王紅 王佳月

摘要：創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育是為了培養(yǎng)具有創(chuàng)業(yè)素質(zhì)和雙創(chuàng)意識的人才，以培育大學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力為主的教育。如何將雙創(chuàng)教育理念融入專業(yè)課程，是高校教學(xué)改革領(lǐng)域亟待解決的問題。在教學(xué)實(shí)踐中，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用分配的交互分配法一直以來都是教學(xué)中的難點(diǎn)。本文基于沙盤推演視角下，重新解讀輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法，為分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用提供新的一種思路。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育；沙盤推演；交互分配法

1 背景

1.1創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育在財務(wù)軟件應(yīng)用的背景

深入推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新是實(shí)施創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的重要支撐，為提升大學(xué)生雙創(chuàng)實(shí)踐能力，在平時教學(xué)中融人雙創(chuàng)教育理念是大勢所趨。教育部門和廣大教育工作者要認(rèn)真貫徹國家決策部署，積極開展教學(xué)改革探索。作為教育者，要以培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識、創(chuàng)新精神為目標(biāo)，將雙創(chuàng)教育理念融入日常教學(xué)中。在教學(xué)實(shí)踐中，財務(wù)軟件應(yīng)用是一門應(yīng)用性、綜合性、實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)課程。但財務(wù)軟件應(yīng)用是一門要不時更新的課程，因此教學(xué)要隨著政策的變化而變更，要適當(dāng)調(diào)整財務(wù)軟件應(yīng)用的傳統(tǒng)教學(xué)，綜合比較國內(nèi)外相關(guān)研究，查漏補(bǔ)缺，取長補(bǔ)短。

1.2國內(nèi)外關(guān)于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的研究現(xiàn)狀

國外雙創(chuàng)教育最早始于美國1947年哈佛商學(xué)院MBA課程“新企業(yè)管理”的開設(shè)。20世紀(jì)60年代末，以蒂蒙斯教授為代表的幾位經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)測“創(chuàng)業(yè)革命”，并首次提出了“創(chuàng)業(yè)教育”的新模式。21世紀(jì)以來，歐盟及其成員國不斷出臺大學(xué)生創(chuàng)業(yè)教育政策，對高校雙創(chuàng)教育產(chǎn)生了重大影響。

中國雙刨教育始于1989年，我國建議高等教育要促進(jìn)培養(yǎng)“知識+技能”的綜合型人才，強(qiáng)調(diào)大學(xué)教育的創(chuàng)新力量和實(shí)踐意義。但是，我國高校在雙創(chuàng)能力教育方面還有很多不足需要改進(jìn)。因此，對基于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理念的財務(wù)軟件應(yīng)用實(shí)驗(yàn)課程進(jìn)行改革探究，就顯得尤為重要。

2 會計沙盤推演涵義與應(yīng)用舉例

2.1套計沙盤推演的涵義

易庭源教授在20世紀(jì)40年代中期，用“水槽”比擬說明借貸記賬法的基本原理，并提出新動態(tài)論觀點(diǎn)。20世紀(jì)50年代初，以馬克思的辯證唯物主義以及和勞動價值理論為依據(jù)，形成了資金運(yùn)動論。此后，中南財經(jīng)政法大學(xué)施先旺教授第一次提出了會計沙盤推演模型，通過沙的流動性，引起的沙堆的體積增加和減少的變化，以及沙坑的容積增大和減小的變化，形象地模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的資金的運(yùn)動過程。會計實(shí)務(wù)教學(xué)中“會計沙盤推演”含義：假設(shè)開設(shè)公司是在一個平面上進(jìn)行，公司的所有經(jīng)濟(jì)活動都是以這個平面來展開，平面的內(nèi)外就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的虛擬推演空間范圍。

2.2套計沙盤推演應(yīng)用舉例

業(yè)務(wù)：企業(yè)向銀行借人短期性的款項(xiàng)18萬元，款項(xiàng)已存入銀行。

由圖1可以看出，資金運(yùn)動是從短期借款流向銀行存款。短期借款是資金運(yùn)動的起點(diǎn)，資金流出去180000元，沙坑容積變大，計入短期借款賬戶的貸方；而銀行存款是資金運(yùn)動的終點(diǎn)，資金流入180000元，沙堆體積變大，計人銀行存款的借方。因此，如果弄清楚了資金運(yùn)動，辨別清楚起點(diǎn)和終點(diǎn)，就會進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并可以得出結(jié)論：借終點(diǎn)，貸起點(diǎn)。

3 交互分配法的含義及計算流程

3.1交互分配法的含義

交互分配法是指根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間之間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，及在交互分配之前的單位成本，先在各個輔助生產(chǎn)車間的內(nèi)部進(jìn)行一次分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間在進(jìn)行內(nèi)部費(fèi)用分配之后的實(shí)際費(fèi)用，除以輔助生產(chǎn)車間之外的受益單位的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量之和，計算出來二次分配的單位成本；最后，在輔助生產(chǎn)車間之外的受益單位之間進(jìn)行分配實(shí)際費(fèi)用的一種方法。

3.2交互分配法的計算流程

3.2.1第一階段交互分配

（1）某輔助車間發(fā)生的直接費(fèi)用，用“Y直接”表示；某輔助車間提供的勞務(wù)總量，用“T”表示；某輔助車間的內(nèi)部分配率，用“a”表示。a=Y直接／T。

（2）其他輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)量，用“Ti內(nèi)”，其他輔助車間應(yīng)該分?jǐn)偟脑撦o助車間的費(fèi)用=Ti內(nèi)×a。

3.2.2第二階段直接分配

（1）某個輔助車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，用“Y流入”表示；某輔助車間轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，用“Y流出”表示；某輔助車間對外分配費(fèi)用，用“Y”表示。Y=Y直接+Y流入+Y流出。

（2）某輔助車間提供除了輔助車間內(nèi)部之外的其他收益單位的勞務(wù)總量，用“T外”表示，某輔助車間的外部分配率，用“b”表示。b=Y/T外=（Y直接+Y流入+Y流出）/T外。

（3）某外部受益單位耗用的勞務(wù)量，用“Ti外”表示。某外部受益單位應(yīng)分?jǐn)偟脑撦o助車間費(fèi)用=Ti外×b。

通過上述公式，最難的是第二階段的分配。因此，后文將借助沙盤推演的方法來探索交互分配法的應(yīng)用。

由圖2可得：輔助生產(chǎn)成本－供電車間是資金運(yùn)動起點(diǎn)，流出17860元，計入貸方。輔助生產(chǎn)成本－供汽車間、輔助生產(chǎn)成本－修理車間是資金運(yùn)動終點(diǎn)，分別流入10608元、7072元，計入借方。即一個起點(diǎn)，兩個終點(diǎn)。

對內(nèi)分配會計分錄為：

4 沙盤推演方法在交互分配法中應(yīng)用舉例

例：某制造企業(yè)共設(shè)有供電、供汽和修理三個輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間發(fā)生的費(fèi)用為353600元，供汽車間發(fā)生的費(fèi)用為345000元，修理車間發(fā)生的費(fèi)用250000元。三個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量如表1。

要求：上述資料，用交互分配法計算出三個輔助生產(chǎn)車間分配的費(fèi)用，并編制會計分錄。

4.1第一階段，計算各輔助車間內(nèi)部交互分配

計算供電車間、供汽車間和修理車間內(nèi)部分配率a。

借：輔助生產(chǎn)成本－供汽車間 10608

輔助生產(chǎn)成本－修理車間 7072

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 17860

同理可做出供汽車間對內(nèi)分配會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 18904

輔助生產(chǎn)成本－修理車間 9452

貸：輔助生產(chǎn)成本－供汽車間 28356

同理可做出修理車間對內(nèi)分配會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 25000

輔助生產(chǎn)成本－供汽車間 10000

貸：輔助生產(chǎn)成本－修理車間 35000

4.2第二階段，計算外部受益單位分?jǐn)偟妮o助生產(chǎn)費(fèi)用

（1）第一步，計算三個輔助生產(chǎn)車間對外分配費(fèi)用的合計數(shù)Y。

由表3可知，各輔助車間對外部受益單位分配費(fèi)用分別為：供電車間為379824元，供汽車間為337252元，修理車間為231524元。

由此，可以一目了然地分清各輔助車間流人費(fèi)用和流出費(fèi)用，很快計算出對外分配費(fèi)用的合計數(shù)。

（2）第二步，計算三個輔助生產(chǎn)車間對外部受益單位提供的勞務(wù)總量。供電車間對外分配的勞務(wù)總量T外為：400000-12000-8000=380000度；供汽車間對外分配的勞務(wù)總量T外為：7300-400-200=6700立方米；修理車間對外分配的勞務(wù)總量T外為：5000-500-200=4300立方米。

（3）第三步，計算三個輔助生產(chǎn)車間外部分配率b，將該數(shù)據(jù)填列后，得出表4。

（4）第四步，計算外部受益單位應(yīng)分配的各輔助車間生產(chǎn)費(fèi)用。

將會計沙盤模型引人，結(jié)合表4中第一行數(shù)據(jù)，可得圖3。

從圖3可得：供電車間是資金運(yùn)動起點(diǎn)，流出379824元，計入貸方；基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用是資金運(yùn)動終點(diǎn)，分別流入330000元、24000元、25824元，計入借方。故該資金運(yùn)動為，一個起點(diǎn)，三個終點(diǎn)。對外分配會計分錄為：

借：基本生產(chǎn)成本 330000

制造費(fèi)用 24000

管理費(fèi)用 25824

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 379824

同理，可做出供汽車間對外分配會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本 261768

制造費(fèi)用 40272

管理費(fèi)用 35212

貸：輔助生產(chǎn)成本－供汽車間 337252

同理可做出修理車間對外分配會計分錄：

借：制造費(fèi)用 177672

管理費(fèi)用 53852

貸：輔助生產(chǎn)成本－修理車間 231524

結(jié)語

本文將沙盤推演方法引入輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法教學(xué)中，與傳統(tǒng)交互法相比，在輔助車間內(nèi)部進(jìn)行分配時，加入資金流程圖，可以更好地判斷資金流出流人項(xiàng)目，從而為計算輔助車間對外分配費(fèi)用打下基礎(chǔ)。采用這種方式，一般來說學(xué)生更容易理解。從此次論文的闡述不難看出，將雙創(chuàng)教育理念融合到財務(wù)軟件應(yīng)用實(shí)踐教學(xué)具有一定的研究意義和實(shí)踐價值。將雙創(chuàng)教育理念用于教學(xué)本來就是當(dāng)今教育的一大難點(diǎn)，但是依托財務(wù)軟件應(yīng)用可以有效實(shí)施雙創(chuàng)教育，基于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理念的財務(wù)軟件應(yīng)用實(shí)驗(yàn)課程改革不僅能鍛煉學(xué)生的業(yè)務(wù)協(xié)同、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，而且能夠培養(yǎng)學(xué)生的雙創(chuàng)能力及綜合素質(zhì)，有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的實(shí)施。

作者簡介：王紅（1981-），女，漢族，湖北襄陽人，講師，碩士，研究方向：公司理財、財務(wù)信息化、財務(wù)與管理會計等；王佳月（2003-），女，漢族，湖北十堰人，本科在讀生。