徐靜

（中國檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán)廣東有限公司，廣東 廣州 510623）

一、前言

當(dāng)前，國企體制改革不斷深化，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)容完善國企管理制度，使其更好地適應(yīng)現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于增強(qiáng)國企的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。但是，國企在建立成本管理體系的過程中，沒有充分認(rèn)識到價(jià)值鏈成本管理的重要性，忽視了成本構(gòu)建原則，未掌握成本建設(shè)路徑，沒有建立價(jià)值鏈成本管理模式，導(dǎo)致國企對產(chǎn)品或服務(wù)成本控制不足，直接影響到后續(xù)經(jīng)營管理水平的提升。在這種情況下，一些國企出現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估層次單一、資產(chǎn)管理水平低下等問題。只有實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多元化評估，提升國企資產(chǎn)管理水平，使國企逐步建立適合自身發(fā)展的成本管理體系，才能提高國企的經(jīng)濟(jì)效益。

二、基于價(jià)值鏈的成本管理

現(xiàn)代企業(yè)非常重視客戶的體驗(yàn)，圍繞客戶需求提供產(chǎn)品或服務(wù)，逐步形成了企業(yè)價(jià)值鏈，將維持企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)因素納入鏈條中。在價(jià)值鏈中，企業(yè)將整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程劃分為上游、中游、下游，通過和上下游加強(qiáng)合作，與客戶形成良好的關(guān)系，構(gòu)建長期的戰(zhàn)略合作。在國企經(jīng)營過程中，價(jià)值鏈分為內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈，前者主要包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，后者主要是對外部環(huán)境而言，包含客戶、供應(yīng)商、競爭關(guān)系等［1］。價(jià)值鏈成本管理是基于價(jià)值鏈理論知識和傳統(tǒng)成本管理的創(chuàng)新發(fā)展注入更多有利于企業(yè)發(fā)展的價(jià)值因素，并將最小成本作為主要目的，同時(shí)充分考慮消費(fèi)者需求的差異性，更好地保障產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，提升客戶滿意度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)擴(kuò)展［2］。

三、價(jià)值鏈成本管理體系構(gòu)建分析

（一）成本管理體系的構(gòu)建原則

現(xiàn)代企業(yè)在成本管理中，應(yīng)該從三個(gè)原則出發(fā)，更好地構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理體系。

1.戰(zhàn)略性原則

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和實(shí)施與成本管理存在密切關(guān)系。戰(zhàn)略是長期性的，這要求企業(yè)堅(jiān)持長遠(yuǎn)原則，不能過度重視短期利益［3］，降低成本應(yīng)該立足于保障企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，要用戰(zhàn)略規(guī)劃的方式構(gòu)建國企成本管理體系。

2.雙向設(shè)計(jì)原則

在實(shí)施成本管理的過程中，整體目標(biāo)會(huì)分解為局部目標(biāo)，局部目標(biāo)也會(huì)影響整體目標(biāo)。這要求國企在成本管理過程中實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一。通過整體目標(biāo)設(shè)計(jì)將其劃分到不同部門，要求部門管理層根據(jù)局部目標(biāo)落實(shí)整體目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)成本信息數(shù)據(jù)共享，更好地對企業(yè)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管控［4］。

3.價(jià)值鏈協(xié)調(diào)原則

國企在成本管理的過程中，會(huì)受很多內(nèi)外部因素的影響，如果采用傳統(tǒng)模式，那么基本上只能控制內(nèi)部因素，但運(yùn)用價(jià)值鏈管理方式，可以協(xié)調(diào)好上下游關(guān)系，協(xié)調(diào)好供應(yīng)商和企業(yè)的關(guān)系。

（二）成本管理的步驟

價(jià)值鏈成本管理必須有明確的步驟，只有這樣才能更好地發(fā)揮成本管理的作用，有效控制成本，逐步幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最小成本目標(biāo)。

1.樹立價(jià)值鏈成本管理理念

國企要先樹立成本管理理念，才能更好地建立成本控制體系。要通過對價(jià)值鏈成本管理理念的宣傳，讓企業(yè)所有人員認(rèn)識到成本管理的重要性，逐步落實(shí)成本管理任務(wù)，從而有效實(shí)施價(jià)值鏈成本管理［5］。

2.結(jié)合各方面成本影響因素，合理設(shè)置國企的價(jià)值鏈成本管理體系

國企應(yīng)該密切分析內(nèi)外部因素，充分了解各經(jīng)營環(huán)節(jié)，對每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制，制定價(jià)值鏈成本管理細(xì)節(jié)。國企還應(yīng)該分析當(dāng)前的組織管理模式，結(jié)合成本管理的要求對其進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的成本管理［6］。

3.分析成本變動(dòng)的原因

國企在進(jìn)行成本管理的過程中，應(yīng)該分析成本動(dòng)因，密切關(guān)注每個(gè)環(huán)節(jié)的成本產(chǎn)生過程、增長波動(dòng)等，合理確定成本構(gòu)成部分和影響因素，控制高成本部分，消除對企業(yè)沒有產(chǎn)生作用的成本，更好地促使管理者調(diào)整成本計(jì)劃或目標(biāo)。

（三）構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理體系

國有企業(yè)構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理體系應(yīng)該從三個(gè)方面著手。

1.明確國有企業(yè)價(jià)值網(wǎng)

任何企業(yè)都有相應(yīng)的價(jià)值網(wǎng)，每個(gè)價(jià)值網(wǎng)中包含非常多的價(jià)值鏈，國企應(yīng)結(jié)合價(jià)值鏈制定不同的控制目標(biāo)和管理目標(biāo)，并分析成本影響因素。在構(gòu)建價(jià)值網(wǎng)的過程中，可以了解哪些產(chǎn)品或者服務(wù)對企業(yè)增值最大，哪些對提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用小，從而調(diào)整和優(yōu)化價(jià)值網(wǎng)，使其符合成本管控目標(biāo)。

2.區(qū)分內(nèi)外部成本控制體系

在國有企業(yè)成本影響因素中，不僅內(nèi)部因素會(huì)影響成本增減，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素也會(huì)影響成本增減。這要求企業(yè)合理利用價(jià)值鏈，對企業(yè)員工、管理層，對客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行協(xié)調(diào)，更好地識別經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，科學(xué)合理地配置企業(yè)資源，保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.建立不同群體的價(jià)值鏈體系

一方面，應(yīng)重視客戶對企業(yè)的影響，結(jié)合客戶的實(shí)際需求，生產(chǎn)和提供適銷對路的產(chǎn)品或者服務(wù)，更好地滿足客戶的現(xiàn)實(shí)需求，有效擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長；另一方面，應(yīng)密切關(guān)注競爭關(guān)系，利用價(jià)值鏈管理的方式，分析市場產(chǎn)品或者服務(wù)，充分衡量競爭者的價(jià)值，對企業(yè)成本實(shí)施有效管控，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，確保企業(yè)獲取更大的市場，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、國有企業(yè)成本管理體系現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評估層次單一

國有企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，存在很多風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)將直接影響企業(yè)經(jīng)營管理的整個(gè)過程，包括成本管理。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在是普遍現(xiàn)象，任何一個(gè)企業(yè)或多或少都存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有通過風(fēng)險(xiǎn)評估，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方案，才能增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防效果，降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是，很多國企的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估層次單一，不能合理劃分風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)展，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

如果財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估層次單一，那么往往只能分析成本價(jià)值鏈管理中的部分風(fēng)險(xiǎn)，有可能只確定出較低風(fēng)險(xiǎn)因素，也可能確定出主要風(fēng)險(xiǎn)因素，這對成本管理的實(shí)施是不利的，直接限制了成本管理水平的提升。例如，在進(jìn)行項(xiàng)目投資研究時(shí)，有些國企沒有掌握市場環(huán)境和行業(yè)趨勢，完全根據(jù)當(dāng)?shù)卣蛘咂髽I(yè)管理層的主觀判斷投資項(xiàng)目，最終因不符合客觀實(shí)際，難以獲取較好的投資收益，影響了國企的持續(xù)經(jīng)營。

（二）國有企業(yè)資產(chǎn)管理水平偏低

任何國企在經(jīng)營管理中都需要大量資產(chǎn)，特別是制造類國企，其固定資產(chǎn)會(huì)直接影響到企業(yè)生產(chǎn)成本的高低，有的企業(yè)甚至?xí)a(chǎn)非常多的產(chǎn)品，一旦無法銷售，就將產(chǎn)品擠壓在倉庫中，這會(huì)增加企業(yè)的倉儲(chǔ)成本。

從國有企業(yè)的性質(zhì)來看，資產(chǎn)都是國家的，一旦不具備科學(xué)完善的資產(chǎn)管理制度，就很容易造成國有資產(chǎn)流失。但是，很多國有企業(yè)資產(chǎn)管理水平不高，資產(chǎn)管理單一化，沒有實(shí)施多層次的管理辦法，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失情況非常嚴(yán)重；在資產(chǎn)管理中，沒有調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，很多資產(chǎn)早已不符合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，阻礙了企業(yè)持續(xù)發(fā)展；有的國企資本和資產(chǎn)沒有得到合理配置，負(fù)債率非常高，為后續(xù)發(fā)展帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。例如，某企業(yè)是一家生產(chǎn)電氣化設(shè)備的國有企業(yè)，銷售的資產(chǎn)價(jià)值較高，且有大量庫存。該企業(yè)沒有分析市場環(huán)境，也沒有合理優(yōu)化資產(chǎn)，如果后期銷售不理想，那么將增加倉儲(chǔ)成本，影響企業(yè)資金流的收回，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展。

（三）企業(yè)的成本考核落實(shí)不到位

國企每年都會(huì)明確成本目標(biāo)，并將其分配到不同的部門，通過考核部門的完成情況，掌握企業(yè)的成本控制情況。但是，很多企業(yè)管理層都不重視成本考核，將其作為一項(xiàng)任務(wù)來完成，沒有發(fā)揮成本考核的作用。例如，某企業(yè)在實(shí)施成本考核的過程中，只為完成工作要求，采取了實(shí)際預(yù)估或管理層決策的方式進(jìn)行成本考核，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)管理數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法知曉客觀真實(shí)的成本，影響了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有的國企在成本考核過程中，只將成本考核分解到部門，但是部門對崗位人員的考核更多依靠管理者的主觀意識，難以衡量哪些因素影響了成本增減，導(dǎo)致國企成本管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

五、國有企業(yè)構(gòu)建成本管理體系的策略

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)評估

成本管理是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，企業(yè)要合理構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理體系，必須對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分級，有效保障成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)評估能夠有效控制國企的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平。國企須運(yùn)用多層次風(fēng)險(xiǎn)評估方式，全面分析和認(rèn)識財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。

首先，國企應(yīng)該定期評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分衡量當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款及資產(chǎn)貶值等風(fēng)險(xiǎn)，有效保障國企資產(chǎn)安全穩(wěn)定。

其次，國企在進(jìn)行產(chǎn)品或項(xiàng)目投資前，應(yīng)該調(diào)研市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，準(zhǔn)確把握市場情況，評估企業(yè)預(yù)期收益，從而作出正確的經(jīng)營決策。國企還應(yīng)根據(jù)決策調(diào)整材料購買、選擇生產(chǎn)工藝等方案，合理備貨，以獲取更大的利潤，促進(jìn)國企經(jīng)濟(jì)增長。

（二）提升國企資產(chǎn)管理水平

對國企而言，資產(chǎn)管理水平的高低會(huì)影響成本管理體系的構(gòu)建。在現(xiàn)有資產(chǎn)管理中，固定資產(chǎn)每月折舊、報(bào)廢、處置等過程，以及存貨、資金等流動(dòng)資產(chǎn)的持有水平與狀態(tài)，都會(huì)影響企業(yè)成本的高低。如果企業(yè)沒有明確資產(chǎn)屬性，沒有合理設(shè)置資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本增加，進(jìn)而對成本管理體系產(chǎn)生不利影響。要想確保國企財(cái)務(wù)管理制度完善、成本管理科學(xué)合理，首先應(yīng)提升資產(chǎn)管理水平，并合理劃分資產(chǎn)屬性，調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

第一，要結(jié)合資產(chǎn)屬性，針對流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、人力資源等不同資產(chǎn)與資源建立合理、精細(xì)的管理制度，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)及資源管理。

第二，要確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。結(jié)合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，清理或者出售不適合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的資產(chǎn)，購入適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求的資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)成本的科學(xué)管理。

第三，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，合理分析最合適的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并結(jié)合資本規(guī)模進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理水平的進(jìn)一步提升。企業(yè)建立價(jià)值鏈成本管理體系，應(yīng)該充分重視資產(chǎn)管理，逐步調(diào)整和優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，輔助企業(yè)的生產(chǎn)成本管理，進(jìn)而有效推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）健全成本管理考核制度

為保障國企成本管理工作的貫徹落實(shí)，實(shí)施科學(xué)合理的考核制度非常重要。國企在管理過程中，首先要明確成本管理目標(biāo)，并結(jié)合目標(biāo)制訂相應(yīng)的成本控制方案，同時(shí)劃分成本目標(biāo)，讓各部門有效控制成本因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體成本目標(biāo)，有效提升經(jīng)濟(jì)效益。所以，成本考核應(yīng)制定明確的考核指標(biāo)，掌握不同部門實(shí)施的成本方案，了解不同部門的成本管理工作落實(shí)情況。

同時(shí)，要將成本考核結(jié)果應(yīng)用于績效考核中，并與年終薪資、崗位晉升等掛鉤，提高全體員工對成本管理工作的重視度，從而實(shí)施有效的成本管理方案。一旦將成本考核與人力資源系統(tǒng)掛鉤，就可以把握不同人員的工作情況，促進(jìn)成本控制方案落實(shí)，有效提升成本管理水平，更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。對國企來說，成本考核只是眾多管理工作中的一項(xiàng)，但對企業(yè)經(jīng)營管理非常重要。

六、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，信息技術(shù)的發(fā)展，國際貿(mào)易環(huán)境越來越復(fù)雜，國企經(jīng)營管理受到巨大影響。這要求國有企業(yè)結(jié)合成本管理方式，分析成本管理現(xiàn)狀，加快應(yīng)用價(jià)值鏈成本管理，調(diào)整成本管理內(nèi)容，確保成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；通過對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多層次評估，降低其對成本管理的影響；加強(qiáng)成本管理考核，促使全員參與成本管理工作，有效推動(dòng)國企經(jīng)濟(jì)效益增長。