陶煒

隨著健康中國戰(zhàn)略和積極應(yīng)對人口老齡化國家戰(zhàn)略的提出，商業(yè)保險(xiǎn)公司積極參與多層次醫(yī)療保障體系建設(shè)，行業(yè)監(jiān)管部門發(fā)布了關(guān)于規(guī)范長期護(hù)理保險(xiǎn)、專屬商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)發(fā)展的通知，并提出了單獨(dú)核算的要求。單獨(dú)核算可以反映特定保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，為建立業(yè)務(wù)長效發(fā)展機(jī)制提供了高水平的支持。本文對單獨(dú)核算的含義進(jìn)行了介紹，指出了目前存在的難點(diǎn)問題，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有針對性地提出了相關(guān)建議，以資借鑒。

一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算的含義

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證真實(shí)、完整。這是對公司整體全部業(yè)務(wù)核算提出的要求，公司必須設(shè)立符合法律規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿，不得違反規(guī)定再私設(shè)賬簿，形成賬外賬或小金庫?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未專門就“單獨(dú)核算”“獨(dú)立核算”做出定義或解釋。沿用會(huì)計(jì)主體的概念，“單獨(dú)核算”“獨(dú)立核算”一般是針對公司內(nèi)不同業(yè)務(wù)而言的，即將不同的業(yè)務(wù)分開核算，分別反映經(jīng)營成果。因此，本文分析時(shí)不再區(qū)分“單獨(dú)核算”與“獨(dú)立核算”概念。

二、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算的趨勢

《“健康中國2030”規(guī)劃剛要》提出要健全以基本醫(yī)療保障為主體、其他多種形式補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)健康保險(xiǎn)為補(bǔ)充的多層次醫(yī)療保障體系。“十四五”規(guī)劃《綱要》明確了實(shí)施積極應(yīng)對人口老齡化國家戰(zhàn)略的重點(diǎn)舉措。近年來，商業(yè)保險(xiǎn)公司積極參與多層次醫(yī)療保障體系建設(shè)，行業(yè)監(jiān)管部門發(fā)布了關(guān)于規(guī)范長期護(hù)理保險(xiǎn)、專屬商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)發(fā)展的監(jiān)管政策，并提出了單獨(dú)核算或獨(dú)立核算的監(jiān)管要求。

下表整理了近期發(fā)布的單獨(dú)核算相關(guān)監(jiān)管通知，單獨(dú)核算或?qū)⒊蔀橼厔荨?/p>

項(xiàng)目 制度名稱 制度規(guī)定

1 《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2021〕108號(hào)） 保險(xiǎn)公司應(yīng)具有滿足互聯(lián)網(wǎng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開展所需要的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對互聯(lián)網(wǎng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算。

2 《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司參與長期護(hù)理保險(xiǎn)制度試點(diǎn)服務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2021〕65號(hào)） 保險(xiǎn)公司承辦長期護(hù)理保險(xiǎn)項(xiàng)目，應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，規(guī)范產(chǎn)品管理與回溯，注重經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)積累，加強(qiáng)經(jīng)營情況分析，對長期護(hù)理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算。

3 《關(guān)于開展專屬商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2021〕57號(hào)） 保險(xiǎn)公司應(yīng)對專屬商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，設(shè)立單獨(dú)投資賬戶。

4 《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2020〕13號(hào)） 保險(xiǎn)公司開展健康保障委托管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理使用管理費(fèi)，獨(dú)立核算。

5 《商業(yè)銀行代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理辦法》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕179號(hào)） 保險(xiǎn)公司委托商業(yè)銀行代理銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)建立商業(yè)銀行代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)獨(dú)立核算及評價(jià)機(jī)制，做到新業(yè)務(wù)價(jià)值、利潤及費(fèi)用獨(dú)立核算。

6 《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（銀保監(jiān)發(fā)〔2018〕23號(hào)） 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，單獨(dú)出具利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算舉例及難點(diǎn)分析

（一）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算舉例

單獨(dú)歸集特定保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的收入、成本及利潤，反映特定保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算。按照財(cái)政部發(fā)布的保險(xiǎn)公司報(bào)表格式，保險(xiǎn)公司利潤表主要項(xiàng)目構(gòu)成為：

假設(shè)一家保險(xiǎn)公司只經(jīng)營兩項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)占用及消耗的企業(yè)內(nèi)/外部資源成本、取得的經(jīng)營收益等各方面均相同。公司按照會(huì)計(jì)相關(guān)制度編制整體利潤表，對該兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算并單獨(dú)出具利潤表，可按整體利潤表中各項(xiàng)目的50%簡化處理。

（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算難點(diǎn)分析

1.單獨(dú)核算具體要求及執(zhí)行規(guī)則沒有統(tǒng)一規(guī)定。目前監(jiān)管體系并未對單獨(dú)核算做出明確指引，各公司實(shí)際執(zhí)行時(shí)涉及大量職業(yè)判斷，可能導(dǎo)致執(zhí)行差異，影響行業(yè)可比性。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，最直接的方法是通過“物理”分隔，將需要單獨(dú)核算業(yè)務(wù)相關(guān)的人力、財(cái)力、物力與其他業(yè)務(wù)徹底分開。但這類方法在實(shí)際執(zhí)行時(shí)難度較大，公司行政管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)等往往無法分隔，此外，如果就單一業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)資金開展資金運(yùn)用，因資金體量較小，往往投資收益較差，影響業(yè)務(wù)發(fā)展。因此，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，一般公司采用的是間接分?jǐn)偡?，將業(yè)務(wù)納入公司整體，采用分?jǐn)偟姆椒ǖ贸鲈摌I(yè)務(wù)的收入、成本及利潤，實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算。該方法不需要對業(yè)務(wù)經(jīng)營作出較大的改變，但是涉及大量分?jǐn)偣ぷ?，具體分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇包括了許多保險(xiǎn)公司自身的判斷，可能導(dǎo)致各公司之間存在較大的執(zhí)行差異。

2.保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍較廣，成本及收益分?jǐn)傠y度較大。大型金融保險(xiǎn)集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍涵蓋保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)及投資、銀行、資產(chǎn)管理等多領(lǐng)域。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外險(xiǎn)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)資金運(yùn)用投資領(lǐng)域包括基金、信托、衍生金融資產(chǎn)等各項(xiàng)投資資產(chǎn)。公司利潤來源主要為“三差”：死差、費(fèi)差、利差。因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，對特定業(yè)務(wù)執(zhí)行單獨(dú)核算，成本及收益分?jǐn)傠y度較大，包括利潤表中的投資收益、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他業(yè)務(wù)收入、稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收支等項(xiàng)目，需要分?jǐn)偟捻?xiàng)目眾多且分?jǐn)倓?dòng)因難以確定。

3.保險(xiǎn)公司信息化程度影響單獨(dú)核算準(zhǔn)確性。根據(jù)《保險(xiǎn)公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢罚ū１O(jiān)發(fā)〔2006〕90號(hào)），費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，一般將費(fèi)用分為專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該業(yè)務(wù)，共同費(fèi)用需要通過費(fèi)用調(diào)查等方法分?jǐn)偞_定。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偪赡艽嬖冢褐苯淤M(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定不夠清晰，共同費(fèi)用采用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)，上級公司管理費(fèi)分?jǐn)傊料录壒緯r(shí)不夠準(zhǔn)確等問題。保險(xiǎn)公司的信息化程度越高，數(shù)據(jù)顆粒度越細(xì)，某項(xiàng)費(fèi)用更容易判定為直接費(fèi)用，進(jìn)而減少共同費(fèi)用的分?jǐn)?，提高單?dú)核算的準(zhǔn)確性。

四、關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算的建議

（一）明確保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算的處理方法。正如前文所分析，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算過程中，對于同一項(xiàng)費(fèi)用或收益，不同保險(xiǎn)公司可能存在動(dòng)因認(rèn)定、分?jǐn)偡椒ㄟx擇的差異，導(dǎo)致得出不同的經(jīng)營結(jié)果。建議行業(yè)監(jiān)管部門出臺(tái)指導(dǎo)性規(guī)則，發(fā)布一些典型案例分析，進(jìn)一步細(xì)化報(bào)送要求，明確單獨(dú)核算的處理方法，解答一些共性問題，進(jìn)而減少各公司的自行判斷，增強(qiáng)單獨(dú)核算結(jié)果的行業(yè)可比性。

（二）保險(xiǎn)公司應(yīng)提升內(nèi)部管理水平及加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。成本、收益分?jǐn)偟那疤崾腔A(chǔ)數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性高度依賴于信息化程度。結(jié)合近期的制度，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算或?qū)⒊蔀橼厔?，但單?dú)核算技術(shù)方案復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)難度大，面臨的監(jiān)管檢查風(fēng)險(xiǎn)較高?，F(xiàn)代信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用（如ERP系統(tǒng)）為單獨(dú)核算提供了便利條件，保險(xiǎn)公司需加大信息技術(shù)投入，建設(shè)一套高效的適合自身的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，開展精細(xì)化管理，借助人工智能、大數(shù)據(jù)分析等手段，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等計(jì)算功能，不斷提升成本及收益分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。

（三）財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)及專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。為建立一套更加科學(xué)、準(zhǔn)確、合理的分?jǐn)傮w系，提高保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算的實(shí)際應(yīng)用效果，財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)注重對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，包括產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)承保等各環(huán)節(jié)，客觀分析各環(huán)節(jié)的資源消耗及分?jǐn)倓?dòng)因。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)核算、企業(yè)財(cái)務(wù)及成本管理等相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，探索采用作業(yè)成本法等管理工具，滿足外部監(jiān)管及內(nèi)部管理要求。最后，建議加強(qiáng)與同業(yè)公司的溝通交流，積極參加行業(yè)研討會(huì)議，學(xué)習(xí)前沿理論和先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

五、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算的意義

公司按照外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部管理要求，開展單獨(dú)核算，反映特定保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況。對公司內(nèi)部而言，有利于管理層決策分析，制定戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)發(fā)展策略，確定公司人力、財(cái)力、物力等資源配置。對公司外部而言，有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)及時(shí)掌握特定業(yè)務(wù)行業(yè)整體發(fā)展情況，出臺(tái)更有針對性的指導(dǎo)性政策，促進(jìn)行業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司）