于 婕

（作者單位：青島能源熱電集團(tuán)有限公司）

依法納稅是企業(yè)的基本義務(wù)和責(zé)任，也是企業(yè)能夠在市場(chǎng)中健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保障。納稅作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)支出中非常重要的一部分，直接影響其經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)如果在納稅方面出現(xiàn)問(wèn)題，不管是多繳還是漏繳，都會(huì)產(chǎn)生不利影響，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)面臨高額的罰款，對(duì)自身社會(huì)形象產(chǎn)生不利影響，不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要重視納稅籌劃工作，全面分析企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)并制定防范策略。

一、納稅籌劃的概念和特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃指的是企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，為減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、交易等涉及納稅的事務(wù)進(jìn)行合理安排，選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)在于協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，以享受稅收優(yōu)惠權(quán)利，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持良好的稅務(wù)關(guān)系[1]。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性等特點(diǎn)。

第一，合法性。合法性指的是企業(yè)在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。合法性是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的納稅籌劃人員可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制訂多個(gè)納稅方案，然后從中選擇符合法律規(guī)定的最優(yōu)方案。第二，籌劃性。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)的納稅籌劃工作需要在所有涉及納稅的經(jīng)營(yíng)、投資、交易等全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行。納稅籌劃工作是企業(yè)基本的經(jīng)濟(jì)行為。第三，目的性。企業(yè)納稅籌劃的目的包括減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在實(shí)際開展納稅籌劃時(shí)沒(méi)有達(dá)到這兩個(gè)目的，那么其納稅籌劃就是失敗的；如果只是減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么納稅籌劃同樣是不成功的。只有同時(shí)達(dá)到這兩個(gè)目的，企業(yè)的納稅籌劃才是成功的。第四，風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃在實(shí)際操作中很有可能無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)、延期納稅等目標(biāo)，還可能帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第五，專業(yè)性。納稅籌劃的專業(yè)性不僅要求企業(yè)納稅籌劃人員具備一定的專業(yè)知識(shí)，還要了解國(guó)家相關(guān)法律和稅收法規(guī)（減免稅方面的稅收優(yōu)惠政策）。在全球經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及各個(gè)國(guó)家稅制復(fù)雜的情況下，納稅籌劃工作也開始朝著更加專業(yè)化的方向發(fā)展。

二、企業(yè)納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、資金支出情況、項(xiàng)目融資情況以及財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行深入調(diào)研的過(guò)程。企業(yè)工作人員在開展納稅籌劃工作時(shí)一定要合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。科學(xué)的、有預(yù)見性的納稅籌劃工作能夠有效指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

其一，納稅籌劃有助于培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。合法性是納稅籌劃的前提，為使納稅籌劃方案合乎法律條文和法律精神，整個(gè)納稅籌劃的過(guò)程也是納稅籌劃人員不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)法律法規(guī)、深入了解稅收政策的過(guò)程，這就會(huì)使其納稅意識(shí)在潛移默化中得到增強(qiáng)。

其二，納稅籌劃可以促進(jìn)企業(yè)合法納稅，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不斷增強(qiáng)法律意識(shí)，有助于減少因?yàn)橥刀?、逃稅、漏稅而?dān)驚受怕或被處罰的情況發(fā)生，能夠降低企業(yè)因違反稅法而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率[2]。

其三，納稅籌劃可以為企業(yè)發(fā)展節(jié)約成本。企業(yè)的稅收成本主要表現(xiàn)在稅收實(shí)體成本與稅收處罰成本兩方面。實(shí)體成本指企業(yè)依法應(yīng)繳的各項(xiàng)稅金，處罰成本指因納稅不當(dāng)而被征收的稅收滯納金或是罰款。目前，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，稅收管理更加復(fù)雜，科學(xué)合理的納稅籌劃方案不僅可以減少企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)支出，還可以在很大程度上減少企業(yè)在處罰成本方面的支出，為企業(yè)的發(fā)展節(jié)約成本。

其四，納稅籌劃可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)的作用是很明顯的，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃是企業(yè)稅收管理的重要組成部分，利用合法手段合理降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高的體現(xiàn)，可以促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。因此，納稅籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，積極開展納稅籌劃工作可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平[3]。

其五，企業(yè)納稅籌劃有利于增加國(guó)家稅收總量。企業(yè)納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅務(wù)支出、降低生產(chǎn)成本，短期來(lái)看似乎導(dǎo)致國(guó)家的稅收減少，但從長(zhǎng)期來(lái)看，納稅籌劃因?yàn)榻档土似髽I(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，增加了企業(yè)可支配收入，企業(yè)可以獲得更好的發(fā)展，這有利于國(guó)家對(duì)稅源的培植，增加國(guó)家財(cái)政稅收，真正實(shí)現(xiàn)納稅利國(guó)利民。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）人為風(fēng)險(xiǎn)

人為風(fēng)險(xiǎn)指的是在企業(yè)納稅籌劃工作中由于員工自身原因而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)期，信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，但是企業(yè)在納稅籌劃工作中由于受政策和各種外界因素的影響，目前還不能完全實(shí)現(xiàn)信息化操作，主要工作還是需要專業(yè)人員來(lái)完成，因此，納稅籌劃人員的專業(yè)能力對(duì)于該工作的質(zhì)量有很大的影響。如果企業(yè)的納稅籌劃人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，工作態(tài)度不夠積極認(rèn)真，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在納稅籌劃工作中會(huì)遇到政策選擇和政策變化兩種風(fēng)險(xiǎn)。首先，政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中錯(cuò)誤地選擇相關(guān)法律法規(guī)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。即納稅籌劃人員自認(rèn)為采取的行為符合法律規(guī)范，但是實(shí)際上并不符合，結(jié)果成為非法避稅籌劃而使企業(yè)蒙受損失。其次，政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家的稅收政策也會(huì)不斷調(diào)整以適應(yīng)市場(chǎng)要求[5]。舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出，會(huì)導(dǎo)致地方的稅收政策出現(xiàn)時(shí)效不能確定的情況。政策的不定期性或時(shí)效性使得企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，正確選擇稅收政策，確保納稅籌劃工作順利開展[4]。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

在整個(gè)納稅籌劃過(guò)程中操作風(fēng)險(xiǎn)是非常常見的，因?yàn)槊恳粋€(gè)步驟與環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險(xiǎn)。第一，國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)可能發(fā)生變化，如果企業(yè)制定的納稅籌劃方案缺乏靈活性，沒(méi)有靈活應(yīng)對(duì)各種變化的補(bǔ)救措施，就可能給企業(yè)帶來(lái)一系列稅務(wù)問(wèn)題。第二，納稅籌劃人員如果在工作中收集的材料不夠準(zhǔn)確或者缺乏一定的時(shí)效性，就會(huì)增加納稅籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)，很容易出現(xiàn)納稅成本過(guò)高，從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗。

（四）稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)

稅企關(guān)系是一個(gè)非常重要的話題，直接關(guān)系到稅收的方方面面，如稅收制度、征管體系、執(zhí)法者心理等。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅法履行稅收職能，企業(yè)必須依法納稅。企業(yè)交納的稅款可以用于發(fā)展國(guó)家經(jīng)濟(jì)，為企業(yè)及其員工創(chuàng)造良好的生存和發(fā)展環(huán)境。由于我國(guó)稅收政策還存在一些不盡完善的地方，在一定層面上存在模糊空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況具有一定的裁定權(quán)。企業(yè)對(duì)于稅收相關(guān)法律法規(guī)條文的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存在差異時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不符合相應(yīng)的法律法規(guī)要求，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)直接否定企業(yè)的納稅籌劃方案，出現(xiàn)稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，防范人為風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃工作與財(cái)務(wù)管理工作有所不同，更加依賴員工的專業(yè)素質(zhì)和工作態(tài)度，因此對(duì)人員的專業(yè)素質(zhì)和工作態(tài)度有更高的要求。企業(yè)不僅僅要重視納稅籌劃工作，而且要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅務(wù)人才隊(duì)伍，盡可能避免人為風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

第一，加強(qiáng)員工培訓(xùn)。企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況定期或不定期對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，包含稅務(wù)法律法規(guī)、納稅籌劃方式、納稅籌劃案例分析等。例如，企業(yè)可以邀請(qǐng)納稅籌劃方面的專家，為員工講解納稅籌劃的具體方法；可以邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員為員工詳細(xì)解讀稅務(wù)法律法規(guī)；鼓勵(lì)員工通過(guò)書籍或網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提升責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)，全身心投入實(shí)際工作，以認(rèn)真的態(tài)度完成本職工作。企業(yè)還應(yīng)重視開展培訓(xùn)考核，對(duì)于在考核中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工可以給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，以提高員工的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性。

第二，重視專業(yè)人才招聘。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到專業(yè)人才對(duì)納稅籌劃工作的重要性，吸收專業(yè)人才，為企業(yè)的納稅籌劃工作不斷注入新鮮血液。一是企業(yè)要從納稅籌劃工作的具體需要出發(fā)，堅(jiān)持適用性原則、與企業(yè)人才政策相匹配原則、與企業(yè)文化相適應(yīng)原則、公平性和公開性原則，提高招聘門檻。二是企業(yè)在招聘中要從實(shí)際情況出發(fā)，明確招聘目標(biāo)，選擇合適的招聘途徑，增加對(duì)企業(yè)形象的宣傳和設(shè)計(jì)，組織有經(jīng)驗(yàn)的面試人員采取科學(xué)合理的測(cè)評(píng)手段，為企業(yè)納稅籌劃工作儲(chǔ)備高質(zhì)量人才，打造一支職業(yè)道德素養(yǎng)高、專業(yè)技能過(guò)硬的人才隊(duì)伍，不斷提高企業(yè)納稅籌劃工作水平[6]。

（二）嚴(yán)格遵守稅收政策和法律，防范政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提是嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律和政策。一方面，企業(yè)納稅籌劃人員平時(shí)可以建立稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)我國(guó)的稅收政策進(jìn)行分類管理與分析，靈活應(yīng)用稅收信息，制訂符合稅收政策要求的納稅籌劃方案。另一方面，由于國(guó)家關(guān)于稅收的法律法規(guī)在不斷調(diào)整，數(shù)量也在不斷增加，企業(yè)納稅籌劃人員要時(shí)刻關(guān)注該方面的信息，當(dāng)法律政策出現(xiàn)變化時(shí)第一時(shí)間向稅務(wù)工作人員咨詢。企業(yè)納稅籌劃人員不僅要了解這方面的信息，還需要深入研究和解讀，并且與以往的相關(guān)政策詳細(xì)對(duì)比，分析具體的變化及其給企業(yè)納稅籌劃業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響，然后根據(jù)最新的稅收政策要求優(yōu)化納稅籌劃方案，防范政策風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)納稅籌劃方案始終符合國(guó)家和地區(qū)相關(guān)法律與政策要求。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)

在企業(yè)納稅籌劃工作中，不管是納稅籌劃從業(yè)人員還是接受納稅籌劃的納稅人，都應(yīng)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。為提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范效果，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的運(yùn)用，構(gòu)建科學(xué)完善的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，需要第一時(shí)間向經(jīng)營(yíng)者示警。

具體而言，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)必須具備以下功能：一是信息收集功能。全面收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的稅收政策、政策變動(dòng)情況以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀，將這些信息與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合起來(lái)，展開深層次的分析，明確是否需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。二是危機(jī)預(yù)知功能。通過(guò)分析收集的相關(guān)信息，如果發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并且找出造成這些風(fēng)險(xiǎn)的原因，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)會(huì)預(yù)先發(fā)出警告，警示企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。三是風(fēng)險(xiǎn)控制功能。如果企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，該預(yù)警系統(tǒng)會(huì)提示企業(yè)經(jīng)營(yíng)者采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)，更好地避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題產(chǎn)生。

（四）重視溝通交流，防范稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況設(shè)置稅務(wù)專員具體負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。當(dāng)相關(guān)稅收法律法規(guī)出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，詳細(xì)了解相關(guān)法律法規(guī)，并具體落實(shí)到企業(yè)的納稅籌劃方案中。如果企業(yè)在納稅籌劃工作中對(duì)具體的法律法規(guī)條文有疑問(wèn)，要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋開展納稅籌劃工作，確保納稅籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)法律法規(guī)的要求一致[7]。當(dāng)企業(yè)的納稅情況受到稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑時(shí)，一定要積極做好必要的解釋工作，合理合法地維護(hù)企業(yè)權(quán)益。如果企業(yè)稅務(wù)繳納確實(shí)存在問(wèn)題，要態(tài)度誠(chéng)懇地認(rèn)錯(cuò)，并及時(shí)改正，吸收經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以更好地避免稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃工作在企業(yè)中具有非常重要的作用，是企業(yè)減少稅費(fèi)支出、增加經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。企業(yè)管理者必須積極轉(zhuǎn)變思想，重視納稅籌劃工作，深入全面地分析企業(yè)在納稅籌劃工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)、嚴(yán)格遵守稅收政策和法律、構(gòu)建納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)、重視與稅務(wù)部門溝通交流等，真正發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃的作用，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。