鄧朝文

（作者單位：新拓新（深圳）控股集團有限公司）

近年來，我國經(jīng)濟增速放緩，產(chǎn)業(yè)格局迭代更新趨勢明朗，各種先進的技術(shù)不斷涌現(xiàn)，為各行業(yè)的發(fā)展注入了活力。在企業(yè)管理活動中，以全面預(yù)算管理為代表的先進管理模式和管理理念更是層出不窮，促進了企業(yè)綜合競爭實力的提升。新時期，企業(yè)面對的內(nèi)外部競爭環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，如何利用好和發(fā)揮好全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，提高全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略之間的協(xié)調(diào)性，成為諸多企業(yè)管理者關(guān)注的焦點問題，因此有必要對其進行深入探究。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)勢

（一）有助于降低企業(yè)運營成本

企業(yè)運營過程涉及的成本支出較為多樣，如聘用職工、購置資產(chǎn)、采買存貨等均需要成本的支持。如果企業(yè)成本管控得當(dāng)，就可以更好地提高資金的利用效率，避免資源的浪費、閑置等問題，保障企業(yè)資金鏈良好運轉(zhuǎn)。傳統(tǒng)成本管理模式下，企業(yè)的管理理念和管理意識較為落后，成本管控力度不足、覆蓋范圍較小，很容易影響資金配置的合理性。而基于戰(zhàn)略導(dǎo)向推行全面預(yù)算管理，一方面能夠?qū)⑵髽I(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃與預(yù)算編制整合起來，以更為經(jīng)濟、科學(xué)的方案確定未來資金的支配比例，并開展預(yù)算監(jiān)督管控，減少浪費行為，消除成本管控盲區(qū)；另一方面，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理倡導(dǎo)全方位、全過程、全成員參與，以有效擴大成本管理的覆蓋范圍，提高資金利用率。

（二）有助于推動企業(yè)戰(zhàn)略實施

傳統(tǒng)全面預(yù)算管理由于缺乏企業(yè)戰(zhàn)略視野，很容易出現(xiàn)偏重財務(wù)指標(biāo)而忽略戰(zhàn)略目標(biāo)的情況，導(dǎo)致企業(yè)過度壓縮成本，忽視戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)對于資源的合理需求，從而阻礙或制約戰(zhàn)略目標(biāo)的落實。而基于企業(yè)戰(zhàn)略視角推行全面預(yù)算管理，不僅能夠較好地規(guī)避這種目光狹窄、短視的誤區(qū)，使管理范圍擴大到競爭戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、融資戰(zhàn)略、人才開發(fā)戰(zhàn)略等多個維度，還能夠督促企業(yè)管理者立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，以及自身既有資源、實力等作出差異化發(fā)展決策，指導(dǎo)企業(yè)更好地選擇經(jīng)營領(lǐng)域，科學(xué)進行產(chǎn)品定位，進而形成自身獨特的競爭力，從而使企業(yè)獲得更加長遠的發(fā)展。

（三）有助于提升企業(yè)經(jīng)濟效益

經(jīng)濟效益是評估和衡量企業(yè)成長質(zhì)量的重要指標(biāo)。基于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向推行全面預(yù)算管理，將預(yù)算編制與戰(zhàn)略導(dǎo)向緊密聯(lián)合，首先可以起到計劃和協(xié)調(diào)的作用，從事前角度出發(fā)分析資金的配置和利用，調(diào)解部門之間的資金分配矛盾，有助于提升資金分配的合理性，優(yōu)化經(jīng)濟活動之間的銜接關(guān)系。其次可以起到控制和監(jiān)督的作用，采用全過程、全方位的監(jiān)管思維，對預(yù)算消耗狀態(tài)和預(yù)算價值轉(zhuǎn)化情況進行分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中存在的不合理之處，為后續(xù)的調(diào)整和完善提供依據(jù)。最后可以起到評價激勵的作用，充分激發(fā)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，使其更好地協(xié)調(diào)各項工作，從而實現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標(biāo)。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理策略

（一）明確企業(yè)戰(zhàn)略特性，找準(zhǔn)管理方向

戰(zhàn)略一詞最早起源于軍事領(lǐng)域，主要指軍事家對戰(zhàn)爭全局的規(guī)劃或指揮。新時期，企業(yè)管理學(xué)科快速發(fā)展，戰(zhàn)略這一概念被引申到管理領(lǐng)域，衍生出更為豐富的內(nèi)涵。從實踐角度來看，現(xiàn)代意義上的企業(yè)戰(zhàn)略主要具備六個基本特征：其一是指導(dǎo)性，即企業(yè)戰(zhàn)略可以為企業(yè)指明中短期和長期發(fā)展方向，并驅(qū)動企業(yè)管理者和經(jīng)營者不斷朝著目標(biāo)進發(fā)；其二是全局性，即企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)管理者通過綜合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境作出的宏觀決策；其三是長遠性，即企業(yè)戰(zhàn)略可以用于描述企業(yè)長遠發(fā)展的愿景；其四是獨特性，即企業(yè)戰(zhàn)略能夠體現(xiàn)出企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、市場定位等方面的獨特性；其五是系統(tǒng)性，即企業(yè)戰(zhàn)略是由多維度和多階段的發(fā)展目標(biāo)構(gòu)成的體系；其六是風(fēng)險性，即企業(yè)戰(zhàn)略推行過程中會面臨諸多不確定因素。

基于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向開展企業(yè)全面預(yù)算管理時，需要優(yōu)先明確企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)容，找準(zhǔn)預(yù)算管理的原則和方向，在確保資源分配充足、合理的基礎(chǔ)上，適當(dāng)壓減成本，加大資金控制力度，為企業(yè)的健康、有序發(fā)展提供支持。具體來講，企業(yè)可選的戰(zhàn)略方向較為多樣，如發(fā)展型戰(zhàn)略、收縮型戰(zhàn)略、成本領(lǐng)先型戰(zhàn)略等。不同企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，以及所處的內(nèi)外部環(huán)境和市場定位不同，戰(zhàn)略選擇的側(cè)重點也會有所差異。因此，企業(yè)在戰(zhàn)略體系制定過程中，需要優(yōu)先做好戰(zhàn)略分析，明確企業(yè)的使命和目標(biāo)，如建立創(chuàng)新型跨國企業(yè)、國內(nèi)領(lǐng)先品牌企業(yè)等。同時，做好外部宏觀與內(nèi)部微觀環(huán)境信息的收集，把握好企業(yè)內(nèi)部條件的各種情況，如企業(yè)當(dāng)前具備何種資源和能力、相關(guān)利益者的期望如何等，為戰(zhàn)略體系的制定奠定堅實基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上制定戰(zhàn)略方案，可選的方案制定方式通常有三種：一是自上而下制定，由企業(yè)管理層牽頭商議，給出總體戰(zhàn)略目標(biāo)，并拆分落實到下屬部門，最終形成完善的戰(zhàn)略方案；二是自下而上制定，由各下屬部門自發(fā)制定方案，并開展提交、審核和整理工作；三是上下結(jié)合制定，由各部門管理人員牽頭，與上級管理人員溝通磋商，制定出適宜的戰(zhàn)略方案[1]，并結(jié)合自身情況對方案進行選取和應(yīng)用。

（二）健全組織體系，成立專業(yè)機構(gòu)

企業(yè)權(quán)責(zé)歸屬分明、任務(wù)分配得當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算組織架構(gòu)，是推行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，能夠確保全面預(yù)算策略得以落實，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。然而，很多企業(yè)管理者對企業(yè)全面預(yù)算組織架構(gòu)建設(shè)的關(guān)注度不夠，企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置專門從事全面預(yù)算管理的機構(gòu)，管理者無法全身心投入預(yù)算管控活動，即便設(shè)置了全面預(yù)算管理機構(gòu)，也無法確保其獨立性和專職性，預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評等工作權(quán)責(zé)歸屬不分明，很容易出現(xiàn)推諉扯皮等情況，影響全面預(yù)算策略的執(zhí)行。對此，企業(yè)需要積極完善全面預(yù)算組織體系，成立專門的、獨立的全面預(yù)算管理機構(gòu)，為預(yù)算管理效能的提升提供支持。首先，建立專門的預(yù)算決策機構(gòu)。成立預(yù)算管理委員會[2]，委員會自身要保持高度的獨立性，負責(zé)統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理的一切事宜，從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)編制中短期預(yù)算規(guī)劃，明確預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)方法、預(yù)算方案編制原則、預(yù)算考評審核方法等，采用由董事會牽頭、各部門負責(zé)人參與組成的董事會直接負責(zé)制，最大限度地保證全面預(yù)算管理順利開展。其次，建立專門的預(yù)算工作機構(gòu)。遵循全員參與的基本理念，主要負責(zé)預(yù)算的日常執(zhí)行與管控，職責(zé)內(nèi)容涵蓋預(yù)算編制材料匯總、預(yù)算資源協(xié)調(diào)、預(yù)算執(zhí)行情況反饋等，管理范圍涉及財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、人力資源管理部門等，并由各部門抽調(diào)管理人員兼任預(yù)算控制崗位。最后，建立專門的預(yù)算監(jiān)管機構(gòu)。采用動態(tài)監(jiān)控的思想準(zhǔn)則，主要負責(zé)全面預(yù)算編制的實施監(jiān)督與考評工作，對接下級各部門收集預(yù)算執(zhí)行信息，并按照設(shè)計好的預(yù)算考核指標(biāo)體系進行定量與定性評估，最終得出考核成績，以此激發(fā)員工主動參與和主動控制全面預(yù)算管理的積極性。

（三）規(guī)范管理流程，彰顯預(yù)算價值

在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和完善全面預(yù)算管理架構(gòu)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)積極規(guī)范管理流程，用具體的、可行的管理制度推進預(yù)算執(zhí)行，為企業(yè)降本增效目標(biāo)的實現(xiàn)提供支持。

在全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)要以預(yù)算管理委員會為核心，綜合聽取董事會與各部門管理人員的意見建議，確定最符合企業(yè)中短期戰(zhàn)略的預(yù)算原則和行動方案，上下聯(lián)動匯總方案細節(jié)，形成完整的預(yù)算編制方案。企業(yè)反饋決策機構(gòu)要對預(yù)算編制方案進行審核，重點評估其可行性和適配性，判斷預(yù)算編制內(nèi)容是否能夠較好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實施，并在評估完成后對預(yù)算編制方案進行統(tǒng)一審核、簽字和存檔，以此確保全面預(yù)算編制流程的規(guī)范性。

在全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)要采用全過程控制理念，事前做好宣傳與教育，通過專項培訓(xùn)渠道、企業(yè)文化渠道等宣傳全面預(yù)算管理理念，增強各員工的全面預(yù)算管理意識，使其主動參與和配合全面預(yù)算管理活動。事中做好監(jiān)督與控制，保證所有預(yù)算支出行為都符合預(yù)算編制內(nèi)容，按季度、半年度進行資金核算，將核算結(jié)果與編制內(nèi)容進行對比，找出其中超支部分或盈余部分[3]，分析其背后的原因，做好針對性的業(yè)務(wù)調(diào)整與改進。企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境較為復(fù)雜，政策和市場的波動均可能給其帶來風(fēng)險。因此，在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)還應(yīng)建立動態(tài)的調(diào)整機制，提前留出一定的編制裕度，以應(yīng)對小幅度波動問題，增強預(yù)算管理的靈活性。而遇到需要大幅度調(diào)整的部分時，要遵循客觀性、重大性和報告性原則進行處理，由申請人提交報告闡明緣由和事項，經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)和預(yù)算管理委員會審核批復(fù)后才能撥款使用，以最大限度避免隨意浪費的行為。事后及時進行總結(jié)和反思，找出預(yù)算編制和預(yù)算管理中的不合理之處，為后續(xù)管理活動的組織和開展奠定堅實基礎(chǔ)。

（四）引入現(xiàn)代科技，暢通交互渠道

現(xiàn)階段，我國科技產(chǎn)業(yè)迅速崛起，以物聯(lián)網(wǎng)、云計算和大數(shù)據(jù)為代表的技術(shù)手段層出不窮，為各行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展注入了活力。在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，同樣可以引入現(xiàn)代科技，用信息化、便捷化的方式應(yīng)對全面預(yù)算管理涉及范圍較大、管轄數(shù)據(jù)多的現(xiàn)實問題，以達到提高管理效率、降低管理成本的終極目標(biāo)。在實際操作中，企業(yè)要積極完善保障機制，將信息化建設(shè)納入預(yù)算編制，通過專款專用提升資金利用率，盡快配齊配好軟件和硬件設(shè)施，為信息化管理的開展做好鋪墊。可以直接對現(xiàn)有的企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統(tǒng)進行改造完善，也可以自行開發(fā)軟件平臺，盡可能地提升平臺模塊與企業(yè)業(yè)務(wù)的契合度，使之更好地服務(wù)于全面預(yù)算管理。

在功能模塊設(shè)置環(huán)節(jié)，企業(yè)要從企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向和全面預(yù)算管理需求入手，做好流程拆分和對應(yīng)的模塊設(shè)計。其中，基礎(chǔ)信息模塊主要用于用戶管理和權(quán)限調(diào)整；戰(zhàn)略管理模塊主要負責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略編制，支持戰(zhàn)略方案的提交、審批、反饋及修改；預(yù)算事前模塊、預(yù)算事中模塊和預(yù)算下達模塊主要支持預(yù)算編制工作，管理人員可以通過這幾個模塊平臺調(diào)整預(yù)算科目，定義各科目的預(yù)算額度，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)容進行預(yù)算的統(tǒng)計、整合和下達，面向企業(yè)全體員工進行發(fā)布和宣傳，以此簡化預(yù)算編制流程，加快信息流通速度，保證預(yù)算編制的質(zhì)量和效用。此外，企業(yè)還可以設(shè)置預(yù)算控制模塊和預(yù)算分析模塊，前者主要負責(zé)外部采買成本、內(nèi)部生產(chǎn)成本的控制，管理人員可以通過該模塊平臺備份付款憑證[4]，核對各預(yù)算科目支付金額，監(jiān)管物資領(lǐng)料情況；后者主要負責(zé)預(yù)算動態(tài)監(jiān)控，該模塊平臺可以對資金消耗情況進行匯總，通過與預(yù)算金額進行比較，及時發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，為預(yù)算調(diào)整和業(yè)務(wù)調(diào)整提供依據(jù)。在完善軟硬件設(shè)施的基礎(chǔ)上，企業(yè)還要積極加大安全管理力度，定期查殺木馬，定期升級防火墻，最大限度地保障企業(yè)預(yù)算信息安全。

（五）完善考評機制，提供堅實保障

考核機制具有激勵、導(dǎo)向、約束和驅(qū)動的多方面作用，能夠充分激發(fā)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，使其自覺地維護和推行全面預(yù)算管理。因此，在實踐過程中，企業(yè)需要著重完善考評機制，為全面預(yù)算管理的實施提供保障，具體可以從以下幾個方面入手：首先，完善考核指標(biāo)體系。企業(yè)要以企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向為依托，分析不同崗位的權(quán)責(zé)歸屬和重要程度，分別確定相應(yīng)的預(yù)算考核指標(biāo)。可以將企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)作為核心，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)對其進行細化拆分，從集團級、子公司級、業(yè)務(wù)部門級、員工級入手，調(diào)整指標(biāo)體系的細節(jié)，通過分組設(shè)計提升指標(biāo)體系的適配性和條理性。指標(biāo)既要包含財務(wù)性內(nèi)容，如預(yù)算消耗比、預(yù)算利潤轉(zhuǎn)換比等，又要包含非財務(wù)性內(nèi)容，如客戶滿意度、預(yù)算制度執(zhí)行情況等，在彰顯規(guī)范性管理特征的同時提高全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略引導(dǎo)意義。其次，明確考核評估方法。現(xiàn)階段，企業(yè)可采用的考核評估方法較為多樣，如關(guān)鍵指標(biāo)考核法（Key Performance Indicator, KPI）、平衡記分卡考核法（Balanced Score Card, BSC）、目標(biāo)導(dǎo)向考核法（Management by Objective, MBO）等，實踐中要結(jié)合實際情況進行選用。其中，BSC 是當(dāng)前全面預(yù)算管理中較為流行的考核評估方法，其倡導(dǎo)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長四個方面進行評估管理，與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向更為契合。在評估周期設(shè)置環(huán)節(jié)，企業(yè)要考慮到頻繁考核可能帶來的成本壓力，避免單一的終結(jié)性評價和為了考核而考核的做法[5]，使考核評估機制更好地服務(wù)于全面預(yù)算管理。最后，健全考核激勵機制。在完善考核指標(biāo)和明確考核方法的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要進一步健全考核激勵機制，綜合運用晉升激勵、發(fā)展激勵、物質(zhì)激勵等方式，鼓勵員工自覺自愿地參與全面預(yù)算管理，主動維護管理制度、執(zhí)行管理策略，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

三、結(jié)語

以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向推行全面預(yù)算管理意義重大，不僅能夠降低企業(yè)運營成本，推動企業(yè)戰(zhàn)略實施，還能夠提升企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)綜合實力的提升。企業(yè)在實踐中務(wù)必要對其予以充分的重視。對此，企業(yè)需要從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境入手做好市場定位，找準(zhǔn)中短期及長期發(fā)展戰(zhàn)略，為全面預(yù)算管理指明方向；同時，健全組織體系，規(guī)范管理流程，引入現(xiàn)代信息化管理技術(shù)，完善績效考核制度，為全面預(yù)算管理效能的提升奠定堅實基礎(chǔ)。