史楠

（咸陽(yáng)市城市建設(shè)投資控股集團(tuán)有限公司，陜西 咸陽(yáng) 712000）

一、前言

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的背景下，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展面臨極大的挑戰(zhàn)，包括企業(yè)外部社會(huì)因素及企業(yè)內(nèi)部因素等。為有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制管理提出更高的要求，在遵循相應(yīng)管理原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，以創(chuàng)新型內(nèi)部控制管理制度實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)職能，迎難而上，克服各種管理問(wèn)題，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，促進(jìn)企業(yè)高效有序發(fā)展。

二、內(nèi)部控制概述

（一）性質(zhì)

2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作作出明確規(guī)定，要求各企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，以此增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力與經(jīng)營(yíng)管理效果?！痘疽?guī)范》提出，內(nèi)部控制工作需要企業(yè)全體員工積極參與，通過(guò)合作努力最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)［1］。企業(yè)內(nèi)部控制參與者包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、基層員工等企業(yè)內(nèi)部人員，要利用完善健全的控制制度、管理方法及執(zhí)行流程，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化管理。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)為確保企業(yè)發(fā)展規(guī)劃能夠順利實(shí)施，針對(duì)可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定并執(zhí)行的，需要企業(yè)內(nèi)部全體員工協(xié)調(diào)配合實(shí)施的一系列管理制度和方法。

（二）目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的盈利和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)而制定的一種機(jī)制。黨的十九大報(bào)告指出，要繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，進(jìn)一步增強(qiáng)實(shí)體企業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)能力，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線，把防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)隱患放在首要位置［2］。只有不斷完善內(nèi)部控制，才能使國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，防范金融風(fēng)險(xiǎn)、化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)社會(huì)整體健康發(fā)展具有十分重要的影響，國(guó)有企業(yè)需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的防控能力，最終實(shí)現(xiàn)自身的高質(zhì)量發(fā)展。

（三）范圍

歸納國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的定義可知，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制涉及五個(gè)要素，分別是內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制監(jiān)督、信息交流和反饋。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的體系框架

就目前的情況來(lái)看，經(jīng)國(guó)企三年改革后，多數(shù)國(guó)企均已建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)部控制機(jī)制體系建設(shè)仍存在一定缺陷。筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的體系框架應(yīng)為“12345內(nèi)部控制基本框架”，具體如下。

（一）一個(gè)首要目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)效、可持續(xù)發(fā)展是國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、保障國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果是確保國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心因素。因此，在構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制體系框架的過(guò)程中，要將提高國(guó)有企業(yè)運(yùn)行效率、經(jīng)營(yíng)效果擺在首位，將其設(shè)為構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系框架的基礎(chǔ)，后續(xù)框架體系所有設(shè)計(jì)均應(yīng)圍繞這一目標(biāo)展開(kāi)。

（二）兩大責(zé)任主體

兩大責(zé)任主體主要是指國(guó)有企業(yè)董事會(huì)、企業(yè)管理層。董事會(huì)代表國(guó)企股東利益，具有推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)、有效實(shí)施的責(zé)任，管理層是國(guó)有企業(yè)的直接經(jīng)營(yíng)者，同樣具有建立內(nèi)部控制機(jī)制、監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)制有效落實(shí)的責(zé)任與義務(wù)。在此背景下，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制體系建設(shè)過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)管理層不斷完善內(nèi)部組織架構(gòu)，明確各級(jí)管理層工作職責(zé)，以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系框架。

（三）三條主線建設(shè)

簡(jiǎn)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主線，將治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制設(shè)為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主線。要將董事會(huì)具體構(gòu)成、運(yùn)行規(guī)則、各部門(mén)結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)力、職責(zé)分配等納入治理結(jié)構(gòu)，明確治理結(jié)構(gòu)建設(shè)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建的首要任務(wù)。在財(cái)務(wù)控制中需要采用多種手段，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，利用預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、資金管理、投融資規(guī)劃等，保障國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，保障國(guó)有企業(yè)資金安全，盡量避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。在業(yè)務(wù)控制中，要將國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)為主要控制點(diǎn)，有效控制國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，確保國(guó)有企業(yè)有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）四大基本原則

國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制體系框架建設(shè)中應(yīng)遵循全覆蓋原則、制衡性原則、審慎性原則和相匹配原則，以此凸顯國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等環(huán)節(jié)的重視。

1.全覆蓋原則

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，必須實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全面覆蓋，覆蓋全部的決策和執(zhí)行監(jiān)督過(guò)程，包括企業(yè)全部員工與部門(mén)，如此才能體現(xiàn)內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)管理機(jī)制中的關(guān)鍵地位，降低國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.制衡性原則

國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制中必須重視制約和監(jiān)督，即加強(qiáng)不同層面的相互控制與約束作用，從而保證內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展。制衡性原則被認(rèn)為是對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位進(jìn)行監(jiān)督的一大重要措施。

3.審慎性原則

國(guó)有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，所以需要堅(jiān)持審慎、穩(wěn)健的發(fā)展基調(diào)。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，特別是開(kāi)辦新型業(yè)務(wù)或者建設(shè)新機(jī)構(gòu)，都需要做到內(nèi)控優(yōu)先，保證各項(xiàng)工作均處于內(nèi)部控制制度的管理范圍內(nèi)。

4.相匹配原則

相匹配原則和通用原則相似，要提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制水平，就要在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，在公司內(nèi)部管理過(guò)程中采取全面的應(yīng)對(duì)措施，讓國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和其他管理領(lǐng)域相匹配［3］。

（五）五項(xiàng)保障措施

通過(guò)五點(diǎn)要素為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制體系框架的構(gòu)建提供保障，不斷改變內(nèi)部控制環(huán)境要素，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的支撐；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估要素，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)提供良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境；通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)要素，不斷完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度流程；通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督要素，不斷提升國(guó)有企業(yè)監(jiān)督能力；利用信息與溝通要素為國(guó)有企業(yè)提供信息交流保障。

1.內(nèi)部控制環(huán)境要素

內(nèi)部控制環(huán)境要素是其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)和前提，健康的內(nèi)部控制環(huán)境可以為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境要素明確了公司組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立，對(duì)部門(mén)和人員的職權(quán)劃分以及各部門(mén)間的合作、協(xié)調(diào)進(jìn)行了安排，調(diào)整了人力資源的管理控制［4］。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估要素

經(jīng)濟(jì)安全關(guān)乎國(guó)家安全，國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的重要支柱，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。要化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，保障客戶和投資者利益，就要及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并積極防范與控制風(fēng)險(xiǎn)?？梢酝ㄟ^(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，提前采取防范措施，從源頭減少各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的威脅，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供保障。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)要素

內(nèi)部控制活動(dòng)要素是國(guó)有企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和分析結(jié)果制訂的應(yīng)對(duì)方案，并采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，包括會(huì)計(jì)核算、績(jī)效考核、職務(wù)劃分、審批授權(quán)、審計(jì)等。

4.內(nèi)部監(jiān)督要素

內(nèi)部監(jiān)督要素指企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況采取檢查跟進(jìn)與監(jiān)督措施，并有效分析評(píng)估內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而糾正國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺陷。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要包括專項(xiàng)檢查和日常檢查，在符合相關(guān)法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行檢查能發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷。

5.信息與溝通要素

信息與溝通要素指國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中及時(shí)、準(zhǔn)確收集內(nèi)部控制信息，及時(shí)將信息傳遞給相關(guān)客戶，并與客戶保持溝通。信息與溝通要素是國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的先決條件，有利于國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中有效應(yīng)對(duì)各種不同風(fēng)險(xiǎn)。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行策略

（一）建立健全監(jiān)督控制體系

國(guó)有企業(yè)在建立健全監(jiān)督控制體系時(shí)，首先要從企業(yè)員工思想入手，植入內(nèi)部控制意識(shí)，逐步提高國(guó)企內(nèi)部控制水平。具體可以依照循序漸進(jìn)的原則，首先從教育培訓(xùn)內(nèi)容入手，提升內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)技能，促使其在工作崗位上嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，進(jìn)行內(nèi)部控制管理。其次，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)基層操作員工的內(nèi)部控制意識(shí)培養(yǎng)，通過(guò)講座、線上線下相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式，使內(nèi)部控制意識(shí)根植于每個(gè)員工心中，最終將意識(shí)形態(tài)轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化。

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨很多經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)在損失企業(yè)部分經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還會(huì)影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)采取一系列風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。例如，企業(yè)管理人員可以在內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)管理小組，該小組工作人員的主要工作內(nèi)容是預(yù)測(cè)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，編制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施可行性報(bào)告。管理人員需要明確企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素，使企業(yè)有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要積極利用信息技術(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)處理效率，搭建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防數(shù)據(jù)平臺(tái)，并利用該平臺(tái)預(yù)測(cè)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)，采取科學(xué)的預(yù)防措施。國(guó)有企業(yè)要有意識(shí)地在日常工作中加強(qiáng)對(duì)管理人員及員工的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使其形成意識(shí)自覺(jué)［5］。

國(guó)有企業(yè)管理人員應(yīng)在培養(yǎng)創(chuàng)新型內(nèi)部控制管理人才工作中投入精力。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)提高招聘門(mén)檻，從根本上提高內(nèi)部控制管理部門(mén)工作人員的整體素質(zhì)；其次，在工作人員入職之前，企業(yè)管理人員需要組織他們參加內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)課程。一方面，這可以使新入職人員提前了解整個(gè)內(nèi)部控制工作流程，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)；另一方面，這可以使企業(yè)管理人員對(duì)其有初步了解，通過(guò)分析新入職人員的性格特點(diǎn)，為他們分配相關(guān)工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

首先，應(yīng)不斷完善國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，將財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資金管理等環(huán)節(jié)納入內(nèi)部控制制度，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度更加全面。同時(shí)，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)明確指出各崗位職責(zé)，明確劃分人員責(zé)任，在遵循黨風(fēng)廉政建設(shè)要求的基礎(chǔ)上，設(shè)置“一崗雙責(zé)”，確保責(zé)任可以落實(shí)到個(gè)人，以便國(guó)有企業(yè)更好地開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度開(kāi)展定期評(píng)價(jià)工作，結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況，分析現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的缺陷，不斷完善國(guó)企內(nèi)部控制制度。

最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部控制制度落實(shí)情況，成立專職內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督小組，監(jiān)督各部門(mén)能否按照既定的規(guī)章制度開(kāi)展工作，以保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制體系順利運(yùn)行。

（三）加快信息化管理建設(shè)

國(guó)有企業(yè)的信息溝通對(duì)信息質(zhì)量提出了較高的要求，結(jié)合企業(yè)層級(jí)分明的特點(diǎn)，其在層層傳遞信息時(shí)，一定要確保信息的真實(shí)性、有效性、及時(shí)性，為此應(yīng)采取如下措施［6］。

首先，重視信息交流平臺(tái)建設(shè)，確保各部門(mén)之間信息傳遞的時(shí)效性。國(guó)有企業(yè)應(yīng)拓寬信息交流路徑，改變傳統(tǒng)的層級(jí)信息交流模式，杜絕消息傳遞慢、效率低的現(xiàn)象。

其次，應(yīng)建立數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，由企業(yè)指派專人負(fù)責(zé)收集記錄各業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，設(shè)置明確的系統(tǒng)操作標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵信息點(diǎn)，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析歸納，匯總易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)自動(dòng)提示風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，從而減少操作風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題予以高度重視。首先，依據(jù)內(nèi)部控制范圍與自身情況制定符合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，以提高自身在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力；其次，國(guó)有企業(yè)要注意把握自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立合理的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)；最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)提高員工的積極性，建立信息反饋機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，通過(guò)有效的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。