貢子然 徐靈波

【摘要】當(dāng)前“數(shù)字絲綢之路”正在建設(shè)之中，“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅務(wù)信息化以及跨境電商也在持續(xù)推進(jìn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，如何完善“一帶一路”的國(guó)際稅收體制，使國(guó)際稅收體制成為深化“一帶一路”的橋梁紐帶是值得深思的課題。文章分析了現(xiàn)階段數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，以及“一帶一路”的國(guó)際稅收發(fā)展面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的完善對(duì)策，以期促進(jìn)“一帶一路”的國(guó)際稅收的規(guī)范化發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“一帶一路”；數(shù)字經(jīng)濟(jì)；國(guó)際稅收

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42；F49

一、引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為繼第一產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的更高級(jí)經(jīng)濟(jì)階段。大數(shù)據(jù)公司利用日益更新的互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)、智能軟件和數(shù)據(jù)分析工具，形成了新型的公司運(yùn)作模式[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)、信息技術(shù)、物資、人才的運(yùn)轉(zhuǎn)模式，已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中日益關(guān)鍵的推動(dòng)力，并正在深刻地變革著人們的生產(chǎn)方式和生活模式。

當(dāng)前，“一帶一路”沿途各國(guó)互聯(lián)網(wǎng)“無(wú)線(xiàn)化”的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)十分明顯。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和投資發(fā)展大會(huì)所提供的綜合指數(shù)顯示，“一帶一路”沿途各國(guó)的“B2C電子商務(wù)發(fā)展”指標(biāo)平均數(shù)到達(dá)49%，略高于47.2%的世界平均水平，這在一定程度上表明“一帶一路”沿途各國(guó)已經(jīng)擁有了相當(dāng)程度的數(shù)字化發(fā)展基礎(chǔ)[2]。

如今打造“數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)絲綢之路”、推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的合作發(fā)展，已經(jīng)日益成為“一帶一路”的新亮點(diǎn)和驅(qū)動(dòng)力，而我國(guó)也將在其中起到日益關(guān)鍵的作用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具備蓬勃高漲的發(fā)展態(tài)勢(shì)，有著良好的發(fā)展前景，“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)不斷將其上升至政策層面、列入重要日程，增強(qiáng)各方在數(shù)據(jù)技術(shù)、大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)等方面的溝通和協(xié)作。當(dāng)前“數(shù)字經(jīng)濟(jì)絲綢之路”正在建設(shè)之中，稅務(wù)信息化以及跨境電商在沿線(xiàn)各國(guó)持續(xù)推進(jìn)，逐步成為國(guó)際貿(mào)易新的增長(zhǎng)點(diǎn)，有利于推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、降低外貿(mào)交易成本、優(yōu)化資源配置效率[3]。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于價(jià)值流轉(zhuǎn)具有多樣化的特征，其產(chǎn)品服務(wù)更具靈活性，使得其與傳統(tǒng)環(huán)境并不匹配。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)方式企業(yè)的有效平均稅率為23.2%，而跨國(guó)數(shù)字化運(yùn)營(yíng)方式企業(yè)的有效平均稅率則達(dá)到9.54%[4]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)體制下，單一稅率導(dǎo)致不同類(lèi)型公司的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有公平競(jìng)爭(zhēng)，值得反思[5]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，如何完善“一帶一路”的國(guó)際稅收體制，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)際稅收體制成為深化“一帶一路”的橋梁紐帶，這是值得深思的問(wèn)題。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下“一帶一路”的國(guó)際稅收發(fā)展方向

（一）國(guó)際稅收合作進(jìn)程加快

在“一帶一路”中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式涉及跨國(guó)電子商務(wù)交易、國(guó)際稅收合作等形式，隨著跨國(guó)電子交易規(guī)模的擴(kuò)大、交易頻次的增加，交易范圍的擴(kuò)展，為保證數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收法制的規(guī)范化、制度化、公平化、合理化、統(tǒng)一化，稅收的國(guó)際合作是必然趨勢(shì)。國(guó)際稅收法制將逐步體現(xiàn)各國(guó)的共識(shí)，應(yīng)由各國(guó)協(xié)商定議，相互借鑒，保證國(guó)際稅收的公平性、一致性、規(guī)范性，避免重復(fù)征稅以及雙重不征稅問(wèn)題。

（二）稅收法制規(guī)范化、統(tǒng)一化

跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易規(guī)模大、占比高，是“一帶一路”中國(guó)際稅收的主要稅源之一。為減少數(shù)字經(jīng)濟(jì)征納稅分歧、保證征納稅流程規(guī)范統(tǒng)一、提高征納稅效率，形成統(tǒng)一規(guī)范的國(guó)際稅收法制是大勢(shì)所趨。應(yīng)在稅源稅基界定、應(yīng)納稅額計(jì)算、增值稅與所得稅的歸屬等方面逐步建立更加規(guī)范細(xì)致的法制體系。

（三）稅收法制更加簡(jiǎn)約高效

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)際稅收機(jī)制運(yùn)行的規(guī)范化將使稅務(wù)部門(mén)逐步去除不必要的規(guī)則，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)，采取更簡(jiǎn)便的征稅方式，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收法制更加簡(jiǎn)約。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收將逐步具備更規(guī)范的監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制，使稅收征納效率得以提高。大數(shù)據(jù)以及人工智能、計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的進(jìn)一步完善，使得依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)的稅收征繳更為便利，稅收征納機(jī)構(gòu)更為集中，管理更為統(tǒng)一集中。

（四）稅收監(jiān)管機(jī)制規(guī)范化

2019年4月18日，34個(gè)國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管部門(mén)聯(lián)合簽訂《“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制諒解備忘錄》，宣布成立“一帶一路”的納稅征管協(xié)作機(jī)制。稅收監(jiān)管制度將使各國(guó)協(xié)作更加規(guī)范化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的交易過(guò)程將逐漸實(shí)現(xiàn)科學(xué)計(jì)算可視化，以避免交易額的虛假漏報(bào)，防偷漏稅，并推動(dòng)BEPS的工作進(jìn)程。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下“一帶一路”的國(guó)際稅收發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下“一帶一路”的國(guó)際稅收發(fā)展的機(jī)遇

1.依托數(shù)字技術(shù)提升“一帶一路”稅收治理現(xiàn)代化水平

數(shù)字科技和大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)了稅收征管與互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能的融合，通過(guò)微信預(yù)約、區(qū)塊鏈電子發(fā)票、區(qū)塊鏈數(shù)字財(cái)富管理系統(tǒng)等新方法提高了稅收征管效能、減少稅務(wù)成本，為企業(yè)繳稅創(chuàng)造了更為便利、迅捷、有效率的辦稅方式。隨著“一帶一路”的建設(shè)更加細(xì)致化具體化，“一帶一路”稅收征管合作所需的稅收共商共享機(jī)制也在逐步推進(jìn)[6]。

目前，社會(huì)各方對(duì)納稅的熱痛點(diǎn)與迫切要求大致有收入分配差距、工作效率以及納稅能力。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，利用區(qū)塊鏈信息技術(shù)將能夠優(yōu)化稅務(wù)過(guò)程，進(jìn)而促進(jìn)征稅成本降低、征管效能提升。而對(duì)于未來(lái)，如何讓區(qū)塊鏈技術(shù)和“一帶一路”稅收更好地結(jié)合，應(yīng)該從改革原有流程、重塑治稅理念、鼓勵(lì)創(chuàng)新實(shí)踐入手，從而推動(dòng)“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅務(wù)管理的現(xiàn)代化[7]。

2.數(shù)字化時(shí)代倒逼“一帶一路”納稅信用體系建設(shè)

數(shù)字時(shí)代經(jīng)濟(jì)有著高度公開(kāi)化、透明性的特征，大數(shù)據(jù)的高度集成化與廣泛傳播性將成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本特征，這也將促使“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)重視納稅信用。盡管“一帶一路”納稅信用體系的構(gòu)建是基于數(shù)字化時(shí)代的倒逼機(jī)制，但這正體現(xiàn)出數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)“一帶一路”沿途各國(guó)誠(chéng)信體系構(gòu)建的巨大影響。

3. 5G助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)“一帶一路”數(shù)字化稅務(wù)建設(shè)

當(dāng)前，5G對(duì)形成萬(wàn)物互通的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，促進(jìn)科技和稅務(wù)的深入融合發(fā)展有著重大意義。“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅收機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的新趨勢(shì)下，可構(gòu)建富有特色的5G稅收系統(tǒng)。5G推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)科技在稅收管理領(lǐng)域的深入融合蓬勃發(fā)展，為智能稅收的應(yīng)用提出了更強(qiáng)有力的技術(shù)保障。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下“一帶一路”的國(guó)際稅收發(fā)展的挑戰(zhàn)

1.“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異大

世界各地的信息外向性實(shí)力的強(qiáng)弱不一，也從某個(gè)側(cè)向反映出了當(dāng)今信息工程與國(guó)際貿(mào)易發(fā)展態(tài)勢(shì)的極不均衡[8]?！耙粠б宦贰毖赝緡?guó)家的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著較大差異，存在嚴(yán)重的“數(shù)字鴻溝”，各國(guó)技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)不一致將嚴(yán)重限制各國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一化建設(shè)，也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下全球范圍的稅收法制發(fā)展的阻礙。

2.“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)復(fù)雜的政治格局

沿線(xiàn)大國(guó)積極參與的“一帶一路”建設(shè)多是出于共同經(jīng)濟(jì)利益的考慮，而在一些沿線(xiàn)國(guó)家或非沿線(xiàn)強(qiáng)國(guó)，則有著更加復(fù)雜的，或是超越了經(jīng)濟(jì)方面的利益考量[9]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)際稅收法規(guī)制定過(guò)程中，牽涉到各國(guó)政治因素時(shí)，將不可避免地面臨阻礙。沿線(xiàn)國(guó)家與我國(guó)關(guān)系的發(fā)展變化也將影響到稅收的合作發(fā)展。同時(shí)，一些大國(guó)妄圖干涉阻礙“一帶一路”國(guó)際合作，南亞、西亞、中東、北非復(fù)雜的政治環(huán)境均給“一帶一路”中國(guó)際稅收發(fā)展帶來(lái)挑戰(zhàn)。

3.“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅收法制及管制不統(tǒng)一

各國(guó)涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅法以及稅收管制規(guī)則不一致，在形成國(guó)際通用稅收法制時(shí)難免涉及到各國(guó)規(guī)則的沖突、取舍等，規(guī)則的制定面臨諸多難題。與此同時(shí)，當(dāng)涉及各國(guó)利益的重大戰(zhàn)略部署時(shí)，如果國(guó)際層面上沒(méi)有直接做出協(xié)調(diào)和具體部署，國(guó)家間在爭(zhēng)取政策資源、管理權(quán)時(shí)會(huì)出現(xiàn)分歧，給政策的貫徹實(shí)施帶來(lái)一定影響。國(guó)際稅收法制制度協(xié)調(diào)不僅涉及到各國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間的合作調(diào)整，也涉及到非稅務(wù)部門(mén)之間的合作調(diào)整。這些不同利益群體的矛盾與沖突，均給數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收法制完善帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)。

四、對(duì)策建議

（一）完善“一帶一路”數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅務(wù)監(jiān)管治理評(píng)估體系

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，為更好地把握其對(duì)“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅收征管以及稅務(wù)合作機(jī)制帶來(lái)的新機(jī)遇，需要盡快建立適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)監(jiān)管治理手段和模式，從而更好地依托數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅收治理現(xiàn)代化。（1）加速推進(jìn)區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)分析、人工智能等新興科技與“一帶一路”稅收?qǐng)?zhí)法治理的深入結(jié)合，并充分考慮互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法治理的重大沖擊。（2）明確“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)的稅務(wù)監(jiān)管主體，詳細(xì)制定監(jiān)管計(jì)劃和流程，充分考慮時(shí)空改變對(duì)稅務(wù)監(jiān)管的影響，強(qiáng)化“一帶一路”區(qū)域協(xié)同監(jiān)管和跨部門(mén)聯(lián)動(dòng)稅務(wù)監(jiān)管治理能力。（3）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)應(yīng)用于稅務(wù)領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性研究，加大對(duì)“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅務(wù)的整體統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)，并通過(guò)更新現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)測(cè)算體系以及創(chuàng)新統(tǒng)計(jì)方法更好地服務(wù)于“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。

（二）推動(dòng)建立“一帶一路”智能稅收征管體系

依托數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)，為更好地開(kāi)拓“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅務(wù)治理現(xiàn)代化新機(jī)遇，應(yīng)從納稅主體、征管主體、課稅對(duì)象、征管手段、征管制度等方面優(yōu)化稅收征管模式，建立智能稅收征管體系。（1）以數(shù)字化稅務(wù)健全稅收治理體制；（2）樹(shù)立大數(shù)據(jù)管理思想，增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與化解能力；（3）推動(dòng)“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)稅收部門(mén)形成合作共治思維；（4）從要素、分配、程序?qū)嵤┲悄芑芾恚鸩浇⒅悄芑愂蘸怂阆到y(tǒng)。

（三）持續(xù)推進(jìn)“一帶一路”5G等新一代信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

5G等新一代信息基礎(chǔ)建設(shè)為“一帶一路”數(shù)字化稅務(wù)提供了有力支持，是發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要設(shè)施，具有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)溢出效應(yīng)，“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)應(yīng)持續(xù)推進(jìn)。（1）積極推進(jìn)開(kāi)放平臺(tái)工程建設(shè)，著力發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、虛擬化、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等創(chuàng)新支持業(yè)務(wù)開(kāi)放平臺(tái)，為智能稅收服務(wù)提供資源、科技、基礎(chǔ)架構(gòu)等多種支持，以適應(yīng)稅收新時(shí)代的需求。（2）繼續(xù)推動(dòng)“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)寬帶網(wǎng)絡(luò)發(fā)展提速，加速光網(wǎng)改革和移動(dòng)通信網(wǎng)更新，提高“一帶一路”沿線(xiàn)地區(qū)各國(guó)互聯(lián)網(wǎng)連接業(yè)務(wù)能力。（3）進(jìn)一步推進(jìn)信息平臺(tái)優(yōu)化，積極創(chuàng)造支持?jǐn)?shù)字化稅務(wù)企業(yè)建設(shè)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施平臺(tái)。

（四）推動(dòng)信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)合作共建

推動(dòng)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家在信息技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施、人才培養(yǎng)等方面的合作，加快推動(dòng)沿線(xiàn)國(guó)家信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施共享。（1）推動(dòng)沿線(xiàn)國(guó)家信息技術(shù)統(tǒng)一化互通化，提高信息互通水平；（2）通過(guò)亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行等為沿線(xiàn)國(guó)家發(fā)展信息基礎(chǔ)設(shè)施提供資金保障；（3）促進(jìn)中國(guó)信息技術(shù)設(shè)備及通信設(shè)備出口。針對(duì)各國(guó)信息技術(shù)發(fā)展的個(gè)性化要求深化信息合作。

（五）創(chuàng)造良好的政治環(huán)境，加強(qiáng)“人類(lèi)命運(yùn)共同體”認(rèn)知

加強(qiáng)稅收合作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，謹(jǐn)慎識(shí)別可靠的合作國(guó)，以提升保護(hù)本國(guó)利益的能力。沿線(xiàn)國(guó)家應(yīng)穩(wěn)定本國(guó)內(nèi)政，和平共處，減少動(dòng)蕩沖突，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收法制建設(shè)以及國(guó)際合作提供良好的政治環(huán)境。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)宣傳“人類(lèi)命運(yùn)共同體“的理念，通過(guò)多種途徑向世界闡釋“一帶一路”的理念及其對(duì)沿線(xiàn)國(guó)家以及世界的意義和價(jià)值。沿線(xiàn)國(guó)家交往應(yīng)注重以對(duì)話(huà)解爭(zhēng)端、以協(xié)商化分歧，積極爭(zhēng)取沿線(xiàn)國(guó)家的支持。在世界范圍內(nèi)爭(zhēng)取其他國(guó)家對(duì)“一帶一路”理念宗旨的深入了解。

（六）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)商機(jī)制，形成理念共識(shí)

沿線(xiàn)國(guó)家通過(guò)加強(qiáng)會(huì)議等方式溝通協(xié)商，將稅收的利益達(dá)成一致，初步建立一套能基本被各國(guó)接受的國(guó)際稅收法制。通過(guò)協(xié)商，從保障“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)整體利益方面考慮，平衡各自權(quán)益，實(shí)現(xiàn)互惠共贏。積極健全已有的稅務(wù)爭(zhēng)議處理體系，適時(shí)總結(jié)已有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在相互磋商制度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引進(jìn)國(guó)外稅務(wù)訴訟制度，以提升稅務(wù)爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)的效率，有效保障“走出去”的公司在全球稅務(wù)糾紛處理機(jī)構(gòu)下的實(shí)質(zhì)性效益與作用。

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責(zé)編：楊雪