張 怡

（作者單位：湖南女子學(xué)院）

自1999 年高校擴招以來，高等教育規(guī)模增幅明顯。高校通過積極爭取社會資金、申請科研經(jīng)費、經(jīng)營國有資產(chǎn)等方法獲得建設(shè)經(jīng)費，形成了大量的固定資產(chǎn)，但也給自身固定資產(chǎn)的核算與管理帶來了巨大挑戰(zhàn)。原有的政府會計制度強調(diào)財政預(yù)算支出，無法充分反映高校的運營成本，因此財政部要求自2019 年1 月1 日起，各高等學(xué)校、直屬單位實施新政府會計制度。新政府會計制度重新構(gòu)建了政府會計的核算模式，提出了“雙體系”“雙分錄”的會計核算模式，即同時進行預(yù)算會計和財務(wù)會計處理，這對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。在新政府會計制度中，固定資產(chǎn)的定義、分類、折舊、披露等均發(fā)生了較大變化，這些變化要求高校對固定資產(chǎn)的核算和管理更加規(guī)范、精準。當前，部分高校存在固定資產(chǎn)利用效率低、資源浪費嚴重、管理不夠精細等問題，所以如何在新政府會計制度下優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)流失，使資源得到更優(yōu)配置，真實地反映固定資產(chǎn)的總體情況，是高校需要思考和解決的問題。

一、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)管理制度不完善

高校在資產(chǎn)管理過程中普遍存在“重購置，輕管理”的現(xiàn)象。采購環(huán)節(jié)需要進行嚴格的事前審批，購置大宗儀器設(shè)備需要嚴格按照政府采購流程，但是缺乏使用過程的監(jiān)管制度，導(dǎo)致資產(chǎn)損耗增大，使用壽命不長，無法達到預(yù)期使用效果。以筆者所在高校為例，行政部門進行資產(chǎn)購置時，一般在每年年底進行下一年度的資產(chǎn)購置申請，經(jīng)使用人、所在部門負責(zé)人、資產(chǎn)管理部門簽字審批后列入下一年度的資產(chǎn)購置計劃，由資產(chǎn)管理部門招標后統(tǒng)一購置；大型教學(xué)科研儀器設(shè)備的購置需要依托相關(guān)項目，在項目立項后，通過公開的招標采購程序，在公開網(wǎng)站進行公示后執(zhí)行采購計劃。資產(chǎn)驗收完成并交付使用后，由使用部門進行管理維護，特別是教學(xué)型儀器設(shè)備在保修期過后出現(xiàn)故障時需要使用部門聯(lián)系技術(shù)人員進行維修，但使用部門對于維修不夠重視，存在維修不及時的情況，影響正常教學(xué)。再加上后續(xù)缺乏對資產(chǎn)的監(jiān)管，導(dǎo)致各部門資產(chǎn)管理人員不重視資產(chǎn)的使用規(guī)范，使資產(chǎn)損耗較大。另外，資產(chǎn)后續(xù)管理中缺乏激勵機制，難以調(diào)動資產(chǎn)管理人員的工作積極性。

（二）資產(chǎn)使用效率不高

一是缺乏資產(chǎn)統(tǒng)籌使用能力。高校資金來源以財政撥款為主，大量資產(chǎn)購置使用的是財政資金，而有些部門在進行資產(chǎn)購置時較為隨意，缺少對資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理，容易造成資產(chǎn)浪費。此外，部分高校資產(chǎn)總額龐大，資產(chǎn)管理工作難度巨大，有些應(yīng)該進行報廢處理的資產(chǎn)沒有及時處理，或者自行處理后未上報資產(chǎn)管理部門，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符，管理者無法如實掌握固定資產(chǎn)的情況，難以作出準確的資產(chǎn)購置判斷。二是資產(chǎn)使用年限受限。大部分資產(chǎn)使用人員沒有維修能力，在使用過程中遇到問題時缺乏專業(yè)的判斷力，易出現(xiàn)不當操作導(dǎo)致資產(chǎn)的使用壽命下降，從而造成資產(chǎn)浪費。三是資產(chǎn)閑置較多。部分教學(xué)設(shè)備和科研設(shè)備功能重復(fù)，不同研究團隊和實驗室之間存在重復(fù)購置的情況，導(dǎo)致部分資產(chǎn)在初期使用過后閑置下來，無法有效進行資源配置。此外，在使用過程中缺乏監(jiān)管機制導(dǎo)致使用者對資產(chǎn)的重視程度較低，使資產(chǎn)的使用壽命縮短。

（三）信息化程度較低

高校固定資產(chǎn)的管理和使用涉及較多部門，大部分高校由使用部門進行采購，資產(chǎn)管理部門進行資產(chǎn)入庫，財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。這種模式存在以下不足：一是資產(chǎn)系統(tǒng)信息錄入不夠全面。資產(chǎn)管理系統(tǒng)中錄入的資產(chǎn)信息一般包括金額、數(shù)量、類別等，但缺乏對數(shù)據(jù)的匯總、分析、對比等，導(dǎo)致購置資產(chǎn)時無法判斷是否重復(fù)，易造成同類型資產(chǎn)數(shù)量龐大，無法實現(xiàn)動態(tài)、全面的管理，限制了高校固定資產(chǎn)管理水平的提升。二是資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有實現(xiàn)與其他系統(tǒng)的對接，甚至屬于不同的軟件開發(fā)公司。如部分高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)未完成對接，無法進行信息共享，且各系統(tǒng)數(shù)據(jù)仍靠手工錄入，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門只能通過人工進行數(shù)據(jù)的傳遞和核對，耗費了大量的人力和時間，且易出現(xiàn)錯誤。此外，報銷人員未及時前往財務(wù)處報賬的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致資產(chǎn)已投入使用產(chǎn)生折舊，但財務(wù)系統(tǒng)未進行任何賬務(wù)處理，再加上固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)、折舊數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不一致，兩個系統(tǒng)之間缺乏有效銜接。

（四）資產(chǎn)折舊方法不準確

原有政府會計制度未強調(diào)折舊，所以有部分高校采用虛提折舊的方法，也有部分高校不計提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的實際價值和賬面價值不符，對資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確性產(chǎn)生影響。新政府會計制度要求高校必須對資產(chǎn)計提折舊，所以，許多高校統(tǒng)一采用年限平均法，按使用年限平均計提折舊，但是這種方法并不能準確反映高校資產(chǎn)的實際折舊情況。例如，大型儀器設(shè)備類資產(chǎn)在采購時有一年的質(zhì)保期，質(zhì)保期內(nèi)的維修維護由廠家承擔(dān)，前期的維修維護費用較少，但后期的維修維護費用將大量增加，這時采用年限平均法已不符合實際情況。

二、新政府會計制度對高校固定資產(chǎn)管理的要求

（一）固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)和方法的改變

原《事業(yè)單位會計準則》《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。新《政府會計準則——基本準則》中第三條規(guī)定：“政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制?！惫潭ㄙY產(chǎn)的核算加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，便于如實反映高校的運行成本。新政府會計制度要求政府主體對固定資產(chǎn)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

會計核算基礎(chǔ)和方法的變化影響著固定資產(chǎn)的會計處理，如果固定資產(chǎn)的購買、計提折舊、處置等賬務(wù)處理發(fā)生了變化，不僅要進行財務(wù)會計處理，而且要進行預(yù)算會計處理，這就要求財務(wù)人員及時改變會計處理思維，確保賬務(wù)處理中資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確性。

（二）提高了固定資產(chǎn)價值的準確性

新政府會計制度對固定資產(chǎn)的定義進行了更新，由原來強調(diào)“占有、使用”變?yōu)椤翱刂啤?，由原來的虛提或不提折舊變?yōu)楸仨氂嬏嵴叟f，使高校固定資產(chǎn)的核算更為準確。對于科研型高校來說，部分資產(chǎn)購置金額較大，如果不對此類資產(chǎn)計提折舊，僅將購入成本計入當年支出，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本偏高，固定資產(chǎn)價值無法得到準確反映。新政府會計制度實施后，高校需對以前的資產(chǎn)補提折舊，將折舊費用按年限進行分攤，真實反映資產(chǎn)的剩余價值，確保高校各年度的成本情況真實準確。

（三）對資產(chǎn)管理提出更高要求

繼財政部于2017年頒布了《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》《〈政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》后，教育部于2017 年12 月發(fā)布了《教育部關(guān)于規(guī)范和加強直屬高校國有資產(chǎn)管理的若干意見》。一系列制度意見對固定資產(chǎn)的管理提出了更高要求。隨著固定資產(chǎn)的重新定義，高校資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)的管理愈加重視，也要求資產(chǎn)部門對已有資金進行全面清查和折舊計提，做好資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)的完善和更新，并進行動態(tài)監(jiān)管，減少資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，實現(xiàn)從“粗獷式”管理向“精細化”管理轉(zhuǎn)變。

三、高校固定資產(chǎn)管理優(yōu)化策略

（一）實施固定資產(chǎn)精細化管理

新政府會計制度對高校固定資產(chǎn)的管理提出了更高的要求。高校需要進行精細化管理，建立全過程的資產(chǎn)管理制度，不僅包括采購環(huán)節(jié)，而且包括使用環(huán)節(jié)、維修環(huán)節(jié)、處置環(huán)節(jié)等。首先，建立健全資產(chǎn)管理機構(gòu)，明確資產(chǎn)管理主體的責(zé)任，推行固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，讓資產(chǎn)管理人員充分意識到資產(chǎn)管理的重要性，使各項資產(chǎn)責(zé)任到人。其次，資產(chǎn)入庫時要保證信息的精細化，按照資產(chǎn)類別進行分類設(shè)置，添加相應(yīng)折舊信息，確定折舊開始時點和年限；大型儀器設(shè)備錄入時需要詳細，盡量錄到最小的資產(chǎn)單位，便于后續(xù)改建、擴建時進行資本化核算。再次，資產(chǎn)使用過程中要注重對資產(chǎn)的維護，建立使用管理制度，即誰使用誰負責(zé)，做好資產(chǎn)臺賬，出現(xiàn)損毀時按規(guī)定程序進行處理。最后，建立資產(chǎn)管理的激勵制度，提高大家的積極性和責(zé)任感，以便資產(chǎn)管理工作順利開展。

（二）加快資產(chǎn)信息化建設(shè)和共享

高校資產(chǎn)種類多、數(shù)量龐大，許多高校原有的資產(chǎn)系統(tǒng)已無法滿足新政府會計制度對高校資產(chǎn)管理的需求，尤其不能滿足精細化管理和成本核算需求，因此，高校要利用信息化手段提高資產(chǎn)管理的效率。一是建立全過程的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使資產(chǎn)系統(tǒng)不單單是錄入的工具，更能集資產(chǎn)的申報、購置、入庫、折舊、日常維護等工作于一體，反映資產(chǎn)的采購進度、使用情況、折舊等信息，使資產(chǎn)管理人員從煩瑣的手工重復(fù)勞動中脫離出來。通過資產(chǎn)系統(tǒng)實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的匯總和歸類，明確高校資產(chǎn)的現(xiàn)狀，為資產(chǎn)的購置提供有效建議。二是實現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等的對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，避免“信息孤島”。資產(chǎn)購置完成后需要在資產(chǎn)系統(tǒng)進行錄入，使用人在財務(wù)報銷時，由會計人員直接從資產(chǎn)系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)，完成制單。資產(chǎn)在每月底完成折舊計提，并由會計人員進行制單，提高每月資產(chǎn)系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)對賬的效率，確保賬賬相符。此外，為加強對科研、教學(xué)資產(chǎn)的監(jiān)管，資產(chǎn)系統(tǒng)和科研系統(tǒng)、教學(xué)系統(tǒng)也要完成對接，共享教職工信息、各類資產(chǎn)信息，確保上報的各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)一致，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)不統(tǒng)一和不準確的情況。

（三）定期進行資產(chǎn)清查

由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，涉及的部門較多，所以高校需要定期對固定資產(chǎn)進行清查，確保所有資產(chǎn)均登記在庫。一是建立固定資產(chǎn)清查制度，幫助高校建立真實的資產(chǎn)臺賬，使資產(chǎn)的實存數(shù)和賬面數(shù)保持一致，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實準確。資產(chǎn)清查制度要對清查的內(nèi)容進行詳細規(guī)定，明確清查時限和方法，責(zé)任到人，保障資產(chǎn)清查的質(zhì)量，使各環(huán)節(jié)相互銜接。通過資產(chǎn)清查可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)是否有閑置，了解校內(nèi)固定資產(chǎn)的使用情況，為資產(chǎn)的采購和管理提供重要參考。二是針對部分高校資產(chǎn)數(shù)量龐大、年代久遠的問題，可聘請第三方專業(yè)機構(gòu)共同進行清查，提高清查效率，并根據(jù)清查結(jié)果出具清查報告，按照清查結(jié)果進行考核，將考核結(jié)果納入學(xué)校績效管理范疇，以此調(diào)動資產(chǎn)管理人員的工作積極性。

（四）加強對管理人員的培養(yǎng)

為更好地適應(yīng)新政府會計制度對高校固定資產(chǎn)管理和核算的要求，各高校要重視對人才的培養(yǎng)，不僅要培養(yǎng)資產(chǎn)管理人員，還要培養(yǎng)財務(wù)管理人員。定期對資產(chǎn)管理人員進行培訓(xùn)，讓資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)管理制度了如指掌，及時掌握固定資產(chǎn)的相關(guān)變化，能夠進行固定資產(chǎn)的全過程管理，及時判斷購入的貨物是否屬于固定資產(chǎn)，確保資產(chǎn)分類準確。新政府會計制度規(guī)定資產(chǎn)管理由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，給財務(wù)人員帶來了較大挑戰(zhàn)，要求財務(wù)人員轉(zhuǎn)變原有核算觀念，具備較高的專業(yè)知識水平，積極參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高創(chuàng)新思維能力，能夠作出合理準確的判斷，實現(xiàn)由普通會計人員向管理型會計人員的轉(zhuǎn)型，發(fā)揮財務(wù)人員的作用。

高校在面對新舊制度轉(zhuǎn)換時，要做好銜接工作，對以往資產(chǎn)進行折舊補提。這項任務(wù)的工作量大，涉及資產(chǎn)年限較長，需要事先對資產(chǎn)管理人員和會計人員進行統(tǒng)一培訓(xùn)，使其掌握政府會計制度的相關(guān)規(guī)定和要求，熟練運用新的會計體系進行業(yè)務(wù)處理，提高會計核算的效率，完善高校的資產(chǎn)管理工作。

四、結(jié)語

新政府會計制度的施行給高校固定資產(chǎn)的管理帶來了一場變革，也對高校固定資產(chǎn)的管理提出了更高的要求。為更好地管理固定資產(chǎn)，高校要建立事前、事中、事后的全過程監(jiān)管體系，做好資產(chǎn)管理系統(tǒng)和其他部門系統(tǒng)的對接工作，實現(xiàn)各部門信息數(shù)據(jù)共享，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和完整性，從而提高固定資產(chǎn)的利用效率，減少資產(chǎn)閑置，充分發(fā)揮高校固定資產(chǎn)的作用。