張麗鋒

（拉薩中科區(qū)域發(fā)展研究有限公司，西藏 拉薩 851400）

改革開放以來，西藏自治區(qū)經(jīng)濟發(fā)展速度加快，尤其是中小企業(yè)已經(jīng)成為西藏經(jīng)濟支柱之一，不僅推動了經(jīng)濟發(fā)展，也解決了就業(yè)問題，增加了地區(qū)財政收入。但是由于西藏地區(qū)受到計劃經(jīng)濟和區(qū)域情況影響，因此其在財務(wù)管理方面存在很多不符合市場經(jīng)濟發(fā)展需求的問題，甚至對中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。為了改善西藏中小企業(yè)財務(wù)管理工作，推動西藏中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，本文重點研究西藏中小企業(yè)財務(wù)管理工作。

一、西藏中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的財務(wù)困境

（一）融資困難

一方面，銀行貸款一直是企業(yè)首選融資路徑。但是銀行考慮到西藏中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)效率、財務(wù)制度和信用情況等因素，在提供信貸服務(wù)時會有遲疑表現(xiàn)，為保證銀行自身利益，所提供的貸款數(shù)額并不大，盡管受到疫情影響增加了一些信貸服務(wù)（中小企業(yè)服務(wù)月等），但是其實際落實情況仍有待商榷。另一方面，西藏中小企業(yè)受到傳統(tǒng)融資理念和融資渠道的影響，結(jié)構(gòu)比較單一，比較偏好權(quán)益融資和銀行貸款，企業(yè)資金主要來自投資者投入和企業(yè)內(nèi)部積累，債權(quán)融資占比較少，財務(wù)杠桿效應(yīng)特征不夠明顯。

（二）資金管理差

西藏中小企業(yè)并未合理安排資金管理工作，如某藥業(yè)企業(yè)營業(yè)收入在500萬元以上，屬于中型企業(yè)，但其閑置資金達(dá)到115萬元，這部分資金并未參與到生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)活動中。該企業(yè)使用流動資金購置固定資產(chǎn)，導(dǎo)致資金無法滿足企業(yè)的緊急資金使用需求，進(jìn)而使得企業(yè)面臨財務(wù)困境［1］。該藥業(yè)企業(yè)并未變更現(xiàn)金預(yù)算計劃，導(dǎo)致現(xiàn)金出現(xiàn)閑置或者不足的現(xiàn)象，影響資金周轉(zhuǎn)。同時，有些企業(yè)并沒有建立賒賬制度，也并未推行強有力的催收政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬，而這部分賬款在流動資金中占比較高，導(dǎo)致流動資金比較緊張。另外，存貨控制不到位，有些企業(yè)的存貨收發(fā)和結(jié)余缺乏控制，導(dǎo)致庫存商品存在嚴(yán)重擠壓現(xiàn)象，結(jié)構(gòu)也不夠合理。

（三）費用不當(dāng)

西藏中小企業(yè)的成本費用核算和控制工作不夠完善，控制體系比較缺乏，導(dǎo)致成本費用過高，而利潤較低。西藏某高新技術(shù)企業(yè)營業(yè)收入在50萬元以上，屬于小型企業(yè)。該企業(yè)銷售收入中，產(chǎn)品、銷售成本、銷售稅金和附加費用之和占比過大，大約占到31.3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出企業(yè)所設(shè)置的18%這一標(biāo)準(zhǔn)，而成本費用控制主要發(fā)生在事后算賬階段，事前和事中的控制并不到位。

（四）缺乏投資能力

一方面，西藏中小企業(yè)比較注重投資，對管理不夠重視。企業(yè)資產(chǎn)多來自國家扶持資金或國家優(yōu)惠政策，但是由于企業(yè)本身經(jīng)營管理不到位，因此不良資產(chǎn)比較多，進(jìn)而使得經(jīng)濟效益下降。另一方面，西藏中小企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)，比較注重投資固定資產(chǎn)，對流動資產(chǎn)投資不夠重視。除此之外，西藏中小企業(yè)普遍存在投資可行性分析不到位的問題［2］。企業(yè)的財務(wù)管理方式不夠先進(jìn)，并未建立完整科學(xué)的投資項目評估分析機制和實施流程，導(dǎo)致不良項目長期投資大幅增加。

二、西藏中小企業(yè)面臨財務(wù)困境的原因

（一）企業(yè)自身能力不足

1.財務(wù)管理

西藏中小企業(yè)科技創(chuàng)新型人才少，結(jié)構(gòu)不合理，政府投入研發(fā)不足1%，科技合作項目只有0.02%左右。有些中小企業(yè)承擔(dān)了政府的科研項目，但是缺乏資金支持，自主創(chuàng)新能力差；有些企業(yè)盡管獲得了資金支持，但是由于管理混亂，并未充分發(fā)揮資金的作用，管理理論和方法較為欠缺，因此企業(yè)財務(wù)管理受到一定的負(fù)面影響。大部分企業(yè)財務(wù)會計缺乏專業(yè)性，人員不具備專業(yè)的會計知識，素質(zhì)不高，不具備會計核算能力，導(dǎo)致財務(wù)管理不夠規(guī)范，無法有效利用創(chuàng)新研發(fā)資金等［3］。

2.企業(yè)融資

在計劃經(jīng)濟體制的影響下，西藏大部分中小企業(yè)管理者的融資觀念較為落后，比較重視外源融資，并不重視內(nèi)源融資，融資方式和渠道相對單一，缺乏多元化的融資理念。同時，大部分中小企業(yè)經(jīng)營效益并不好，虧損額較大，進(jìn)一步影響了企業(yè)的內(nèi)源融資。而中小企業(yè)本身規(guī)模小、效益差，風(fēng)險抵御能力不強，信息缺乏客觀性和透明度，難以獲得外源融資，當(dāng)前內(nèi)地市場上比較流行的投資基金、融資租賃和典當(dāng)?shù)热谫Y方式并未在西藏形成市場。

3.資金應(yīng)用

投放資金時，大部分中小企業(yè)并沒有對市場進(jìn)行前期調(diào)查，也并未預(yù)測未來風(fēng)險，有些企業(yè)為了實現(xiàn)多元化經(jīng)營而盲目增加固定資產(chǎn)投資，并未有效控制資金成本及其利用率，導(dǎo)致資金比例不夠協(xié)調(diào)，周轉(zhuǎn)速度下降，利息加重，陷入財務(wù)困境［4］。另外，西藏很多企業(yè)長期處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)財務(wù)觀念比較落后，并未將現(xiàn)金作為生產(chǎn)周轉(zhuǎn)流動資金，導(dǎo)致現(xiàn)金閑置。再加之管理方式落后，而企業(yè)并未制訂信息收支計劃，導(dǎo)致現(xiàn)金使用和管理比較隨意，影響了資金周轉(zhuǎn)。

4.人才匱乏

西藏自治區(qū)受先天地理環(huán)境影響，經(jīng)濟發(fā)展比較滯后，在工資獎金、福利待遇、工作環(huán)境、生活條件、學(xué)習(xí)深造、發(fā)展機遇等方面與發(fā)達(dá)地區(qū)有較大差距，所以對人才的吸引力不夠，很難滿足人才對自身發(fā)展的需求，從而導(dǎo)致大批年輕的、具有高知識文化水平和專業(yè)能力的優(yōu)秀人才流失。與此同時，經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)在人才競爭方面大打“待遇戰(zhàn)”，通過靈活的機制、高薪待遇等條件吸引人才，形成“馬太效應(yīng)”，越發(fā)達(dá)的地區(qū)匯聚人才越多，越偏遠(yuǎn)落后的地區(qū)人才引進(jìn)越困難。

（二）外部環(huán)境不佳

西藏地區(qū)政策比較傾向于大企業(yè)，尤其是國有企業(yè)或上市企業(yè)，對中小企業(yè)盡管同樣提出了資金籌集、稅收和土地使用等優(yōu)惠政策，但是其與國有企業(yè)的地位并不相同。同時，我國稅收管理制度不夠透明，效率不高。例如，2021年4月1日至2022年12月31日執(zhí)行的小規(guī)模納稅人月銷售額不超過15萬元（季銷售額分別為不超過45萬元）就可以免征增值稅，再比如小規(guī)模納稅人增值稅從3%下降到1%征收額度。中小企業(yè)盡管享受了國家的稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕了稅負(fù)，但實際稅負(fù)仍然比較集中。以增值稅為例，國有企業(yè)可以先繳后退，但非國有企業(yè)則不可以。而西藏中小企業(yè)多數(shù)為小額納稅人，增值稅發(fā)票抵扣困難，稅負(fù)問題并未有實際性緩解［5］。除此之外，西藏中小企業(yè)的信用擔(dān)保體系并不成熟，正處于初級階段，資信調(diào)查發(fā)育程度不高，無法為中小企業(yè)提供足夠的支持。

三、西藏中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財務(wù)困境的解決路徑

（一）企業(yè)提高自身發(fā)展水平

1.提高財務(wù)管理水平

西藏中小企業(yè)可根據(jù)《國務(wù)院印發(fā)關(guān)于深化中央財政科技計劃（專項、基金等）管理改革方案的通知》要求改革西藏現(xiàn)有科技計劃管理體制，制定與國家科技體制改革、國家科技計劃相符的管理體制，并根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策若干意見》等通知對企業(yè)的研發(fā)專項資金進(jìn)行完善管理，監(jiān)理相應(yīng)的資金管理制度，并從高校、內(nèi)陸以高福利待遇引進(jìn)專業(yè)財務(wù)人才，提高財務(wù)管理水平。

2.拓寬融資渠道

一方面，注重內(nèi)源融資，緩解中小企業(yè)資金短缺困境。企業(yè)可以將股權(quán)融資與中小企業(yè)股份制改造結(jié)合起來，構(gòu)建產(chǎn)權(quán)和責(zé)任明確的企業(yè)管理制度，以便達(dá)到外源融資的目的。同時，將稅后利潤作為主要融資來源。而企業(yè)在制定內(nèi)部分配制度時，不僅要考慮投資者的利益，還要考慮企業(yè)積累和分配的關(guān)系，擴大內(nèi)源融資規(guī)模。另一方面，企業(yè)可以銀行貸款為主構(gòu)建多元化外源融資體系。利用商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社等機構(gòu)實現(xiàn)負(fù)債融資，并根據(jù)西藏中小企業(yè)的特點采用融資租賃方式解決企業(yè)設(shè)備和工藝資金難題，也可以采用應(yīng)收賬款讓售和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式緩解公司困境。

3.加強資金管理

首先，加強現(xiàn)金管理，根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算對現(xiàn)金需求量進(jìn)行預(yù)估，有效控制日?，F(xiàn)金收支，提高現(xiàn)金收益率。同時確定現(xiàn)金持有量，通常情況下，資金流動較多，收益比較低，這就需要企業(yè)盡量減少閑置現(xiàn)金量，避免企業(yè)現(xiàn)金過多，從而遭受各種損失。若實際現(xiàn)金流超過最佳現(xiàn)金流量，就可以通過償還債務(wù)和投資有價證券等方式來調(diào)整現(xiàn)金余額，反之，可以通過短期籌款來調(diào)整現(xiàn)金余額［6］。

其次，加強應(yīng)收賬款管理。需要調(diào)研評定社交賬戶，限度根據(jù)信用等級制定相應(yīng)的收效政策，做好事前控制。同時采用照流分析法對應(yīng)收賬款的信用期超出情況和發(fā)貨情況進(jìn)行檢查，把控應(yīng)收賬款關(guān)鍵點，做好事中控制。另外，中小企業(yè)要制定催收政策，降低壞賬損失率，做好售后服務(wù)。

最后，加強存貨管理?？梢栽谑袌稣{(diào)研的基礎(chǔ)上，有效規(guī)范物資采購領(lǐng)域和銷售環(huán)節(jié)，通過存貨壓箱管理、ABC 控制法等方法減少庫存物資，縮短存貨周期，降低資金占用率，提升存貨周轉(zhuǎn)率。

4.完善投資戰(zhàn)略

西藏中小企業(yè)在資金、技術(shù)和市場競爭等方面相對于大型企業(yè)和內(nèi)陸中小企業(yè)并不占優(yōu)勢，為了有效規(guī)避西藏中小企業(yè)投資風(fēng)險，可以將中短期投資與對內(nèi)投資結(jié)合起來。對內(nèi)投資方式可以更新改造舊有設(shè)施設(shè)備、投資人才和新產(chǎn)品，進(jìn)而增強市場競爭力。

5.重視成本控制

中小企業(yè)財務(wù)管理過程中，成本控制管控是關(guān)鍵工作。首先，要建立完善的成本控制制度，明確成本費用開支和會計準(zhǔn)入要求，規(guī)范成本核算流程。其次，加強目標(biāo)成本管理。企業(yè)可以在年初層層分解成本費用目標(biāo)，之后將分解的目標(biāo)落實到企業(yè)相關(guān)部門，并加以管控，同時落實到車間班組個人身上，形成縱橫交錯的成本管控網(wǎng)絡(luò)，從而有效控制企業(yè)的成本費用。

6.培養(yǎng)復(fù)合型人才

對西藏中小企業(yè)而言，培養(yǎng)復(fù)合型人才有利于開展財務(wù)管理工作。對此，企業(yè)可以與高校、培訓(xùn)機構(gòu)展開合作，引進(jìn)專業(yè)人才，定期為財務(wù)工作人員提供外出學(xué)習(xí)和內(nèi)部培訓(xùn)機會，掌握更多的財務(wù)管理知識，同時注意培養(yǎng)并引進(jìn)管理人才，為其提供良好的薪資福利待遇，吸引并留住人才。另外，要加大力度培養(yǎng)復(fù)合型人才，掌握財務(wù)知識、管理知識及信息技術(shù)知識等，為企業(yè)財務(wù)管理工作奠定人力基礎(chǔ)。

（二）完善外部支持體系

1.提供法律支持

根據(jù)西藏中小企業(yè)發(fā)展相關(guān)政策和法律，為中小企業(yè)發(fā)展制定相應(yīng)的基金管理和信用擔(dān)保管理辦法條例，如《中小企業(yè)促進(jìn)法》，并制定一些配套法律。

2.充分利用優(yōu)惠政策

當(dāng)?shù)卣蓞⒖紘鴥?nèi)外經(jīng)驗和西藏地區(qū)發(fā)展組建中小企業(yè)管理機構(gòu)，深入分析西藏企業(yè)發(fā)展規(guī)律，并制定政策。一方面，將國有中小企業(yè)和非國有中小企業(yè)放在同等地位，努力做到公平公正，為其提供優(yōu)惠政策。其次，利用優(yōu)惠政策，如《西藏自治區(qū)中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》中規(guī)定政府通過無償資助、貸款貼息等為中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步以及產(chǎn)業(yè)升級提供支持。對此，政府可以結(jié)合西藏中小企業(yè)的特點提供開業(yè)、稅收、土地使用等支持，重點提供稅收和開業(yè)優(yōu)惠，簡化登記手續(xù)，降低門檻，減免一定稅費，降低收費成本，增加內(nèi)源融資。

3.加強社會支持

首先，建立健全金融服務(wù)體系。一是設(shè)置中小企業(yè)信貸機構(gòu)。金融機構(gòu)要將中小企業(yè)發(fā)展作為工作重點，優(yōu)化信貸管理工作，拓展經(jīng)營服務(wù)范圍，開發(fā)相應(yīng)的金融產(chǎn)品，為中小企業(yè)發(fā)展提供結(jié)算、信貸投資和管理等服務(wù)。二是優(yōu)化現(xiàn)行信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)，通過建立客觀公平的信用評定標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)咨詢情況和償債能力全面反映出來，進(jìn)而為金融機構(gòu)發(fā)放貸款提供參考。

其次，構(gòu)建多層次信用支持體系。一是西藏地區(qū)可以成立自治區(qū)、市、縣三級信用擔(dān)保機構(gòu)。該機構(gòu)以服務(wù)為宗旨，在收取擔(dān)保費用時不可增加企業(yè)融資成本。而擔(dān)保機構(gòu)可以由地方政府、金融機構(gòu)和企業(yè)共同出資建設(shè)，也可以建設(shè)中小企業(yè)經(jīng)濟融資擔(dān)?；?。該基金可以用于發(fā)行債券，吸引入股和社會捐贈，以便為企業(yè)發(fā)展提供良好的信用擔(dān)保咨詢服務(wù)。同時，可以構(gòu)建資本補充機制，吸引社會投資，鼓勵大型企業(yè)對中小企業(yè)進(jìn)行參股管理。二是構(gòu)建中小企業(yè)信用和信息檔案。利用計算機、物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等技術(shù)記錄中小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)管理情況、發(fā)展趨勢等信息，形成電子檔案，并對企業(yè)信用度進(jìn)行評價。三是制定授權(quán)授信管理制度。結(jié)合西藏中小企業(yè)資金量少和周轉(zhuǎn)速度快等特征確定貸款審批權(quán)限，簡化信貸審批流程，降低貸款成本，并利用信用等級評定機制將西藏中小企業(yè)償債能力及資金情況充分反映出來，以便發(fā)放貸款。

四、結(jié)語

針對當(dāng)前西藏中小企業(yè)面臨的財務(wù)管理困境，本文從企業(yè)自身和外部環(huán)境兩方面提出了解決路徑，需要提高財務(wù)管理水平、拓寬融資渠道、加強資金管理、完善投資戰(zhàn)略、重視成本控制、培養(yǎng)復(fù)合型人才，并提供法律支持，充分利用政策，加強社會支持。只有這樣，才能促進(jìn)西藏中小企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。