張芳芳 臺州中衡會計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

企業(yè)審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)與人員牽頭，依法對被審計(jì)企業(yè)的財政、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)合法與效益性進(jìn)行審查監(jiān)督的活動，其目的便是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，使被審計(jì)單位的經(jīng)營管理得到進(jìn)一步規(guī)范與改善，以此幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。自改革開放以來，黨和國家始終高度重視企業(yè)審計(jì)工作，特別是在“十四五”規(guī)劃背景下，審計(jì)工作的重要性愈發(fā)顯著，杜絕貪污、腐敗、資產(chǎn)挪用等行為的出現(xiàn)，不但是開展審計(jì)工作的核心內(nèi)容，更是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展的必然選擇。然而，由于審計(jì)工作的覆蓋領(lǐng)域廣泛，牽扯到多個部門領(lǐng)域，需要充分掌握企業(yè)審計(jì)的重難點(diǎn)，積極采取有效手段，推進(jìn)審計(jì)工作的準(zhǔn)確落地，杜絕不良行為的產(chǎn)生。

一、推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的重要意義

（一）維護(hù)企業(yè)合法利益

審計(jì)工作的有序開展，在企業(yè)利益維護(hù)方面發(fā)揮著不可替代的作用。通過對被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)資料、財務(wù)報表以及經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息開展真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完成性審查，能夠保證被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在國家政策法令規(guī)定范圍內(nèi)有序進(jìn)行，杜絕不良行為，與財務(wù)管理制度要求相符[1]。通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)信息，有助于被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為、內(nèi)部控制及管理情況的真實(shí)反映，以便準(zhǔn)確找出職務(wù)侵占、營私舞弊、玩忽職守等不良行為，從而使被審計(jì)企業(yè)的總體利益得到很好的保護(hù)。此外，審計(jì)工作的有序?qū)嵤?，需采取財?wù)信息分析、財務(wù)管理審查、財務(wù)監(jiān)督等多種方式，嚴(yán)格審核并檢查每筆資金的具體使用去向，是否合理規(guī)范等，避免管理不當(dāng)出現(xiàn)資金挪用等影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)象。

（二）完善企業(yè)審計(jì)方式

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會各行業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)數(shù)量眾多，且各企業(yè)的分布較為復(fù)雜，若單單依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，很難保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，不能從客觀角度反映企業(yè)的經(jīng)營情況及經(jīng)濟(jì)行為。在此期間，借助外部審計(jì)方式，在專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所的全力配合下，有效消除審計(jì)工作存在的主觀因素，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的充分結(jié)合，逐步構(gòu)建起完善的審計(jì)工作體系，加大對被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督力度，以更客觀、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度履行審計(jì)崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全方位、系統(tǒng)化監(jiān)管，逐步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與有效性。

（三）促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行

審計(jì)工作是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，合理開展審計(jì)工作，對社會企業(yè)起到良好的監(jiān)督與管控作用，能夠在規(guī)范經(jīng)營管理流程的同時，促進(jìn)被審計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展。通過企業(yè)審計(jì)工作的逐步完善，便于及時發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部現(xiàn)存問題，并及時消除不良隱患，改善經(jīng)濟(jì)行為，以此推動各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的更好開展[2]。同時，在專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與引導(dǎo)下，促使企業(yè)各部門、各層級員工逐步加深對審計(jì)工作的認(rèn)識，對經(jīng)濟(jì)活動有更準(zhǔn)確的認(rèn)識，通過崗位職責(zé)的劃分與界定，營造風(fēng)清氣正的內(nèi)部環(huán)境，詳細(xì)編制審計(jì)工作報告，這在企業(yè)的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展中發(fā)揮著重要的推動作用。

二、企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)分析

（一）財政財務(wù)收支審計(jì)

財政財務(wù)收支是開展審計(jì)工作的前提基礎(chǔ)，主要指對被審計(jì)單位的財政財務(wù)收支情況，展開真實(shí)性、合理性、合法性的審計(jì)活動。考慮到不同單位、不同部門的資金來源、資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債情況等存在一定差異，使得審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同。無論是內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)，還是社會審計(jì)，都需要重點(diǎn)加強(qiáng)對相關(guān)主體單位財務(wù)狀況的審查，同時對財政資金的使用渠道與方向進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)。例如：針對社會企業(yè)的財政財務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)人員要將其資產(chǎn)、損益、負(fù)債等情況的真實(shí)合理性進(jìn)行重點(diǎn)審查；確認(rèn)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度是否與國家相關(guān)法律法規(guī)要求相符；檢查被審計(jì)企業(yè)既定時間內(nèi)擁有資產(chǎn)、經(jīng)營成本、債務(wù)承擔(dān)、利益分配等情況是否具備真實(shí)合法性等特征；對于被審計(jì)企業(yè)的國有資產(chǎn)的安全完整及保值增值情況等，也是開展審計(jì)工作的重難點(diǎn)[3]。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

在企業(yè)審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)屬于審計(jì)體系發(fā)展的特殊內(nèi)容，特別是在市場經(jīng)濟(jì)競爭不斷加劇的今天，效益與質(zhì)量儼然成為當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的直接決定力。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時，要站在客觀角度對被審計(jì)企業(yè)開展嚴(yán)肅檢查，準(zhǔn)確找出其日常運(yùn)營中存在的潛在問題，提出有效的改進(jìn)對策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，同時為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部管理、崗位設(shè)置等指明方向。在企業(yè)審計(jì)中，以財務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)開展效益審計(jì)工作，存在諸多便利之處，即：熟悉被審企業(yè)實(shí)際情況，針對性地開展細(xì)致調(diào)查工作；擁有足夠時間深入到生產(chǎn)經(jīng)營等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，準(zhǔn)確獲取相關(guān)資料信息。針對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，主要以生產(chǎn)經(jīng)營改善、內(nèi)部制度優(yōu)化兩個層面為切入點(diǎn)。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營改進(jìn)階段，審計(jì)人員要重點(diǎn)加強(qiáng)對被審計(jì)企業(yè)的產(chǎn)供銷（生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售）業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部資源（人力、財力、物力）配置的檢查力度，分析現(xiàn)狀提出可行性的參考意見。另一方面，在內(nèi)控制度優(yōu)化層面，對被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部管理現(xiàn)狀進(jìn)行客觀評價，準(zhǔn)確找出潛在的管理缺陷，適時提出可行性管理建議，以此幫助企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控管理體系，獲取更多效益空間。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財政財務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在明顯的不同，主要指審計(jì)人員按照相關(guān)法規(guī)體系，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況開展審查監(jiān)督。對于被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，要注重財政財務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)二者的相結(jié)合來進(jìn)行，通常以經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)為側(cè)重點(diǎn)開展審計(jì)處理，同時要根據(jù)所積累的審計(jì)資料與相關(guān)信息，為離任責(zé)任提供審計(jì)服務(wù)。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作，執(zhí)行經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)審計(jì)時，要著重加強(qiáng)對被審計(jì)企業(yè)的盈虧指標(biāo)、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、職工收入分配指標(biāo)等關(guān)鍵要素的綜合分析，由此對審查重點(diǎn)進(jìn)行確定，然后準(zhǔn)確掌握關(guān)鍵指標(biāo)點(diǎn)，采取局部審查方式，準(zhǔn)確找出被審計(jì)單位的錯誤所在，做好偏差的及時糾正處理，以此加快實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)營目標(biāo)[4]。對于被審計(jì)單位的黨工委書記、部門領(lǐng)導(dǎo)干部、管理層人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，要始終秉承“實(shí)事求是”的基本原則，保證從客觀角度出發(fā)，對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出正確判斷，以此保證審計(jì)成果效率與質(zhì)量，為企業(yè)的干部考察、管理及任用提供可靠參考。

三、關(guān)于做好企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)策略探討

（一）正確認(rèn)識審計(jì)工作

想要促進(jìn)企業(yè)審計(jì)的順利開展，企業(yè)要著重提高對審計(jì)工作的重視程度，充分意識到審計(jì)工作開展的重要性與必要性，準(zhǔn)確掌握新常態(tài)背景下企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀問題，從企業(yè)全員及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手，正確認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展離不開審計(jì)工作，進(jìn)而為企業(yè)審計(jì)的有序開展提供可靠保障。在實(shí)踐中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，將審計(jì)工作作為首要任務(wù)來抓，嚴(yán)格遵循相關(guān)法規(guī)體系，按照外界專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作需要，積極構(gòu)建相應(yīng)的制度體系，營造風(fēng)清氣正的良好氛圍，全面推進(jìn)審計(jì)工作的更好開展。值得注意的是，被審計(jì)企業(yè)要樹立良好的思想觀念，在審計(jì)工作要求下自覺遵守并約束經(jīng)營管理行為，這是保證審計(jì)工作規(guī)范與客觀性的有效路徑，也是促進(jìn)經(jīng)營管理效率提升的必然選擇。

（二）督促企業(yè)自律管理

企業(yè)審計(jì)關(guān)系重大，能夠真實(shí)反映組織整體運(yùn)營發(fā)展情況，準(zhǔn)確找出其中的不合規(guī)行為。在實(shí)踐中，審計(jì)人員要恪盡職守，積極參與到被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際中，做好內(nèi)部崗位設(shè)置的論證處理，及時撤出不必要的基礎(chǔ)崗位，同時做好部門及崗位監(jiān)督，以便更好地發(fā)揮各崗位作用。在被審計(jì)企業(yè)的日常管理中，審計(jì)人員要組織內(nèi)部人員開展專業(yè)化的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，努力營造舒適溫馨的工作氛圍，及時糾正不合規(guī)行為，情節(jié)嚴(yán)重者要按照相關(guān)規(guī)章制度嚴(yán)肅處理，逐步將審計(jì)觸角滲透在企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域中[5]。

對于被審計(jì)企業(yè)自律管理的監(jiān)督與指導(dǎo)，審計(jì)人員還需注重以下幾點(diǎn)內(nèi)容。一方面，根據(jù)企業(yè)崗位設(shè)置情況，優(yōu)化人員安置調(diào)配，對各部門的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行明確，嚴(yán)格把控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，查看內(nèi)部監(jiān)管制度落實(shí)情況，促進(jìn)核算工作的順利開展。另一方面，在企業(yè)的現(xiàn)行運(yùn)營發(fā)展基礎(chǔ)上，積極推行輪班工作制及不相容崗位分離制度，督促被審計(jì)企業(yè)對關(guān)鍵崗位進(jìn)行監(jiān)督管理，各重點(diǎn)崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要配備至少兩名以上的人員，同時要求企業(yè)內(nèi)審人員具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，掌握更多先進(jìn)的審計(jì)專業(yè)知識。逐步完善內(nèi)部監(jiān)管制度，強(qiáng)調(diào)各崗位員工的相互監(jiān)督，努力打造出風(fēng)清氣正、自律向上的工作環(huán)境，以促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

（三）積極創(chuàng)新審計(jì)模式

改革創(chuàng)新，模式先行。在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，審計(jì)人員的工作理念與模式要積極做出改變，結(jié)合國家發(fā)展形勢及相關(guān)方針政策，積極推行新型審計(jì)工作模式，以便更好地對被審計(jì)單位開展嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的審計(jì)工作。具體來講，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等相關(guān)政策，結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，做出相應(yīng)的創(chuàng)新指導(dǎo)。在實(shí)踐中，審計(jì)人員要具備良好的創(chuàng)新意識，積極突破傳統(tǒng)模式下“以監(jiān)督為主”的思想觀念，對自身工作進(jìn)行重新定位，以“免疫系統(tǒng)”“守護(hù)者”等身份深入被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部，始終將“強(qiáng)監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”等作為審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)，準(zhǔn)確抓住財政財務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等重難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)在企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面覆蓋[6]。逐步拓展審計(jì)工作范圍，在現(xiàn)有審計(jì)基礎(chǔ)上，逐步向被審計(jì)企業(yè)的財務(wù)審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)、業(yè)務(wù)點(diǎn)審計(jì)等方向轉(zhuǎn)變，逐步打造起全過程、全覆蓋的審計(jì)工作體系，落實(shí)配套的監(jiān)督及責(zé)任機(jī)制，進(jìn)而將審計(jì)工作準(zhǔn)確落實(shí)到企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，準(zhǔn)確找出企業(yè)的不良經(jīng)濟(jì)及管理行為。

（四）注重審計(jì)風(fēng)險規(guī)避

審計(jì)風(fēng)險規(guī)避是現(xiàn)階段審計(jì)行業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注話題，特別是在社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)類型與數(shù)量快速增加，對于審計(jì)工作帶來新的要求，受外界因素影響出現(xiàn)不同程度的潛在審計(jì)風(fēng)險，勢必對審計(jì)工作推進(jìn)及結(jié)果有效性帶來影響。例如：當(dāng)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部制度缺位、不完善等，無法對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)行有效監(jiān)管，特別是在財政、資金等領(lǐng)域環(huán)節(jié)，若管理不當(dāng)缺乏相應(yīng)的制度手段，將會直接或間接地造成審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)，增加審計(jì)工作難度，這對審計(jì)人員帶來更為嚴(yán)峻的要求與挑戰(zhàn)。考慮到審計(jì)風(fēng)險的形成原因是多樣的，我們需要因地制宜，結(jié)合被審計(jì)企業(yè)實(shí)際情況及行業(yè)發(fā)展規(guī)律，積極建立內(nèi)部管理與專業(yè)指導(dǎo)制度，詳細(xì)制定審計(jì)方案，積極學(xué)習(xí)更多先進(jìn)的審計(jì)理念與方法，不斷夯實(shí)自身專業(yè)知識儲備，以更專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度投入到崗位工作中。同時，審計(jì)人員要督促被審計(jì)企業(yè)自覺遵守行業(yè)規(guī)范，及時優(yōu)化并完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按照審計(jì)工作基本要求，進(jìn)行自我約束、自我規(guī)范、自我管理，在審計(jì)人員的指導(dǎo)下認(rèn)真履行崗位職責(zé)，以此保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范進(jìn)行，以此降低審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)概率，從根本上規(guī)避風(fēng)險隱患的出現(xiàn)[7]。通過以上方式，強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)能力，對被審計(jì)單位進(jìn)行科學(xué)指引與監(jiān)督，以此來實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

（五）利用信息技術(shù)助力審計(jì)工作

由于企業(yè)審計(jì)關(guān)系重大，其中含有多項(xiàng)重難點(diǎn)，對于審計(jì)人員專業(yè)性、制度規(guī)范性等具有嚴(yán)格要求，傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法已經(jīng)很難滿足當(dāng)下時代發(fā)展需要，這就需要審計(jì)人員與時俱進(jìn)，結(jié)合時代發(fā)展需要，充分利用信息技術(shù)，對審計(jì)工作手段進(jìn)行革新與完善。例如：合理運(yùn)用ERP、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，建立信息化審計(jì)系統(tǒng)，與被審計(jì)企業(yè)的財務(wù)軟件、OA 系統(tǒng)等進(jìn)行對接，以此實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的動態(tài)追蹤管控，同時能夠高效處理海量數(shù)據(jù)，促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的業(yè)務(wù)交流與信息傳遞，加快信息共享實(shí)現(xiàn)。以信息系統(tǒng)為載體的審計(jì)工作，將審計(jì)人員從繁雜的任務(wù)壓力中解放出來，既有效節(jié)省了人力、財力、物理等層面的成本投入，同時促進(jìn)審計(jì)工作從人工操作向智能化方向的轉(zhuǎn)變，為審計(jì)信息傳遞、審計(jì)人員職責(zé)履行等提供更多便利，促進(jìn)審計(jì)工作效率的穩(wěn)步提升。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)審計(jì)是一項(xiàng)較為煩瑣的任務(wù)，關(guān)系重大，與各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有著密切的關(guān)聯(lián)，是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展的關(guān)鍵手段。在新時期背景下，我們要深刻意識到審計(jì)工作的重要意義，準(zhǔn)確掌握審計(jì)工作重點(diǎn)難點(diǎn)，突出企業(yè)審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的引導(dǎo)與規(guī)范作用，充分發(fā)揮審計(jì)工作的職能所在，對被審計(jì)企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)工作，準(zhǔn)確揭露其管理弊端問題，及時糾正不良行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在被審計(jì)企業(yè)的全面覆蓋，為其穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。