劉晉利

（四川數(shù)字交通科技股份有限公司，四川 成都 610095）

一、引言

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)的不斷普及，企業(yè)能通過網(wǎng)絡(luò)挖掘數(shù)據(jù)，從而創(chuàng)造商業(yè)價值。大數(shù)據(jù)時代，全球信息化發(fā)展進入新階段，數(shù)據(jù)的作用已經(jīng)從過去的輔助轉(zhuǎn)向引領(lǐng)，從熱點轉(zhuǎn)向質(zhì)點，大數(shù)據(jù)的商業(yè)價值逐漸被人們所熟知并被充分挖掘。

智能化、云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)的快速普及實現(xiàn)了數(shù)據(jù)和人類生產(chǎn)生活的即時交匯與融合，全球數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出爆發(fā)式的增長、鏈條式的集聚。相關(guān)研究報告顯示，2021年大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模突破了1.3萬億元，大數(shù)據(jù)使用場景的不斷豐富、大數(shù)據(jù)市場的規(guī)?；鲩L，為企業(yè)充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提高自身的生產(chǎn)力和核心競爭力提供了無限的可能。由于企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)資源是在過去的交易或事項中形成的，并且現(xiàn)在由企業(yè)所掌控，因此數(shù)據(jù)資源具備資產(chǎn)的確認(rèn)條件，但是目前我國企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算還存在一些不足。

本文深入剖析與研究企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算等相關(guān)問題，以期為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)日常核算提供借鑒。

二、相關(guān)概念闡述

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)運而生。大數(shù)據(jù)主要是由結(jié)構(gòu)復(fù)雜、類型較多、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)構(gòu)成的一個集合體。

大數(shù)據(jù)技術(shù)是一次重大的信息革命，其引發(fā)了全新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，數(shù)據(jù)交易就是備受關(guān)注的一個話題。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)可以借助先進的信息技術(shù)獲取并使用跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)信息，從而為企業(yè)的發(fā)展贏得更多商機［1］。

（二）相關(guān)概念闡述

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本概念

數(shù)據(jù)是一種特殊的資源，當(dāng)數(shù)據(jù)具備資產(chǎn)屬性，就可以將其稱為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。目前社會各界對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體定義還沒有形成一個確切的定論，但是可以肯定的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具備數(shù)據(jù)和資產(chǎn)雙重屬性，并且是有一定價值的資源。

因此，可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為：企業(yè)自主研發(fā)的、被企業(yè)控制或擁有的，能夠客觀而真實地反映企業(yè)某一交易或事項的情況，并且能在未來帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的數(shù)據(jù)資源。就目前我國的現(xiàn)實狀況來看，尚未出臺針對企業(yè)持有數(shù)據(jù)信息資產(chǎn)的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則，很多企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解都存在一定的差異［2］。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理

所謂數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，是指企業(yè)及組織開展的各種管理活動，并且是以確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的完全認(rèn)定、有效利用以及合理配置，進而全面提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益為目的。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理是針對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的一種管理行為，并不是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)挖掘技術(shù)的管理。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的主要環(huán)節(jié)

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

數(shù)據(jù)信息符合資產(chǎn)的定義，如前所述，主要是企業(yè)在過去的交易或事項中形成的，但是目前主要由企業(yè)擁有或?qū)嵸|(zhì)控制，企業(yè)利用好這項資源，能在未來獲得預(yù)期經(jīng)濟利益。因此可以計量并確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本或價值，這也是我國會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。

作為生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一項重要生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的關(guān)鍵性特征并不具備實物形態(tài)?；诖?，數(shù)據(jù)資產(chǎn)完全符合無形資產(chǎn)的定義，對其進行確認(rèn)，可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定來完成［3］。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量

企業(yè)對資產(chǎn)的計量主要分為三個階段：初始計量、持有期間的后續(xù)計量、處置計量。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，對無形資產(chǎn)進行初始計量時，如果是企業(yè)通過市場交易購買獲得的無形資產(chǎn)，則應(yīng)按照購買支付的價款、相關(guān)的稅款、其他可以直接歸入該項資產(chǎn)中的其他支出作為無形資產(chǎn)的入賬成本和價值。

例如，A 企業(yè)為了促進生產(chǎn)和發(fā)展，通過大數(shù)據(jù)交易平臺購買了100萬元的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這批數(shù)據(jù)資產(chǎn)在發(fā)揮預(yù)期的作用前還產(chǎn)生了一些費用，其中主要包括數(shù)據(jù)分析處理費、人工成本費用等共計30萬元，那么該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬時，可以確定其價值為130萬元。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有期間的后續(xù)計量主要是指對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移進行記錄。在此過程中，必須準(zhǔn)確而清晰地反映企業(yè)所持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)主要在哪個環(huán)節(jié)被耗用。值得注意的是，在攤銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程中，要確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命，這就要求企業(yè)必須充分考慮信息時代大數(shù)據(jù)的時效性，一般數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用壽命的確定時間不宜過長。

筆者認(rèn)為，企業(yè)可以根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不同類型來確定其攤銷年限。對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行期末計量是處置數(shù)據(jù)資產(chǎn)的主要環(huán)節(jié)，主要包括對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的對外出租、出售、捐贈，當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)并不能為企業(yè)帶來切實的經(jīng)濟利益時，就應(yīng)終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處置與固定資產(chǎn)的處置類似，處置數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價款應(yīng)與賬面價值的差額進行比較，并將這一差額作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置的利得或者損失，分別將其計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出兩個科目中。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露

企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確要求，當(dāng)企業(yè)的一個會計期間終了時，應(yīng)將企業(yè)的實際經(jīng)營狀態(tài)編制成會計報表并撰寫財務(wù)報告，為信息的使用者提供更系統(tǒng)、更詳細、更真實的會計信息。因此，為了能更加真實、準(zhǔn)確、完整地反映出企業(yè)會計期末數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有狀況、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的質(zhì)量等，須將相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)呈現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中［4］。

四、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算難點

（一）較難界定納入資產(chǎn)的數(shù)據(jù)范疇

納入資產(chǎn)的數(shù)據(jù)須具備特定條件，但是目前數(shù)據(jù)的種類繁多、數(shù)量龐大，可以說是無處不在，目前究竟哪些數(shù)據(jù)可以被界定為資產(chǎn)，還存在較大的爭議。例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益；如何正確區(qū)分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與其他費用，采用什么方法對這些數(shù)據(jù)進行計量；企業(yè)通過自己研發(fā)的軟件獲取并匯集到的市場公開的數(shù)據(jù)，是否享有數(shù)據(jù)的所有權(quán)和控制權(quán)？

由此可見，企業(yè)的哪些數(shù)據(jù)可以作為資產(chǎn)列報，哪些不能列報，還很難界定。當(dāng)然，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中或多或少使用了各種數(shù)據(jù)。例如，制造企業(yè)獲取的客戶數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營中使用設(shè)備的參數(shù)等，這些數(shù)據(jù)體量較小，并且是企業(yè)自行研究的，很多企業(yè)通常將這些數(shù)據(jù)視為企業(yè)的資產(chǎn)進行處理。那么在未來如何界定那些體量小、非典型、并未納入傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，以及是否能夠全部進行統(tǒng)一核算，都值得商榷。

（二）對數(shù)據(jù)的評估定價存在一定的困難

與傳統(tǒng)的資產(chǎn)不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估定價還存在一定困難。如果只是按照傳統(tǒng)的人力、水電費、折舊等物質(zhì)投入來機械性地評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，很可能會低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。特別是企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)由于并未進行交易，很難確定其公允價值，要通過更嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的評估方法對其進行評估后才能入賬。

成本法、市場法以及收益法是資產(chǎn)評估最常用的三種方法。數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于新型的、多樣化的資產(chǎn)，不論是哪一種資產(chǎn)評估方法，都具有很強的局限性，都無法科學(xué)而準(zhǔn)確地評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值［5］。

（三）對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量還存在難度

數(shù)據(jù)資產(chǎn)高度虛擬，并且可以無限復(fù)制和共享，因此其與傳統(tǒng)資產(chǎn)存在明顯差異，特別是在后續(xù)的計量中難度更大，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷、出售以及減值等。

例如，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)類似，不會產(chǎn)生折舊和物理損耗問題，那么實物資產(chǎn)的折舊年限也就不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)；數(shù)據(jù)的減值要對其可變現(xiàn)凈值進行評估，然而數(shù)據(jù)的使用者、操作方式以及需求并不相同，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)在市場上體現(xiàn)的價值不一樣，很難對可變現(xiàn)凈值進行估計，很難進行減值測試；不同的數(shù)據(jù)具有明顯的差異性，后續(xù)的計量方法也具有多樣性，有些數(shù)據(jù)經(jīng)二次整理后仍保留較高的價值，然而有的數(shù)據(jù)具有一定的時效性，時效期一過，價值必會銳減，后續(xù)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量制定出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，還存在很大的難度。

五、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算的著力點分析

（一）科學(xué)設(shè)置會計科目，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中，要想將數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)類科目進行處理，就要對數(shù)據(jù)作出科學(xué)的、完整的、規(guī)范的、準(zhǔn)確的定義，并明確規(guī)定哪些數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)的資產(chǎn)在財務(wù)報表中列示，哪些可以作為直接費用直接計入當(dāng)期損益中。凡是納入資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)從不同方面制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如數(shù)據(jù)的估價、權(quán)屬、應(yīng)用、方向等，以便為實際操作提供指導(dǎo)。

例如，如果能夠單獨計量企業(yè)從外部獲取的數(shù)據(jù)，并且也能夠明確企業(yè)對這些數(shù)據(jù)享有控制權(quán)、使用權(quán)、所有權(quán)，那么就應(yīng)將這些數(shù)據(jù)記錄到數(shù)據(jù)資產(chǎn)中；對于企業(yè)自主研發(fā)的數(shù)據(jù)，比如對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料進行整理、分析、分類以及篩選后所形成的系統(tǒng)性數(shù)據(jù)，融入過渡性的科目中。當(dāng)確認(rèn)這些數(shù)據(jù)產(chǎn)品能給企業(yè)帶來直接或間接的收益時，才能結(jié)轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（二）優(yōu)化與完善評估方法，全面推動數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確入賬

對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值進行評估，能進一步完善企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算。因此，各企業(yè)應(yīng)進一步優(yōu)化和完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估方法，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠準(zhǔn)確入賬。對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的購買價格是否合理，減值測試是否科學(xué)，自行開發(fā)的數(shù)據(jù)成本是否進行了準(zhǔn)確估價，企業(yè)整體的價值評估方法是否科學(xué)，這就要求企業(yè)必須進一步細化數(shù)據(jù)價值的評估方法。

（三）進一步明確數(shù)據(jù)的類別，全面豐富數(shù)據(jù)的攤銷方法

與傳統(tǒng)的資產(chǎn)相比，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有很多特征，如價值不確定性、多樣性、無限復(fù)制性等，不同種類的數(shù)據(jù)在進行減值攤銷時，采用的方式存在一定的區(qū)別。因此，這要求各企業(yè)必須對數(shù)據(jù)的性質(zhì)、特點等進行分類，針對不同類型的數(shù)據(jù)設(shè)定出與之匹配的攤銷年限、減值測試方法等。

例如，對于時效性較強的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以通過加速攤銷的方式和每年末進行減值測試的方式開展后續(xù)的計量工作；對于商業(yè)檔案、客戶消費偏好等數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以結(jié)合商業(yè)周期來設(shè)定出符合行業(yè)實際情況的攤銷年限。

（四）構(gòu)建核算鉤稽關(guān)系，盡快完善配套科目

目前，在現(xiàn)金流量報表中并沒有專門針對數(shù)據(jù)的構(gòu)建與處置科目。隨著數(shù)據(jù)時代的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)正式納入企業(yè)會計核算是大勢所趨。因此，須盡快修訂并完善現(xiàn)金流量表，在現(xiàn)金流量表中，單獨設(shè)置能反映數(shù)據(jù)流量變化的項目，能在現(xiàn)金流量表中更加明確、真實、規(guī)范地反映出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流量變化情況。

一旦數(shù)據(jù)資產(chǎn)對現(xiàn)今的流量產(chǎn)生重要影響時，必須在財務(wù)報表的附注中重點披露，這樣才能讓報表的使用者全面而充分地了解企業(yè)數(shù)據(jù)價值的變動情況、收益情況等。

六、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)作為新型的資產(chǎn)，受到越來越多企業(yè)的認(rèn)可和關(guān)注，并且能幫助企業(yè)進行科學(xué)的分析與決策，并從中獲得收益。

因此，在現(xiàn)有的條件下，如何對這些數(shù)據(jù)信息進行系統(tǒng)而完整的核算，是各企業(yè)必須高度關(guān)注的問題。大數(shù)據(jù)時代，在實踐中積極探索海量數(shù)據(jù)信息對傳統(tǒng)會計理論的影響，能為進一步推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化、全面完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易機制奠定堅實的基礎(chǔ)。