王晶

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)化進(jìn)程不斷加快，中西方企業(yè)對資源、市場的競爭變得異常激烈。企業(yè)間的競爭不僅表現(xiàn)在硬件設(shè)施中，而且反映在無形的軟實(shí)力中。企業(yè)文化對企業(yè)軟實(shí)力有著重要影響。企業(yè)規(guī)章制度作為企業(yè)文化的關(guān)鍵要素成分，影響著自身的成長方向、經(jīng)營戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營活動中是否遵守規(guī)則的“監(jiān)督員”。將企業(yè)文化融入內(nèi)部控制的企業(yè)，信息質(zhì)量高，員工積極性強(qiáng)，品牌影響力強(qiáng)，企業(yè)間競爭力大。因此，企業(yè)需要重視自身的企業(yè)文化，尤其在不斷“走出去”的今天，如何通過企業(yè)文化提高內(nèi)部控制的效力更是值得我們深思的問題。

二、企業(yè)文化及內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)文化的含義

我國最早對企業(yè)文化的重視是從2010年財(cái)政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》開始的。文件中表明：企業(yè)的精神支撐離不開企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)獨(dú)有的文化是其核心競爭力的基礎(chǔ)，完善的企業(yè)文化體系為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供了保障。企業(yè)文化在無形中將公司員工的思想觀念統(tǒng)一起來，使員工形成有利于實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展理念的行為方式，在員工實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)[1]。企業(yè)文化是包括機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)等物質(zhì)方面，也包括諸如企業(yè)的規(guī)章制度、品牌效應(yīng)等精神方面。企業(yè)文化是在長期的經(jīng)營中積累形成的，是集體參與者所認(rèn)可并自覺遵守的價(jià)值理念以及行為規(guī)范在精神和物質(zhì)方面的總和。企業(yè)文化通過形成一種共同的價(jià)值觀念來約束員工的思想及行為，在員工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制的含義

從博弈論的視角進(jìn)行分析的話，內(nèi)部控制就是與企業(yè)相關(guān)的各個(gè)利益群體為保障自身能夠取得最大利益而不斷博弈的過程。從契約論的角度看，內(nèi)部控制是在一定的條件下企業(yè)內(nèi)部人員通過契約限定彼此的行為，從而追求利益最大化的結(jié)果。內(nèi)部控制的涵義包括以下幾個(gè)方面：首先是合規(guī)性。內(nèi)部控制確保企業(yè)遵守適用的法律法規(guī)、規(guī)章制度和內(nèi)部政策。它建立了一套流程和措施，以確保組織的行為符合法律和道德標(biāo)準(zhǔn)。其次是資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制旨在保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)免受盜竊、損壞、浪費(fèi)和濫用。它包括對資產(chǎn)的記錄、追蹤、審計(jì)和保護(hù)措施，以確保它們得到適當(dāng)?shù)墓芾砗褪褂谩３酥?，還有經(jīng)營效率，內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益。通過明確責(zé)任和權(quán)限、優(yōu)化流程和程序、確保信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，內(nèi)部控制可以促進(jìn)資源的有效利用和業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。最后是財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。內(nèi)部控制對于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性至關(guān)重要，它包括建立適當(dāng)?shù)臅?jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程、實(shí)施審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。總體而言，通過內(nèi)部控制，企業(yè)可以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營效率、保護(hù)資產(chǎn)、促進(jìn)合規(guī)性，并增強(qiáng)利益相關(guān)方對企業(yè)治理和財(cái)務(wù)報(bào)告的信任。

（三）企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)離不開企業(yè)文化，企業(yè)文化能保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。優(yōu)秀的企業(yè)文化作為企業(yè)精神支撐，能夠形成其競爭優(yōu)勢。企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)質(zhì)上是對契約的處理，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)便是一種契約關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營者與管理者、管理者與員工間的契約，但契約中并不包含所有方面。而企業(yè)文化則可以對契約中沒有明確規(guī)定的內(nèi)容達(dá)成一致，以契約的規(guī)定來約束彼此的行為。有效的企業(yè)內(nèi)部控制是從每一個(gè)員工自我控制開始的，而優(yōu)秀的企業(yè)文化則會深深影響員工自我控制的意愿[2]。優(yōu)秀的企業(yè)文化具有旺盛生命力，不斷吸收新鮮血液，不斷改革創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)，充分關(guān)注每個(gè)員工的特長并為其能力施展創(chuàng)造良好環(huán)境；優(yōu)秀的企業(yè)文化使個(gè)人、企業(yè)目標(biāo)具有一致性，員工個(gè)人發(fā)揮自己價(jià)值實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的同時(shí)也將企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，個(gè)人積極主動承擔(dān)責(zé)任，從而提高內(nèi)部控制的有效性。

三、企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的重要作用

（一）企業(yè)文化在內(nèi)部控制中具有導(dǎo)向作用

完善的內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，推動企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展離不開制度的規(guī)范約束，但制度的效果需要人的遵守來實(shí)現(xiàn)。無規(guī)矩不成方圓，沒有制度的企業(yè)就沒有良好的精神風(fēng)貌；嚴(yán)厲的規(guī)章制度又會束縛人的思維，導(dǎo)致管理僵化。故合理的規(guī)章制度既有利于營造良好的工作氛圍，又能夠充分發(fā)揮個(gè)人的價(jià)值。一個(gè)具有正確價(jià)值觀的員工會為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)而自覺努力奮斗，價(jià)值觀會無形中約束著個(gè)人的行為，在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。企業(yè)文化是內(nèi)部集體所認(rèn)可的相同價(jià)值觀，它沒有嚴(yán)格的強(qiáng)制性的規(guī)定，而是通過柔性的力量來引導(dǎo)員工的行為。符合集體內(nèi)部員工價(jià)值觀的企業(yè)文化，會在沒有規(guī)章制度和處罰條款的約束時(shí)也引領(lǐng)員工自覺向?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)的方向前進(jìn)。因此，將企業(yè)文化與自身價(jià)值觀融為一體，在個(gè)人實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)文化的引領(lǐng)導(dǎo)向作用能夠保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（二）企業(yè)文化在內(nèi)部控制中具有凝聚作用

企業(yè)文化是集體內(nèi)部所認(rèn)可的具有相同意識形態(tài)、共同價(jià)值觀念的行為規(guī)范，在無形中規(guī)范著員工的行為，指引員工的行為必須按照符合企業(yè)行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，從而不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因此，企業(yè)文化通過將員工的思想觀念予以統(tǒng)一，使他們認(rèn)同企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略目標(biāo)，將自身發(fā)展與企業(yè)發(fā)展融合在一起。企業(yè)文化就像一股繩一樣，將每個(gè)員工都緊緊擰在一起，大家團(tuán)結(jié)一致，勁往一處使，形成積極向上的環(huán)境氛圍，不斷提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)文化會隨著環(huán)境的變化而發(fā)生調(diào)整，但總的前進(jìn)方向不會改變，是一種螺旋式上升的發(fā)展形勢。企業(yè)文化是由集體內(nèi)一致的主觀情感形成，情感因素發(fā)生變化，企業(yè)文化也就跟著發(fā)生變動。擁有被集體所認(rèn)可的企業(yè)目標(biāo)更有助于形成巨大的凝聚力，就能加快企業(yè)發(fā)展步伐。由于企業(yè)文化的存在，員工具有較高責(zé)任意識并且能夠主動規(guī)范自己行為，故在內(nèi)部控制管理中能夠保證內(nèi)部控制的有效性，減少由于委托代理而產(chǎn)生的各種問題。

（三）企業(yè)文化能夠持續(xù)發(fā)揮內(nèi)部控制的效用

企業(yè)文化是企業(yè)通過長期積淀形成的屬于自己的獨(dú)特文化，在企業(yè)經(jīng)營模式或發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生變化時(shí)并不會對企業(yè)文化造成影響，此時(shí)的企業(yè)文化便會產(chǎn)生持續(xù)影響。只有先進(jìn)的企業(yè)文化能夠適應(yīng)環(huán)境的變化并對企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用，落后的企業(yè)文化則會被淘汰。有些制度是在特定環(huán)境條件下產(chǎn)生的，只要條件不變便能夠產(chǎn)生較好的作用，是適用于某一時(shí)期的制度。企業(yè)文化是基于意識形態(tài)方面形成的統(tǒng)一認(rèn)知，它不是一成不變的，它會為適應(yīng)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)調(diào)整[4]。因此，企業(yè)只要形成屬于自身獨(dú)特的企業(yè)文化便能夠在很長時(shí)間內(nèi)發(fā)揮其作用。企業(yè)文化既會促進(jìn)企業(yè)設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制制度，又會保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。可見，企業(yè)文化能夠持續(xù)發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

四、融合企業(yè)文化的內(nèi)部控制完善措施

（一）將企業(yè)文化融入內(nèi)部控制管理

將企業(yè)文化融入內(nèi)部控制管理中，使企業(yè)員工在日?；顒又姓宫F(xiàn)企業(yè)文化的魅力。企業(yè)內(nèi)部控制作為組織經(jīng)營的關(guān)鍵構(gòu)成要素，其實(shí)質(zhì)也是管理活動的一種。內(nèi)部控制管理內(nèi)容復(fù)雜，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間彼此相互獨(dú)立。因而，通過促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理、科學(xué)管理，能夠幫助企業(yè)提升管理的效果。由于我國企業(yè)重視內(nèi)部控制的管理相對較晚，故在企業(yè)內(nèi)部形成的管理環(huán)境比較薄弱，管理環(huán)境有待提升。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的部門機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部控制的流程，并且根據(jù)需要增減職能部門從而完善組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。企業(yè)文化無形中影響著集團(tuán)內(nèi)母子公司的經(jīng)營運(yùn)作，起到一種向心力的作用，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)管理。

（二）將企業(yè)文化融入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

將企業(yè)文化與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，在風(fēng)險(xiǎn)評估的前提下發(fā)現(xiàn)管理過程中的不足，進(jìn)而優(yōu)化管理策略。對于每一項(xiàng)涉及支付資金的業(yè)務(wù)都要經(jīng)過相應(yīng)規(guī)章流程并經(jīng)專門的審批人員授權(quán)。對于手續(xù)不全的憑證不予使用，進(jìn)而有效控制企業(yè)的成本費(fèi)用，降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。對于存在預(yù)付款、賒銷、銷售退回、折扣轉(zhuǎn)讓等特殊規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)要結(jié)合自身情況對每一業(yè)務(wù)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)做出相應(yīng)的規(guī)定，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，還要做好企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估，從投資、籌資、運(yùn)營、股利分配四個(gè)方面進(jìn)行評估，幫助企業(yè)識別存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效果[4]。同時(shí)，還要對企業(yè)的預(yù)決算做好評估，從中發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生問題的根本原因，降低企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有將企業(yè)文化滲透在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，企業(yè)管理人員起到模范帶頭作用，將企業(yè)文化得到彰顯才能夠真正提高內(nèi)部控制的效用。

（三）將企業(yè)文化融入員工培訓(xùn)機(jī)制

企業(yè)文化是企業(yè)的獨(dú)特魅力之所在，而企業(yè)文化需要通過人的行為來表現(xiàn)，尤其是企業(yè)內(nèi)部的員工。企業(yè)可以設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制管理部門，將企業(yè)文化與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，進(jìn)而保障該項(xiàng)工作的有效性、規(guī)范性。此外，企業(yè)還需要招聘或者選取企業(yè)內(nèi)具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的、認(rèn)同企業(yè)文化、有較強(qiáng)綜合素質(zhì)的人員，讓專他們來負(fù)責(zé)此項(xiàng)管理工作，并且實(shí)時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部情況并對其進(jìn)行分析和評價(jià)。設(shè)置具有權(quán)威性和獨(dú)立性的審計(jì)委員會，定期組織召開企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告會，獎(jiǎng)罰分明，促進(jìn)各部門相互借鑒學(xué)習(xí)[5]。企業(yè)要對自身實(shí)際情況有充分的了解，明確自身在內(nèi)部控制管理中的弱點(diǎn)以及內(nèi)部控制過程容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的地方，有針對性地采取專門的措施應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷，培養(yǎng)專門的人才進(jìn)行管理。企業(yè)要及時(shí)增加新鮮血液，通過招聘或引進(jìn)等方式保證職責(zé)分明、管理科學(xué)。同時(shí)，也要積極開展員工培訓(xùn)工作，通過參加專業(yè)培訓(xùn)、實(shí)地考察及經(jīng)驗(yàn)交流等方式發(fā)現(xiàn)不足，提高管理人員的知識及管理能力，從而實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新。通過將企業(yè)文化融入員工的培訓(xùn)機(jī)制中，將企業(yè)文化深深地烙在員工的腦海里，進(jìn)而提高內(nèi)部控制管理的有效性。

（四）將企業(yè)文化與內(nèi)部監(jiān)督制度相融合

將企業(yè)文化與內(nèi)部監(jiān)督制度相融合，發(fā)揮企業(yè)文化的軟約束與監(jiān)督制度的硬約束相結(jié)合的管理。為提升企業(yè)自身的競爭力，必須增強(qiáng)自身軟實(shí)力和硬實(shí)力。內(nèi)部控制制度作為形成企業(yè)文化的重要影響因素，需要不斷改進(jìn)該項(xiàng)管理工作，而監(jiān)督考核制度正好起到了這一作用。完善的監(jiān)督考核制度能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的有效實(shí)施。企業(yè)各部門需結(jié)合自身監(jiān)督狀況，將內(nèi)部控制執(zhí)行狀況做出自我評價(jià)并生成相應(yīng)的報(bào)告，并將執(zhí)行效果與業(yè)績考核相掛鉤。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督考核制度要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)做出適時(shí)調(diào)整，充分利用信息管理工具做出相應(yīng)的預(yù)測及分析。設(shè)定合理的業(yè)績指標(biāo)，將職工的工作績效與評價(jià)結(jié)合起來，激勵(lì)員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。積極向上的企業(yè)文化能夠幫助員工形成健康的價(jià)值觀，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也在不斷實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

（五）將企業(yè)文化與信息化建設(shè)相融合

將企業(yè)文化融入信息化建設(shè)中，可以拓寬員工的溝通渠道，保障信息的及時(shí)性。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)飛速提高的信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的運(yùn)用為企業(yè)帶來便利的同時(shí)也為企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。及時(shí)完善的信息、真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)無不影響著企業(yè)的經(jīng)營決策，企業(yè)間的市場競爭更加激烈[6]。將企業(yè)文化要融入信息建設(shè)的每一關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，從根源上保障信息的真實(shí)、可靠。企業(yè)可以從多方面發(fā)揮ERP等財(cái)務(wù)系統(tǒng)作用，將各資源進(jìn)行歸納整理，提高管理效率，減少資源的浪費(fèi)，保障信息的可靠性，提升員工的工作效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。此外，ERP系統(tǒng)中的資源可以精確地反映企業(yè)每一流程、每一崗位員工的情況，從而協(xié)助員工了解內(nèi)部控制工作的目標(biāo)。ERP系統(tǒng)所反映的信息受多方內(nèi)部控制管理的影響，但可以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)對接，在內(nèi)部控制管理出現(xiàn)毛病時(shí)可以精確找到其原因，因而有益于改善反映的缺陷，從而不斷提高企業(yè)的治理能力。融入企業(yè)文化的信息系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部員工有著共同的奮斗目標(biāo)，也有助于各部門間的信息溝通，促進(jìn)合作交流，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而不斷奮斗。

五、結(jié)語

綜上所述，在內(nèi)部控制中，企業(yè)文化具有重要的價(jià)值，可以對內(nèi)部控制發(fā)揮導(dǎo)向作用、凝聚作用，還可以持續(xù)發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。為更好推動企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的融合，需要將企業(yè)文化融入內(nèi)部控制管理、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、員工培訓(xùn)機(jī)制中，還要推動企業(yè)文化和內(nèi)部監(jiān)督制度之間的融合，促進(jìn)和信息化建設(shè)之間的融合，進(jìn)而增加實(shí)際的內(nèi)部控制效果。而且通過這幾種方式，也可以更好展現(xiàn)出企業(yè)文化對內(nèi)部控制的帶動作用，推動內(nèi)部控制工作的有序開展。

引用

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作者單位：山西工商學(xué)院