徐蕊

［摘 要］遠(yuǎn)程審計(jì)具有能夠提高審計(jì)工作效益，契合前移審計(jì)關(guān)口和推動(dòng)技術(shù)型團(tuán)隊(duì)建設(shè)的需要等優(yōu)點(diǎn)，具有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所不具備的時(shí)間和空間靈活性，因此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)有較高可行性。本文從遠(yuǎn)程審計(jì)的制度保障、風(fēng)險(xiǎn)管理、人才培養(yǎng)等角度，就高校內(nèi)部的遠(yuǎn)程審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)展進(jìn)行思考，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，為推動(dòng)遠(yuǎn)程審計(jì)的廣泛應(yīng)用提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］遠(yuǎn)程審計(jì)；制度保障；內(nèi)部審計(jì)；高校

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.13.011

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）13-0039-05

0? ? ?引 言

遠(yuǎn)程審計(jì) ，也稱(chēng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、在線審計(jì)、虛擬審計(jì)。2001年，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》中指出審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)。以“金審工程”為代表的審計(jì)信息化建設(shè)促使遠(yuǎn)程審計(jì)引起了學(xué)界和實(shí)務(wù)界的重視。夏家莉、王瓊（2001年）提出“利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立審計(jì)中心，將被審計(jì)的信息直接從網(wǎng)上傳輸?shù)綄徲?jì)中心，進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)”［1］，對(duì)如何實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)進(jìn)行了初步設(shè)想；陳婉玲（2005年）指出信息化時(shí)代可以拓展網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)業(yè)務(wù)［2］；李夢(mèng)鳴、陳忠毅（2016年）結(jié)合保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際工作闡述了以遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析為主的審計(jì)工作思路和過(guò)程，分析了遠(yuǎn)程審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和難點(diǎn)［3］；許漢友等人（2022年）對(duì)客戶(hù)信息化水平與遠(yuǎn)程審計(jì)效率進(jìn)行了分析［4］，盡管其研究面向的是社會(huì)審計(jì)，也為遠(yuǎn)程審計(jì)的廣泛應(yīng)用提供了參考。

回顧遠(yuǎn)程審計(jì)的研究歷程，本文將遠(yuǎn)程審計(jì)總結(jié)如下：是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電話、郵件、語(yǔ)音及視頻會(huì)議功能的應(yīng)用程序等方式，同被審計(jì)單位保持遠(yuǎn)程溝通協(xié)作，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，執(zhí)行信息記錄、條件抽樣、數(shù)據(jù)分析、事實(shí)確認(rèn)、意見(jiàn)交換等審計(jì)程序，提出整改建議并出具審計(jì)報(bào)告［5］。結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，遠(yuǎn)程審計(jì)還包括對(duì)整改情況的跟蹤，督促和指導(dǎo)被審計(jì)單位整改。本文從遠(yuǎn)程審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用角度入手，探索高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)用遠(yuǎn)程審計(jì)的必要性、實(shí)施的難點(diǎn)，為高校遠(yuǎn)程審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展提出建議。

1? ? ?高校實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)的動(dòng)機(jī)

1.1? ?提高工作效率和效益

研究和實(shí)踐表明，遠(yuǎn)程審計(jì)能夠節(jié)約審計(jì)資源，有效提升高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作效率和效益。

一方面遠(yuǎn)程審計(jì)中時(shí)間和空間的限制較少，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化，具體包括但不限于通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)異地研究院等機(jī)構(gòu)開(kāi)展檢查，節(jié)約差旅、餐飲等成本；通過(guò)優(yōu)化審計(jì)資源和力量的配置，同時(shí)開(kāi)展多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，兼顧審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)達(dá)到審計(jì)效率和效益最大化的目標(biāo)。另一方面遠(yuǎn)程審計(jì)允許高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將部分初級(jí)審計(jì)作業(yè)外包給人工智能，審計(jì)人員只需要進(jìn)行進(jìn)階的分析和決策即可，這在一定程度上節(jié)約了審計(jì)資源。同時(shí)遠(yuǎn)程審計(jì)可以使被審計(jì)單位減少“迎審”所投入的時(shí)間和精力，其日常工作受影響程度較小，間接提升審計(jì)工作效率。由此可見(jiàn)，遠(yuǎn)程審計(jì)以其空間靈活性和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，多方面切實(shí)提升審計(jì)工作效率及效益。

1.2? ?有利于前移審計(jì)關(guān)口

隨著中央不斷加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，審計(jì)關(guān)口隨之前移，逐步從事后審計(jì)向事前、事中、事后三種審計(jì)相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)時(shí)間和空間的要求度較低，有利于前移審計(jì)關(guān)口。

遠(yuǎn)程審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)非現(xiàn)場(chǎng)階段就開(kāi)始持續(xù)關(guān)注審計(jì)數(shù)據(jù)，探索實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的自動(dòng)執(zhí)行監(jiān)控測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。關(guān)注和監(jiān)督被審計(jì)主體業(yè)務(wù)過(guò)程是審計(jì)關(guān)口前移的有效途徑，一是能夠克服現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的滯后性，審計(jì)業(yè)務(wù)和被審計(jì)主體的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)同步進(jìn)行，使審計(jì)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)更多的異常情況或例外事項(xiàng)，揭示經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)主體持續(xù)的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)；二是可以減少干擾，減少審計(jì)數(shù)據(jù)提取和傳遞時(shí)間，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)分析的客觀性和獨(dú)立性；三是有利于跟蹤被審計(jì)主體的后續(xù)整改情況，提高審計(jì)質(zhì)量，契合教育部對(duì)高校審計(jì)整改工作的要求，有利于督促被審計(jì)單位整改、推進(jìn)“整改對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)”，切實(shí)做好審計(jì)工作的“后半篇文章”。

1.3? ?推動(dòng)技術(shù)型審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的需要

建設(shè)技術(shù)型審計(jì)團(tuán)隊(duì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展的重要途徑之一，掌握數(shù)據(jù)分析能力的技術(shù)團(tuán)隊(duì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尤為重要。遠(yuǎn)程審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)分析的要求更高，為審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供了實(shí)戰(zhàn)的基礎(chǔ)，有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)技術(shù)型審計(jì)團(tuán)隊(duì)。遠(yuǎn)程審計(jì)產(chǎn)生了大量的模型需求，有利于推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和模型不斷升級(jí)和完善，最終形成符合本單位情況和需求的審計(jì)模型。如金融、保險(xiǎn)、銀行等行業(yè)，已經(jīng)有優(yōu)秀案例和模型，同時(shí)培養(yǎng)了一批業(yè)務(wù)精湛的從業(yè)人員。

遠(yuǎn)程審計(jì)不代表內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只能依賴(lài)現(xiàn)有從業(yè)人員的水平，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以擴(kuò)建審計(jì)人才庫(kù)，借助外部專(zhuān)家的力量滿(mǎn)足數(shù)據(jù)處理、抽樣、存儲(chǔ)分析等需求，在技術(shù)型團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面，遠(yuǎn)程審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供了更多可能性。

2? ? ?實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)的難點(diǎn)分析

2.1? ?制度保障體系不健全

由于實(shí)務(wù)界還沒(méi)有出臺(tái)遠(yuǎn)程審計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)則，缺少制度保障，近年遠(yuǎn)程審計(jì)工作主要依賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)判斷，可供借鑒和學(xué)習(xí)的案例較少，應(yīng)用框架粗糙，指導(dǎo)和監(jiān)督的體系不健全。

一是沒(méi)有遠(yuǎn)程審計(jì)程序和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是主流，現(xiàn)行經(jīng)驗(yàn)具有一定的局限性。遠(yuǎn)程審計(jì)在實(shí)務(wù)中如何開(kāi)展、應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪些審計(jì)程序、如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不僅是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，全審計(jì)行業(yè)都沒(méi)有形成準(zhǔn)則或指南，審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的規(guī)范性難以保證。二是缺少對(duì)審計(jì)各方的約束機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的總體認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)略有欠缺，投入的時(shí)間和精力不足，不能有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)工作的重視程度不足，對(duì)審計(jì)程序的重視程度和配合程度差。

2.2? ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直是審計(jì)從業(yè)者重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，如何最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是所有審計(jì)項(xiàng)目管理的重中之重，即首先考慮降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、其次才能考慮如何保證審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于一定程度上降低了審計(jì)信息獲取的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)人員可以采取多種方法驗(yàn)證信息的可靠性，獲取審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論。相比之下，遠(yuǎn)程審計(jì)存在較高的信息風(fēng)險(xiǎn)，一是審計(jì)方法和技術(shù)受限引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。

首先，遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性會(huì)使部分審計(jì)技術(shù)方法失去原有的效用，如核對(duì)、查詢(xún)、盤(pán)存、詳查、抽查等對(duì)空間要求較高的審計(jì)方法?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用抽盤(pán)法時(shí)，審計(jì)人員會(huì)盡量避免使被審計(jì)對(duì)象知道即將盤(pán)點(diǎn)的存貨或其他物資類(lèi)型、內(nèi)容，但在遠(yuǎn)程審計(jì)工作中，審計(jì)人員通常需要被審計(jì)單位的人員協(xié)助抽盤(pán)，通過(guò)視頻連線等方式盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，抽盤(pán)結(jié)果受到被審計(jì)單位人員配合程度的影響，審計(jì)人員難以詳細(xì)檢查、核對(duì)抽盤(pán)結(jié)果。由于空間限制，通過(guò)照片、傳真、視頻等方式提交的審計(jì)證據(jù)往往需要被審計(jì)人員耗費(fèi)較大精力判別是否有修改痕跡，增大了信息獲取過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，因部分審計(jì)技術(shù)方法受到限制，數(shù)據(jù)提取和分析、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)中都存在風(fēng)險(xiǎn)，在前期的數(shù)據(jù)提取和分析過(guò)程中，遠(yuǎn)程審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施人員難以了解被審計(jì)單位真實(shí)的內(nèi)部控制水平，數(shù)據(jù)缺失、篡改相關(guān)審批手續(xù)等問(wèn)題不易被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，釘釘、微信、郵件等互聯(lián)網(wǎng)信息傳遞有一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，尤其是涉密信息如果發(fā)生泄露，后果會(huì)比較嚴(yán)重。

2.3? ?專(zhuān)業(yè)勝任力有待提升

相對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，遠(yuǎn)程審計(jì)由于時(shí)間和空間的限制，往往需要對(duì)已有信息進(jìn)行更深度的分析才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)數(shù)據(jù)的處理要求更高；也要求審計(jì)人員有較好的獨(dú)立性、分析和判斷力，認(rèn)識(shí)到遠(yuǎn)程審計(jì)工作的重要性；對(duì)審計(jì)人員溝通的方式方法也提出了較高的要求。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員以財(cái)會(huì)、工程人員為主，信息化專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)相對(duì)薄弱，對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力不足，從海量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有用信息的難度較大，影響到遠(yuǎn)程審計(jì)工作的效率和效果；不少審計(jì)人員對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，習(xí)慣了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方式方法，思維一時(shí)不能轉(zhuǎn)變，甚至陷入遠(yuǎn)程審計(jì)不如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重要的思維誤區(qū)，獨(dú)立思考和判斷的能力有所欠缺；遠(yuǎn)程審計(jì)工作中審計(jì)各方的溝通主要依賴(lài)于電話、微信、釘釘?shù)韧ㄐ殴ぞ撸y以觀察被審計(jì)人員的微表情、現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員溝通的難度加大，想要達(dá)到與面對(duì)面同樣的訪談效果需要審計(jì)人員付出更多的精力。

3? ? ?克服遠(yuǎn)程審計(jì)難點(diǎn)的措施

遠(yuǎn)程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)作業(yè)模式的重要發(fā)展方向，但高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)受到諸多因素影響。例如，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所在單位的信息化水平、數(shù)據(jù)質(zhì)量、審計(jì)人員的審計(jì)模型開(kāi)發(fā)能力、問(wèn)題分析能力、審計(jì)部門(mén)的信息系統(tǒng)建設(shè)水平、審計(jì)人員的認(rèn)知能力等。克服審計(jì)工作中的難點(diǎn)需要從制度建設(shè)、項(xiàng)目規(guī)劃、實(shí)施程序等方面入手，為遠(yuǎn)程審計(jì)的發(fā)展尋找可行的道路。

3.1? ?加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)

完善的制度是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)，遠(yuǎn)程審計(jì)相關(guān)制度的缺失會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到影響，審計(jì)制度缺失會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。建議出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范，為遠(yuǎn)程審計(jì)的系統(tǒng)性發(fā)展做好知識(shí)儲(chǔ)備和政策預(yù)案，同時(shí)通過(guò)制度形成可靠的工作機(jī)制和體制，通過(guò)強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)保證遠(yuǎn)程審計(jì)人員的獨(dú)立性。

研究并適時(shí)推出與遠(yuǎn)程審計(jì)相匹配的審計(jì)準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)提供制度依據(jù)；幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立系統(tǒng)規(guī)劃，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限、必須執(zhí)行的審計(jì)程序、驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的方法等內(nèi)容，明確電子證據(jù)認(rèn)定的規(guī)范化程度，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員平衡現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)找到支點(diǎn)；界定AI等技術(shù)在審計(jì)工作中應(yīng)用的范圍和水平；推動(dòng)遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)中算法的研究和基礎(chǔ)模型的應(yīng)用；規(guī)范從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平；明確被審計(jì)方的職責(zé)，對(duì)配合度低的被審計(jì)對(duì)象采取有效措施；明確對(duì)提供虛假審計(jì)證據(jù)的人員的措施，提高被審計(jì)對(duì)象的配合程度。有關(guān)部門(mén)應(yīng)出臺(tái)遠(yuǎn)程審計(jì)方面的準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)文件，規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)務(wù)程序和風(fēng)險(xiǎn)控制及質(zhì)量檢查。

加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，一是需要建立審計(jì)成果和信息共享機(jī)制。指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在做好保密工作的基礎(chǔ)上，汲取優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目成果經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與同行之間的經(jīng)驗(yàn)交流，加強(qiáng)與本單位及所屬企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作交流。創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)的精準(zhǔn)度。構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺(tái)，提升信息交互的科學(xué)性，提高遠(yuǎn)程審計(jì)效果與質(zhì)量。做好審計(jì)保密工作，建立健全資料傳輸安全機(jī)制。

3.2? ?多措并舉，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1? ?做好審計(jì)計(jì)劃

除了完善制度之外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注意到遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)的差別，遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)審計(jì)資源的安排和協(xié)調(diào)更加靈活，一般通過(guò)編制審計(jì)方案制訂審計(jì)計(jì)劃，決定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)資源的分配情況，統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，編制審計(jì)方案時(shí)主要注意幾個(gè)方面，一是要結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展情況進(jìn)行分析，針對(duì)各個(gè)單位的主要業(yè)務(wù)、制度情況、資產(chǎn)等水平和情況進(jìn)行梳理和分析，確定關(guān)注重點(diǎn)。二是要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的關(guān)注，從業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的信息化程度、審計(jì)溝通方法等事項(xiàng)進(jìn)行考量并在審計(jì)方案中提出初步的解決方案。如果審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)信息化的程度比較高，具備標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)接口，能夠允許審計(jì)組通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)接、導(dǎo)出數(shù)據(jù)，審計(jì)方案中信息提取部分的內(nèi)容可適當(dāng)簡(jiǎn)略；如果不具備直接提供數(shù)據(jù)接口的條件，審計(jì)組需要在審計(jì)方案中體現(xiàn)數(shù)據(jù)提取方法，確保審計(jì)工作的規(guī)范性，減少問(wèn)題出現(xiàn)的可能。

3.2.2? ?完善項(xiàng)目管理

審計(jì)方案決定了審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃的合理性，而項(xiàng)目管理水平?jīng)Q定審計(jì)計(jì)劃的完成度和審計(jì)項(xiàng)目的完成質(zhì)量，完善審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程管理能夠促進(jìn)項(xiàng)目組成員提升對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的認(rèn)識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

遠(yuǎn)程審計(jì)工作中往往審計(jì)各方甚至項(xiàng)目組成員都不在同一時(shí)空，強(qiáng)化項(xiàng)目管理、促進(jìn)項(xiàng)目組成員之間的溝通極為重要，各類(lèi)交流應(yīng)當(dāng)涵蓋前期培訓(xùn)、事中掌握、事后審核等內(nèi)容。統(tǒng)一審計(jì)組人員對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)、重要審計(jì)證據(jù)的認(rèn)識(shí)，及時(shí)解決審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度，掌握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，避免偏離審計(jì)目標(biāo)。

3.2.3? ?優(yōu)化審計(jì)程序

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法的異同，了解遠(yuǎn)程審計(jì)不等同于舍棄現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法和程序，而是以遠(yuǎn)程審計(jì)的方式代替部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序，兼顧審計(jì)效益的同時(shí)降低審計(jì)成本。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況判斷需要執(zhí)行的審計(jì)程序，做好銜接工作。

實(shí)務(wù)中，部分審計(jì)工作程序可以根據(jù)遠(yuǎn)程工作的特點(diǎn)進(jìn)行一定修改。利用通信工具改進(jìn)審計(jì)溝通效率，例如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)可以借助線上會(huì)議軟件進(jìn)行或者改為下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等形式代替。對(duì)于詢(xún)問(wèn)、分析性程序、函證等遠(yuǎn)程可行性較高的程序，應(yīng)采取措施提升所獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性。如進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)采取查驗(yàn)對(duì)方職務(wù)、出示身份資料和工作場(chǎng)景、地理位置等方式核查被詢(xún)問(wèn)人的身份，要求被審計(jì)單位提供身份資料以備后期核查。對(duì)于抽樣等對(duì)現(xiàn)場(chǎng)要求較高的審計(jì)程序，可以通過(guò)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。比如確認(rèn)庫(kù)存程序，審計(jì)人員可以使用無(wú)人機(jī)航拍輔助現(xiàn)場(chǎng)抽盤(pán)，借助科技力量提升審計(jì)證據(jù)的可信度；或者在有條件的時(shí)候?qū)嵤┈F(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，結(jié)合盤(pán)點(diǎn)結(jié)果、相關(guān)庫(kù)存的收發(fā)記錄等補(bǔ)充程序進(jìn)行確認(rèn)，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)的合理性并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析和存檔，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3? ?提升專(zhuān)業(yè)勝任力

提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)人員培養(yǎng)，提升審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)和技能水平，建設(shè)高水平的審計(jì)團(tuán)隊(duì)入手，持續(xù)優(yōu)化資源配置，為審計(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展提供人才儲(chǔ)備［6］。

3.3.1? ?提升內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)人員的角色轉(zhuǎn)換與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變遷，遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施和發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)密切相關(guān)。審計(jì)人員需要提升對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的認(rèn)識(shí)和判斷，明白遠(yuǎn)程審計(jì)是一種手段，并不會(huì)因此放松對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理，切忌“看項(xiàng)目下菜碟”，對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)項(xiàng)目投入較少的時(shí)間和精力，帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

不少審計(jì)人員認(rèn)為遠(yuǎn)程審計(jì)是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的替代，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并不是“非此即彼”的關(guān)系。反之，遠(yuǎn)程審計(jì)并不一定是全過(guò)程的審計(jì)，可以只是集中于數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、提出疑點(diǎn)，后續(xù)環(huán)節(jié)交由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)一步確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)促使內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維，重視遠(yuǎn)程審計(jì)，認(rèn)識(shí)到遠(yuǎn)程審計(jì)的重要作用。

3.3.2? ?提升內(nèi)部審計(jì)人員技能水平

注重提升認(rèn)知水平的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)秉持以人為本的原則，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員從普通的從業(yè)人員向“審計(jì)工程師”轉(zhuǎn)型。

高校業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要適應(yīng)學(xué)校的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的知識(shí)面比較狹窄，業(yè)務(wù)水平較低，難以適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，遠(yuǎn)程審計(jì)逐漸進(jìn)步為常態(tài)化業(yè)務(wù)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)尋找合適的培養(yǎng)途徑，提升內(nèi)部審計(jì)人員的技能水平，包括但不限于溝通技巧、信息技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷力等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)嘗試將部分基礎(chǔ)業(yè)務(wù)“外包”給計(jì)算機(jī)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)工作人員與人打交道的能力的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)做好和“機(jī)器”打交道的工作，要求內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅能夠分析和整合信息，也能了解背后的原理，能夠完成基礎(chǔ)設(shè)置和糾偏等工作，確保審計(jì)的客觀性。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，市場(chǎng)上專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)針對(duì)性不足，理論和實(shí)踐之間存在較大差距，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要嘗試解決培訓(xùn)機(jī)制的缺位問(wèn)題，一方面應(yīng)當(dāng)積極探索內(nèi)部培養(yǎng)機(jī)制，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，按照現(xiàn)有人員的技能進(jìn)行分類(lèi)，如高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)等人員類(lèi)別，通過(guò)“傳幫帶”，形成和自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部培訓(xùn)制度；另一方面也可以利用第三方服務(wù)，與專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，打造適合內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)課程，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。

4? ? ?結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)展迅速，雖然遠(yuǎn)程審計(jì)存在局限性，實(shí)施需要具備一系列的支持要件，但遠(yuǎn)程審計(jì)也存在明顯的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)用的過(guò)程中有不少亮點(diǎn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的不斷完善，遠(yuǎn)程審計(jì)必將成為一種常用的重要審計(jì)方式［7］。

結(jié)合上述分析，本文從制度保障、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面總結(jié)現(xiàn)有遠(yuǎn)程審計(jì)與傳統(tǒng)模式下現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的差異化策略，探索提出可行措施，為遠(yuǎn)程審計(jì)在適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化中優(yōu)化思路、創(chuàng)新方法、促進(jìn)履職、提質(zhì)增效等方面奠定了基礎(chǔ)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］夏家莉，王瓊.關(guān)于遠(yuǎn)程審計(jì)系統(tǒng)的研究［J］.江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2001（3）：6-7.

［2］陳婉玲.信息時(shí)代審計(jì)業(yè)務(wù)拓展初探［J］.中國(guó)管理信息化，2005（1）：27-29.

［3］李夢(mèng)鳴，陳忠毅.遠(yuǎn)程審計(jì)抓舞弊“黑手”：大數(shù)據(jù)時(shí)代的新型審計(jì)模式［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（12）：56-60.

［4］許漢友，周鈺琪，趙靜.基于客戶(hù)信息化水平的遠(yuǎn)程審計(jì)效率研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2022（7）：111-118.

［5］康鼎煦.疫情影響下對(duì)推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)的思考與建議［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2022（6）：9-13.

［6］張佳.遠(yuǎn)程審計(jì)模式在廣電行業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中的運(yùn)用研究［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2022（5）：51-53.

［7］趙珊，李秉潤(rùn).數(shù)據(jù)時(shí)代下遠(yuǎn)程審計(jì)的應(yīng)用探索［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2022（14）：43-45.