費(fèi)可能是一個(gè)好的解決方案。機(jī)制分析結(jié)果表明，稅收任務(wù)增加了企業(yè)稅負(fù)，而企業(yè)為緩解稅負(fù)壓力所帶來(lái)的現(xiàn)金流量壓力，選擇策略性地降低企業(yè)社保遵從，表現(xiàn)為稅費(fèi)替代的蹺蹺板效應(yīng)。具體地，市級(jí)稅收任務(wù)所規(guī)定的增長(zhǎng)率每增加一個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)率下降0. 015%。

根據(jù)上述結(jié)論，筆者提出如下政策建議：首先，強(qiáng)化稅法的嚴(yán)肅性，樹(shù)立應(yīng)收盡收的征管理念和“依法征管”的征收原則，從源頭上杜絕征收“過(guò)頭稅”等違法行為。要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的合理預(yù)測(cè)，提升稅收任務(wù)制定的科學(xué)性、規(guī)范性，優(yōu)化稅收任務(wù)的指導(dǎo)性，并根據(jù)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況調(diào)整優(yōu)化稅收任務(wù)的具體數(shù)額，避免經(jīng)濟(jì)稅源與稅收任務(wù)過(guò)分偏離。其次，要持續(xù)加強(qiáng)社保費(fèi)征管力度，拉平不同規(guī)模、不同類(lèi)型企業(yè)的征管力度，避免采取針對(duì)特定企業(yè)類(lèi)型的差異化監(jiān)管模式，持續(xù)提升社保費(fèi)征管的公平性。最后，在社保費(fèi)征收事權(quán)劃歸稅務(wù)部門(mén)征收后，考慮到大多數(shù)地區(qū)選擇了稅務(wù)代征模式的現(xiàn)實(shí)，需要對(duì)稅務(wù)部門(mén)制定合理的激勵(lì)與約束機(jī)制。在條件成熟時(shí)可以考慮推動(dòng)社保費(fèi)征收模式由稅務(wù)代征模式向稅務(wù)全責(zé)模式轉(zhuǎn)換。

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Impact and Mechanism of Tax Tasks on Corporate Social Security Compliance

REN Xing-yu1， LYU Wei2

（1.Economic and Social Development Research Institute， Dongbei University of Finance and Economics， Dalian 116025， China；2.College of Economics， Dongbei University of Finance and Economics， Dalian 116025， China）

Summary：The government has actively promoted the transfer of the power of social insurance premiums collection from the social security department to the tax department. However， the transfer of collection institutions may not necessarily completely solve the problem of long？term insufficient compliance . In this context， it is of great practical significance to deeply explore the micro impact of tax incentives provided by the tax department under the task management system on corporate social security premiums， and analyze how to optimize social security premiums collection and management in the tax department and reduce conflicts in tax？premium collection and management.

This paper takes the national tax survey data from 2007 to 2013 as the research object， manually collects the tax task data at the level of prefecture？level city， and uses the fix effect model to empirically analyze the impact of the tax task of the tax department and corporate social security compliance and its mechanism. The results show that heavy tax task makes enterprises reduce their social security compliance， which is robust after considering the endogeneity problem. Mechanism analysis shows that the tax task increases the tax burden of enterprises， and enterprises choose to strategically reduce social security payment compliance to alleviate the cash flow pressure caused by the increase of tax burden， which shows the seesaw effect of tax？premium substitution. Specifically， for every 1% increase in the growth rate specified by the municipal tax task， corporate social security compliance decreases by 0.103%. The heterogeneity analysis shows that， on the one hand， the strategic reduction of social security compliance caused by tax tasks is mainly manifested in non？labor？intensive enterprises and non？key tax source enterprises， which reflects the differentiated collection and management intensity of premiums collection and management departments for different types of enterprises. On the other hand， enterprises’strategic reduction in social security compliance caused by tax tasks is mainly manifested in enterprises with heavy tax tasks and enterprises governed by the tax agency mode. This paper shows that we should attach great importance to the micro impact of the heavy tax task on the collection and payment of taxes and premiums of enterprises.

This paper expands previous literature in two aspects. Firstly， it enriches the understanding of the harm of tax departments’ “task？based collection and management” in existing literature. This paper attempts to analyze adverse effects of excessive tax tasks from a new perspective of corporate social security contributions. Secondly， unlike existing literature that uses a single change in tax burden as a policy shock to study the issue of short？term tax and premiums substitution in enterprises， this paper focuses more on the impact of the tax task， which has a long？term impact on tax collection and management incentives， on corporate social security premiums.

This paper expands previous literature in two aspects. Firstly， it enriches the understanding of the harm of tax departments’ “task？based collection and management”. Secondly， this paper focuses more on the impact of the tax task . Key words：tax task； corporate social security compliance； tax？premium substitution； corporate tax burden； cash flown

（責(zé)任編輯：劉艷）

[DOI]10.19654/j.cnki.cjwtyj.2023.09.007

[引用格式]任星宇，呂煒.稅收任務(wù)對(duì)企業(yè)社保遵從的影響及機(jī)制研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2023（9）：81-93.

① 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果未在正文中列示，留存?zhèn)渌鳌?/p>