王寧

（漯河市衛(wèi)龍商貿(mào)有限公司，河南 漯河 462300）

一、引言

我國食品行業(yè)存在明顯的門檻低、經(jīng)濟效益佳等特點，行業(yè)規(guī)模逐年擴大，這意味著食品質(zhì)量參差不齊，結(jié)構(gòu)性調(diào)整迫在眉睫，企業(yè)必須加強內(nèi)部管理，以實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。本文分析食品企業(yè)的內(nèi)部控制，以幫助各食品企業(yè)構(gòu)建與食品行業(yè)發(fā)展更契合的內(nèi)控指標體系，推動相關(guān)理論與研究的進步，同時切實提升企業(yè)的內(nèi)控管理水平，為食品企業(yè)改革發(fā)展提供借鑒，保證食品安全，形成規(guī)范化、標準化的食品生產(chǎn)程序。

二、內(nèi)部控制相關(guān)概述

所謂內(nèi)部控制，是指責任主體為了更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標，保證內(nèi)部資產(chǎn)安全完整，能夠根據(jù)實際業(yè)務(wù)精準計量會計信息資料，對上能夠滿足企業(yè)經(jīng)營方針的要求，對下能夠保證經(jīng)濟活動的效率、效果，在此過程中采取的系列調(diào)整、約束、規(guī)范以及評價控制方法、手段。

按照內(nèi)部控制的作用范圍，可將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制主要體現(xiàn)在財務(wù)部門，是財務(wù)部門為了防止財務(wù)侵占及其他經(jīng)濟違法行為產(chǎn)生所采取的財務(wù)處理程序和控制手段。例如，將企業(yè)賬務(wù)交給第三方專業(yè)財務(wù)公司處理，就是一種內(nèi)部會計控制手段，通過這種方式，能夠保證企業(yè)財務(wù)交易的可靠性和準確性。而內(nèi)部管理控制范圍則更加廣泛，其涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、工藝以及行政管理等多部門，各層級、各部門都要參與其中，同時企業(yè)內(nèi)部采取的人力資源管理、技術(shù)管理、行政管理等都隸屬于內(nèi)部管理控制［1］。

三、食品企業(yè)發(fā)展方向

我國食品企業(yè)按照穩(wěn)增長、擴內(nèi)需的基本戰(zhàn)略方針推進發(fā)展，逐步激發(fā)消費潛力。2021年，我國食品行業(yè)主營收入為10.8萬億元，占GDP比重為9.8%，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。而今，我國已經(jīng)進入高質(zhì)量發(fā)展時期，消費者的需求不斷提高，這促使著食品企業(yè)必須創(chuàng)新，即現(xiàn)代化的食品企業(yè)必須朝更健康、更簡便、更安全的方向發(fā)展，實現(xiàn)商業(yè)模式轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，尤其是依賴于數(shù)字化的食品產(chǎn)品，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)形態(tài)已然發(fā)生轉(zhuǎn)變，業(yè)態(tài)創(chuàng)新不斷加強，消費潛力進一步激發(fā)。盡管近些年受到了諸多不可抗力因素的影響，食品企業(yè)經(jīng)濟效益有所下滑，但隨著市場環(huán)境不斷改善，企業(yè)需求集中釋放，其即將迎來快速增長階段。

四、食品企業(yè)內(nèi)部控制的一般性問題

根據(jù)食品企業(yè)的內(nèi)部控制表現(xiàn)和經(jīng)營現(xiàn)況，以下從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，針對性地分析食品企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一般性問題。

（一）內(nèi)控環(huán)境不健全

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基本載體，健全的內(nèi)控環(huán)境能幫助企業(yè)更好地落實具體內(nèi)控措施，但目前食品企業(yè)并未形成良好的內(nèi)控氛圍。

1.企業(yè)的人力資源管理不符合內(nèi)控要求

尤其是大型食品企業(yè)，人力資源需求高，且工作流水性強，但其并未結(jié)合內(nèi)控理念詳細制定具體的人員崗位要求，導致崗位職責權(quán)限模糊，員工無法定位自身在內(nèi)部控制及企業(yè)管理中的角色，不利于內(nèi)部控制意識的下沉。且人員流動性強，企業(yè)不會針對這部分人員展開專業(yè)化的繼續(xù)教育和技能培訓，既不利于人才沉淀又不利于內(nèi)控工作的開展。

2.企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)不利于內(nèi)控應(yīng)用

內(nèi)部控制是一種新的管理手段，對企業(yè)既有的組織程序和流程會造成一定的沖擊，但食品企業(yè)現(xiàn)未形成健全的治理層結(jié)構(gòu)，部門之間的配合度低，如采購部門和倉管部門間對物料狀態(tài)、數(shù)量等的溝通不當，導致物料存儲和使用的銜接不到位，不但影響了既定工作程序推進，更不利于內(nèi)控工作的下沉。

3.企業(yè)文化對內(nèi)部控制的引導不到位

在食品企業(yè)內(nèi)部，真正了解且嚴格執(zhí)行企業(yè)文化的人員只有少數(shù)，即便企業(yè)形成了與內(nèi)部控制結(jié)合的文化，也沒有進行全員范圍的宣傳與普及，難以形成精神向?qū)А?/p>

（二）內(nèi)控風險管理問題

食品企業(yè)在引入內(nèi)控的過程中，缺少對風險的全過程管控。一來，風險識別機制不健全。在內(nèi)部控制的應(yīng)用中，明顯看出食品企業(yè)并未針對風險內(nèi)容形成健全的識別機制，企業(yè)的經(jīng)營重心側(cè)重于銷售和市場占有，反而導致企業(yè)經(jīng)營存在較強的不確定性，再加上法律政策的頒布或許會給企業(yè)帶來發(fā)展機遇，但也會帶來一定的風險，容易致使企業(yè)判斷失誤，產(chǎn)生利益損失。二來，食品企業(yè)應(yīng)對風險的策略過于單一，尚未形成多維、全面的風險應(yīng)對指南，且風險應(yīng)對較被動，多數(shù)都是在風險發(fā)生后采取補救措施，管理效率低下。

（三）具體內(nèi)控活動缺失

具體的內(nèi)部控制活動是踐行內(nèi)部控制的重要中間環(huán)節(jié)，決定了內(nèi)部控制最終的成敗，此處主要從采購管理、存貨管理方面分析其中存在的問題。

1.采購管理

食品企業(yè)的采購業(yè)務(wù)繁多，如食品原料、包裝物、設(shè)備等，所有采購并不會集中在某一個供應(yīng)商中，常常會通過貨比三家的方式，選擇性價比最高的供應(yīng)商。這就意味著采購人員不僅需要負責物料采購，還需要負責市場篩選，而企業(yè)主管人員無從考證報價單的真實性，采購環(huán)節(jié)舞弊行為的發(fā)生概率提高。

2.存貨管理

一方面，食品企業(yè)必須保證較高的存貨周轉(zhuǎn)率，其存貨的儲存時間較短，“以銷定產(chǎn)”才是食品企業(yè)進行生產(chǎn)管理和存貨管理的根本。但目前來看，企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率有所降低，周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，不利于企業(yè)變現(xiàn)。另一方面，食品企業(yè)不同于其他企業(yè)，一旦食品安全出現(xiàn)問題，尤其是知名品牌，罰款就較為嚴重，帶來的損失除了金錢外還有企業(yè)的口碑和形象，對企業(yè)的連鎖傷害較大［2］。

（四）信息溝通渠道不通

食品企業(yè)的信息溝通渠道不暢主要體現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)對外部市場信息的處理不夠及時，部分食品企業(yè)對外界提出的安全質(zhì)疑和質(zhì)量質(zhì)疑回應(yīng)遲鈍，抑或是不回應(yīng)，很多時候是在社會輿論無法控制的情況下才會進行處理，同時處理手段不恰當，很難達到開拓市場的目的。二是企業(yè)內(nèi)部信息傳遞不及時。食品企業(yè)的內(nèi)部信息傳達側(cè)重于財務(wù)和經(jīng)營這兩個方面，對其他起輔助作用的信息傳達不及時，但這些信息是支撐企業(yè)經(jīng)營的重要細節(jié)內(nèi)容，盡管企業(yè)細化了信息傳達渠道，但信息的全面性和完整性仍不能保證，不利于企業(yè)前端業(yè)務(wù)的拓展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督力度不足

內(nèi)部監(jiān)督能夠幫助內(nèi)部控制工作有效開展，發(fā)現(xiàn)其中的問題并糾偏，但食品企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督尚未完全發(fā)揮作用。一方面，其內(nèi)部監(jiān)督多以財務(wù)為主，多從財務(wù)指標上發(fā)現(xiàn)問題，對非財務(wù)方面的內(nèi)容關(guān)注較少，且多以事后監(jiān)督為主，事前和事中的預測和過程動態(tài)監(jiān)督較為缺失。另一方面，為了節(jié)約內(nèi)部監(jiān)督的成本，食品企業(yè)多以人員自我監(jiān)督或定期匯報等形式進行，不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的深度問題，混亂現(xiàn)象無法得到根本性改善，內(nèi)部控制變成小修小補，勢必導致企業(yè)結(jié)構(gòu)臃腫、經(jīng)營困難。

五、加強食品企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

為了幫助企業(yè)形成更利于內(nèi)部控制下沉的環(huán)境，食品企業(yè)須從組織結(jié)構(gòu)、人資管理以及文化建設(shè)上進行優(yōu)化。

1.根據(jù)內(nèi)部控制的職責要求，革新企業(yè)組織架構(gòu)

增設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制管理部門，保證內(nèi)控工作的專業(yè)性和獨立性，并根據(jù)內(nèi)控相關(guān)法律、政策以及企業(yè)實際需求，設(shè)置內(nèi)部控制管理機制，保證經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)的分離，避免權(quán)責的矛盾沖突，嚴格執(zhí)行“三重一大”。

2.強調(diào)企業(yè)人才培養(yǎng)

首先要解決企業(yè)綜合性人才缺失的問題，引入既懂內(nèi)部控制又懂食品企業(yè)運營的人才，并以此進行內(nèi)控籌劃。可通過外部招聘、內(nèi)部培訓的方式提高人才比例，根據(jù)不同職務(wù)要求提升其專業(yè)能力。其次要優(yōu)化企業(yè)的人資管理制度，人資管理需要綜合食品企業(yè)特性和組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃等，形成綜合人才招聘、培訓、分配等方面的二級體系［3］。

3.強調(diào)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)軟實力構(gòu)成，良好的企業(yè)文化能夠增強企業(yè)人員的凝聚力和責任感，企業(yè)要分步將內(nèi)控理念融入文化建設(shè)中。

（二）完善風險體系

針對食品企業(yè)內(nèi)部控制中的風險問題，企業(yè)可從以下方面進行優(yōu)化管控。其一，強調(diào)企業(yè)風險防范，提高企業(yè)風險辨識能力，分析風險管控典型案例，以此指導構(gòu)建常態(tài)化風險機制。其二，輔以風險追責追薪機制，成立風險評估小組，深入具體的業(yè)務(wù)活動中，對風險進行高級、中級以及低級的等級劃分，針對性地采取措施加以規(guī)避。如果發(fā)現(xiàn)風險防控不及時使企業(yè)遭受損失，需要追究相關(guān)人員的責任，以此不斷增強風險管理的規(guī)范性。其三，強調(diào)企業(yè)風險管理體系的持續(xù)優(yōu)化。食品企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的動態(tài)變化明顯，風險也處于動態(tài)變化中，因此企業(yè)須持續(xù)關(guān)注風險內(nèi)容，不斷完善風險體系，擴大其管理邊界［4］。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控活動

針對企業(yè)內(nèi)部控制活動中存在的問題，企業(yè)可從如下方面優(yōu)化：

首先，加強物料采購源頭管理，健全供應(yīng)商管理檔案，并實時更新其資信內(nèi)容，順應(yīng)國家政策，尤其是食品添加劑和征信不良記錄的審查，與存在問題的供應(yīng)商終止合作，保證采購源頭的食品安全。

其次，強調(diào)企業(yè)倉管優(yōu)化。食品企業(yè)的倉管階段極易出現(xiàn)食品污染、微生物超標等問題，所以嚴格企業(yè)倉管是內(nèi)部控制的要求之一。企業(yè)可從采購入庫流程優(yōu)化入手，強調(diào)二次產(chǎn)品質(zhì)檢，做好實時記賬，保證賬實相符。有能力的企業(yè)可引入無人倉技術(shù)，實現(xiàn)食品材料一體化管理，提高企業(yè)服務(wù)的精準性。

最后，優(yōu)化企業(yè)預算管理，以此銜接企業(yè)戰(zhàn)略目標和基層執(zhí)行。從預算編制出發(fā)，強調(diào)預算編制的執(zhí)行性，動態(tài)監(jiān)督預算執(zhí)行，審查其階段性預算完成情況，及時處理并對預算結(jié)果進行評價獎懲，將預算執(zhí)行效果與相關(guān)責任人員的年終考核、業(yè)績考核等內(nèi)容結(jié)合在一起，發(fā)揮預算考核的正面激勵作用，以此保證企業(yè)的財產(chǎn)安全。

（四）建設(shè)信息溝通機制

良好的內(nèi)部溝通能夠幫助企業(yè)提高橫向、縱向的信息共享程度，避免因為信息的不對稱造成企業(yè)決策失誤。一來，食品企業(yè)須積極推動企業(yè)信息化建設(shè)，提高內(nèi)部監(jiān)管效率，引入多種現(xiàn)代化智能管理技術(shù)，與內(nèi)部控制小組深度交流，構(gòu)建獨立的內(nèi)部信息共享平臺，根據(jù)各層級、部門、崗位人員的具體需求，設(shè)置相應(yīng)的查詢權(quán)限，保證信息傳遞的時效性和安全性。二來，企業(yè)可構(gòu)建綠色溝通渠道。除了利用智能化手段提高部門之間的溝通效率外，還要強調(diào)企業(yè)人員主觀意識上的信息溝通交換，避免因認知矛盾分歧造成的理解差異，妨礙內(nèi)部控制的落實與優(yōu)化［5］。

（五）發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督作用

針對食品企業(yè)監(jiān)督工作日益形式化或監(jiān)督不全面的問題，企業(yè)可通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的方式增強企業(yè)監(jiān)督的全面性和專業(yè)性，形成內(nèi)部控制的最后一道關(guān)卡。在現(xiàn)有內(nèi)部日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行優(yōu)化，建立上下級雙向監(jiān)督機制，上級須監(jiān)督下級的操作，下級須監(jiān)督上級的決策，同時對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進行分類管理，提出科學的督導意見，并形成網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督平臺，審查問題是否得到及時解決，完善相關(guān)監(jiān)督體系和制定監(jiān)督政策，對違規(guī)操作零容忍。

定期開展的專項監(jiān)督能夠精準發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)可在進入專項監(jiān)督周期時成立臨時監(jiān)督小組，嚴格開展監(jiān)督工作。針對日常監(jiān)督中問題頻發(fā)的地方進行重點審查，同時從實踐中總結(jié)經(jīng)驗，進而持續(xù)完善監(jiān)督機制，二者互為循環(huán)，指導企業(yè)監(jiān)督工作更好地開展。

六、結(jié)語

內(nèi)部控制是經(jīng)過實踐驗證且受到多數(shù)企業(yè)和投資者青睞的內(nèi)部管理辦法，從現(xiàn)代經(jīng)濟市場對內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制自身的發(fā)展趨勢來看，未來會有越來越多的企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制，既是為了提升企業(yè)管理質(zhì)量，又是為了不被時代、社會淘汰。

本文以食品企業(yè)為例，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在內(nèi)控環(huán)境不完善、風險管理不到位、內(nèi)控活動缺失以及溝通交流渠道缺失、監(jiān)督工作未深度展開等問題，并從優(yōu)化人資管理、革新組織結(jié)構(gòu)、建設(shè)企業(yè)文化、全過程風險管控、采購管理、倉庫管理以及暢通內(nèi)外溝通渠道、深度挖掘監(jiān)督作用等方面提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，希望能幫助食品企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。