李玉香

（河北省榮軍醫(yī)院，河北 保定 071000）

預(yù)算會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的預(yù)算管理息息相關(guān)，預(yù)算會(huì)計(jì)的作用在于為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提供會(huì)計(jì)相關(guān)的信息，作為會(huì)計(jì)開(kāi)展工作的理論依據(jù)，采取合理科學(xué)的措施加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理，已經(jīng)成為當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展的關(guān)鍵工作。所以事業(yè)單位要積極改變預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的完善，通過(guò)研究事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策分析，有助于幫助事業(yè)單位明確預(yù)算會(huì)計(jì)改革方向，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和完善，推動(dòng)事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展。

一、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)核算結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性

當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制作為主要會(huì)計(jì)核算形式。結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，需要準(zhǔn)確且真實(shí)的信息作為收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)參考，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的收支與相關(guān)財(cái)務(wù)信息核算。當(dāng)前事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包含了單位的財(cái)務(wù)部門信息，以及與會(huì)計(jì)相關(guān)的所有信息，以上信息都是收付實(shí)現(xiàn)制的重要參考內(nèi)容。但是，當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)相關(guān)信息無(wú)法保證準(zhǔn)確性與真實(shí)性，所以不能滿足會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)要求，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性，不能為事業(yè)單位提供會(huì)計(jì)預(yù)算的依據(jù)[1]。

（二）會(huì)計(jì)預(yù)算內(nèi)容缺乏完善

事業(yè)單位在核算資產(chǎn)負(fù)債過(guò)程中，當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能充分展現(xiàn)出事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)狀，所以不能對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債采取有效管理，加大了事業(yè)單位的財(cái)政負(fù)擔(dān)與風(fēng)險(xiǎn)，并且無(wú)法為事業(yè)單位提供充分的保障。雖然當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)加設(shè)對(duì)外投資核算的基礎(chǔ)功能，但注重的是債券投資以及投資成本核算，而在投資核算的權(quán)益性方面尚不健全。并且，如果核算結(jié)果不準(zhǔn)確，會(huì)影響事業(yè)單位對(duì)外投資的判斷，無(wú)法確定對(duì)外投資為單位資產(chǎn)，也就不能充分呈現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債情況。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)預(yù)算內(nèi)容有所缺陷，無(wú)法充分反映所有單位的財(cái)務(wù)信息，不能完整地呈現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債情況，以及在對(duì)外投資過(guò)程中，將投資金額視為支出，導(dǎo)致凈資產(chǎn)續(xù)減，都會(huì)造成會(huì)計(jì)預(yù)算內(nèi)容的不健全。再加上事業(yè)單位在投資管理、投資力度方面缺乏控制，嚴(yán)重導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損耗過(guò)多，不利于事業(yè)單位的良好發(fā)展。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告透明度不足

預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是支撐事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的關(guān)鍵依據(jù)，但是當(dāng)前我國(guó)大部分事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表并不完善，且呈現(xiàn)出的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏多樣性。再加上事業(yè)單位過(guò)于注重預(yù)算的收支內(nèi)容，而忽略了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告透明度不足。例如，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算過(guò)程中，沒(méi)有考慮到財(cái)政資金的調(diào)撥、使用、收入與分配，在呈現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告時(shí)，只遞交了收支報(bào)告，而沒(méi)有遞交資金的使用與調(diào)撥報(bào)告，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算信息不健全或在遞交報(bào)告中出現(xiàn)大量重復(fù)性內(nèi)容，都會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)算報(bào)告的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致預(yù)算報(bào)告透明性不足。同時(shí)，事業(yè)單位的收支報(bào)告，大部分會(huì)采用收支總額對(duì)比法記錄，不能反映各類資金的收支情況與收支余額，增加了預(yù)算報(bào)告的模糊性，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析與決策等后續(xù)工作[2]。

（四）無(wú)法適應(yīng)政府融資、投資體制改革的需要

當(dāng)前階段，我國(guó)大部分事業(yè)單位的投資與融資體制正在逐漸呈現(xiàn)出市場(chǎng)化，且融資和投資活動(dòng)也面向多元化發(fā)展。目前我國(guó)社會(huì)公共領(lǐng)域方面的投資開(kāi)放性不斷加深，所以社會(huì)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告提出更高的要求，事業(yè)單位作為具有公益性質(zhì)的單位，需要充分保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在實(shí)際要求中，首先要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息擁有可比性與參考性，其次要求事業(yè)單位對(duì)自身成本核算和定價(jià)擁有準(zhǔn)確性。事業(yè)單位想要為人民提供更加人性化的服務(wù)，并提高事業(yè)單位自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就要積極向企業(yè)學(xué)習(xí)，吸納先進(jìn)的財(cái)政管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)新穎的財(cái)政管理方法，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)預(yù)算模式，才能逐漸提升服務(wù)水平，達(dá)到以民為本的目標(biāo)。

（五）預(yù)算會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不全面

結(jié)合當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)體系特點(diǎn)來(lái)看，大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系都呈現(xiàn)出傳統(tǒng)老舊的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不健全，預(yù)算方法單一等方面。目前我國(guó)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)包含了預(yù)算資金、物質(zhì)資源等資產(chǎn)，而醫(yī)院及高校等事業(yè)單位還擁有股權(quán)投資等資產(chǎn)，大部分資產(chǎn)需要長(zhǎng)期的投資。但是當(dāng)前事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度過(guò)于注重財(cái)政資金收支核算，忽略了固定以及股權(quán)等對(duì)資產(chǎn)的長(zhǎng)期占用，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的投入和實(shí)際情況不符。根據(jù)實(shí)際情況分析，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的使用不在事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿中直接反映，大部分都會(huì)通過(guò)項(xiàng)目在完成后的交接手續(xù)齊全的情況下，才會(huì)錄入登記，所以導(dǎo)致事業(yè)單位在登記項(xiàng)目固定資產(chǎn)時(shí)，出現(xiàn)登記不及時(shí)，或未按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定入賬等現(xiàn)象[3]。

隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制日漸完善，事業(yè)單位中的財(cái)政預(yù)算管理機(jī)制也在逐漸優(yōu)化，主要體現(xiàn)在事業(yè)單位的采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、公共財(cái)政及部門預(yù)算等方面，而相關(guān)機(jī)制的完善也為事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算管理的改革提供了必備條件。而財(cái)政預(yù)算管理體制對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)及預(yù)算管理有著決定性的作用，但是事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算會(huì)計(jì)管理未意識(shí)到改革的重要性，或缺乏完善的信息化建設(shè)，將會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)算會(huì)計(jì)管理的落后，而影響事業(yè)單位的發(fā)展。

二、加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的有效策略

（一）加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)代化改革

結(jié)合傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，主要以財(cái)政部門作為主體開(kāi)展預(yù)算管理，但是當(dāng)前單位會(huì)計(jì)信息的使用者逐漸多元化，主體更加豐富，所以傳統(tǒng)方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化事業(yè)單位的發(fā)展需求。以事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，在開(kāi)展事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，要充分意識(shí)到會(huì)計(jì)信息使用者和單位部門以及公共部門的結(jié)合，加強(qiáng)信息化建設(shè)，充分創(chuàng)建現(xiàn)代化預(yù)算會(huì)計(jì)工作模式，并以事業(yè)單位部門及公共部門為主體，定期提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，為部門工作提供參考依據(jù)。同時(shí)，想要充分滿足事業(yè)單位部門會(huì)計(jì)信息的主體需求，就要全面了解信息主體的實(shí)際需求，提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，從而推動(dòng)事業(yè)單位的良好發(fā)展。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)，滿足事業(yè)單位發(fā)展需求

結(jié)合現(xiàn)代化事業(yè)單位公共管理理論來(lái)看，核心目標(biāo)在于以市場(chǎng)導(dǎo)向作為公共管理基礎(chǔ)，主旨在于提升國(guó)家資源循環(huán)利用率，采用全新的公共管理模式可以幫助事業(yè)單位站在企業(yè)角度上構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)受托責(zé)任關(guān)系，有效推動(dòng)事業(yè)單位符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。醫(yī)院等事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)，才能滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求。同時(shí)，科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)，還能幫助事業(yè)單位以社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置作為基礎(chǔ)，呈現(xiàn)出完整的社會(huì)公眾需求和事業(yè)單位社會(huì)職責(zé)受托關(guān)系。但結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算制度現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)務(wù)信息方面局限性過(guò)大，主要體現(xiàn)在不能反映公共部門校級(jí)考核信息和受托責(zé)任信息等方面。

所以，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位需要有機(jī)融合，來(lái)共同建設(shè)現(xiàn)代化事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式，才能推動(dòng)單位預(yù)算管理的核算水平提升。同時(shí)，我國(guó)事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)積極跟隨市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，全面監(jiān)督與掌控世貿(mào)規(guī)則即國(guó)際政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)展動(dòng)態(tài)，創(chuàng)建與時(shí)俱進(jìn)的預(yù)算管理模式，為事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展與定位提供參考[4]。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)部門權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門核算管理

結(jié)合當(dāng)前階段來(lái)看，不過(guò)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對(duì)預(yù)算管理成效的真實(shí)、完整反應(yīng)。所以，應(yīng)當(dāng)積極改革預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，從以往單一的工作模式中脫離出來(lái)，逐漸轉(zhuǎn)化為呈現(xiàn)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告模式，從而綜合地表述出事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體情況，以及財(cái)務(wù)部門的真實(shí)工作成效，確保所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的管理提供決策參考，并向社會(huì)呈現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)及服務(wù)成果。就醫(yī)院事業(yè)單位來(lái)講，要積極從業(yè)務(wù)收入權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)核算處理的實(shí)際角度出發(fā)，制定切實(shí)完善的策略，才能保證會(huì)計(jì)部門核算管理的加強(qiáng)與優(yōu)化，具體策略如下。

1．業(yè)務(wù)收入權(quán)責(zé)發(fā)生制

其一，門診患者的應(yīng)記欠費(fèi)收入相關(guān)：在提供業(yè)務(wù)時(shí)，采用電腦記賬，并將專門的欠費(fèi)病人進(jìn)行歸類。病人在產(chǎn)生醫(yī)藥費(fèi)后，發(fā)票與費(fèi)用相關(guān)的記錄由專人管理，在清欠時(shí)使用。在財(cái)務(wù)入賬過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確設(shè)立“應(yīng)收醫(yī)療款——門急診欠費(fèi)”科目，保證科目明細(xì)，并將科目歸納為專用核算類別，按照醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行定期提取壞賬準(zhǔn)備。

其二，在院患者的應(yīng)計(jì)醫(yī)藥費(fèi)收入：在每個(gè)月末，由信息部門統(tǒng)計(jì)所有患者的醫(yī)療費(fèi)用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入賬中，可以設(shè)立“應(yīng)收醫(yī)療款——住院患者”科目，保證科目清晰有條理。同時(shí)，為了能夠真實(shí)地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，要將患者的預(yù)交醫(yī)藥費(fèi)用沖抵。在下個(gè)月初，將月末住院的患者醫(yī)藥費(fèi)用沖紅，并在月末結(jié)合患者的實(shí)際情況計(jì)提醫(yī)藥用收入，建立良性循環(huán)。

其三，已出院不結(jié)賬的欠費(fèi)患者：每月對(duì)當(dāng)月形成的欠費(fèi)計(jì)入收入，設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)療款——住院欠費(fèi)”明細(xì)科目；同時(shí)對(duì)當(dāng)月結(jié)清以前月份的賬單做沖紅處理，以免重復(fù)記錄收入。

2．固定資產(chǎn)核算處理

第一，結(jié)合事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況，在規(guī)范化管理與信息化管理的條件下執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按月對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，設(shè)立“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目。為了真實(shí)地反映出固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可在資產(chǎn)負(fù)債表上累計(jì)折舊，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)列在資產(chǎn)項(xiàng)下，并取消固定基金以及等科目，有效減少凈資產(chǎn)重復(fù)虛增，以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性降低的問(wèn)題。

第二，建立固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)核算制度，設(shè)立能夠反映固定資產(chǎn)變化的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目。在開(kāi)展固定資產(chǎn)核算中，可以充分吸取企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，定期清點(diǎn)盤(pán)查固定資產(chǎn)，保證賬目與實(shí)際情況相符，并設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，用于反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值的增減情況，并處理后凈損益的問(wèn)題。針對(duì)醫(yī)院的報(bào)廢及損毀等固定資產(chǎn)清理時(shí)，可以設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；如果在清理中發(fā)生費(fèi)用，可以設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；在進(jìn)行固定資產(chǎn)清理中產(chǎn)生價(jià)款與變價(jià)收入等資產(chǎn)科目，可以設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”科目；在固定資產(chǎn)清理后，會(huì)產(chǎn)出凈損益，計(jì)入當(dāng)前階段的“其他支出”或“其他收入”賬戶。針對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的情況，可以設(shè)立“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”以及“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目[5]。

（四）完善單位資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表制度，提升會(huì)計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性

完善的單位資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表，可以保證財(cái)務(wù)預(yù)算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，被事業(yè)單位的決策提供有力的依據(jù)。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算規(guī)定來(lái)看，事業(yè)單位及財(cái)政部門的資產(chǎn)負(fù)債表都要通過(guò)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”公式進(jìn)行計(jì)算，在負(fù)債表中要標(biāo)明具體收支信息。而隨后的資產(chǎn)負(fù)債表，要通過(guò)靜態(tài)的報(bào)表呈現(xiàn)，通過(guò)“資產(chǎn)+負(fù)債=基金”公式來(lái)核算，同樣在資產(chǎn)負(fù)債表中要標(biāo)明負(fù)債、基金及資產(chǎn)的真實(shí)信息。在具體工作中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)增加的內(nèi)外貸款、投資資產(chǎn)等項(xiàng)目，都要全面真實(shí)地列出事業(yè)單位的資產(chǎn)內(nèi)容。

同時(shí)，事業(yè)單位要把債務(wù)作為重要項(xiàng)目，在負(fù)債表中進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)記，可以采取雙分錄方式。比如，在進(jìn)行借款與還本分錄中，要求詳細(xì)記錄單位的債務(wù)與償債直接，并結(jié)合具體情況錄入收入和支出項(xiàng)目。結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，以往債務(wù)收入一般高于債務(wù)支出，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算積累留有余額。而導(dǎo)致這一問(wèn)題的因素，主要在于一般預(yù)算積累過(guò)程中，通常包含了未償還債務(wù)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中就要有效進(jìn)行調(diào)整[6]。

并且，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)，要充分體現(xiàn)其流動(dòng)性與合理性，來(lái)區(qū)分長(zhǎng)期投資項(xiàng)目與流動(dòng)資產(chǎn)。在負(fù)債項(xiàng)目方面，可以劃分為流動(dòng)與長(zhǎng)期負(fù)債，直觀并真實(shí)地反映單位的短期償債能力信息。在單位地?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)與撥入經(jīng)費(fèi)科目中，將年末余額逐步劃分，并撥出下期經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中，隨后在負(fù)債表中進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)注，提升經(jīng)費(fèi)地?fù)艹?、撥入明確性，真實(shí)反映出單位的年初預(yù)撥給下級(jí)單位的來(lái)年經(jīng)費(fèi)，并預(yù)測(cè)單位來(lái)年的經(jīng)費(fèi)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)政管理中，預(yù)算會(huì)計(jì)是目前迫切需要研究的問(wèn)題，在開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革中，可以通過(guò)借鑒企業(yè)管理觀念、吸收先進(jìn)國(guó)家發(fā)展經(jīng)驗(yàn)等方法，結(jié)合事業(yè)單位的自身特點(diǎn)與具體情況，來(lái)制定財(cái)政管理方案。由于目前事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)核算結(jié)果與會(huì)計(jì)預(yù)算內(nèi)容缺乏完善性與準(zhǔn)確性等問(wèn)題，所以導(dǎo)致單位財(cái)政管理缺少支撐，嚴(yán)重限制事業(yè)單位發(fā)展?；诖?，開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，事業(yè)單位要充分滿足預(yù)算會(huì)計(jì)的信息需求，科學(xué)完善設(shè)定會(huì)計(jì)目標(biāo)，并嚴(yán)格落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表的完善性，從而推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)政管理水平提升，保證單位平穩(wěn)健康發(fā)展。