趙燕

摘 要：對于現(xiàn)代企業(yè)來說，完善的內(nèi)部控制體系和高質(zhì)量的績效管理體系，有助于企業(yè)在激烈的競爭大潮中獲得長足發(fā)展?？冃Ч芾硎瞧髽I(yè)內(nèi)部控制中的重要組成部分。本文主要對企業(yè)內(nèi)部控制與績效管理的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行認(rèn)真分析，指出企業(yè)內(nèi)部控制與績效管理中存在的問題，并結(jié)合案例有針對性地提出改進(jìn)策略，從而為企業(yè)良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)，最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值和經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；績效管理

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度和績效管理已經(jīng)成為企業(yè)建設(shè)的核心。完善的內(nèi)部控制制度，能夠幫助企業(yè)健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，績效管理是企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分。這需要專業(yè)人員對內(nèi)部控制與績效評價(jià)正確理解和認(rèn)識，并以此作為基礎(chǔ)，做好內(nèi)部控制與績效管理等多項(xiàng)工作，為企業(yè)發(fā)展提供助力?；诖?，本文主要對企業(yè)內(nèi)部控制與績效管理展開深入探討。

一、績效管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系分析

1.概述

企業(yè)內(nèi)部控制理論隨著市場發(fā)展越發(fā)成熟，在各種管理活動中也以內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)成為目的。通過對內(nèi)部控制管理框架進(jìn)行仔細(xì)分析和研究，發(fā)現(xiàn)將內(nèi)部控制分為非常詳細(xì)的五個部分，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

企業(yè)內(nèi)部控制是一種整體性的控制，通過合理有效的控制管理，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)中的人、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、工作過程、工作方案等合理有效的管控。其目的在于確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、改善經(jīng)營管理，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高?？冃Ч芾韯t是企業(yè)針對各個部門與員工進(jìn)行的績效考核相關(guān)內(nèi)容的總稱?？冃Ч芾砼c企業(yè)的其他管理活動都隸屬于內(nèi)部控制體系，績效管理可以看作企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效手段，內(nèi)部控制和績效管理更是有著密切聯(lián)系。

2.管理環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制主要包括3個重要環(huán)節(jié)，即事前防范、事中控制以及事后監(jiān)督。而績效管理具有動態(tài)性的過程，并不是始終保持在同一個狀態(tài)當(dāng)中，同樣分為4個環(huán)節(jié)，即績效計(jì)劃制定、績效跟蹤監(jiān)控、績效考核評估、績效反饋改進(jìn)。其與內(nèi)部控制當(dāng)中所包含的3個環(huán)節(jié)能夠充分融合，在相輔相成當(dāng)中發(fā)揮出重要的作用和力量，對于流程進(jìn)行嚴(yán)格管理與控制。

3.關(guān)注重點(diǎn)

內(nèi)部控制將以人為本作為主要的原則，但是也會受到人為因素所帶來的影響，確保組織內(nèi)部所有工作人員都秉承愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信的原則，有極強(qiáng)的工作能力，這是內(nèi)部控制的重要因素。績效管理與內(nèi)部控制針對的都是人，通過全員的共同參與，幫助企業(yè)獲得更好發(fā)展。

4.目標(biāo)

通過專業(yè)工作人員制定出更加完善、健全的績效方案，采用績效跟蹤監(jiān)控等方式，激發(fā)出個人、相關(guān)部門的工作積極性與熱情，最終進(jìn)一步提高企業(yè)發(fā)展水平與效率。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展當(dāng)中最重要的體系之一，存在的目的就是對企業(yè)當(dāng)中的每一個組成部分都進(jìn)行充分協(xié)調(diào)、管理與控制，為提高企業(yè)經(jīng)營效率奠定基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)、可靠，企業(yè)發(fā)展行為完全遵守相關(guān)法律法規(guī)，由此可以看出，績效管理和內(nèi)部控制二者目標(biāo)完全相符。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與績效管理當(dāng)中所存在的問題分析

1.內(nèi)部控制存在的問題

觀念薄弱。從現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平來看，仍存在較多問題亟待解決，例如控制觀念弱﹑控制結(jié)構(gòu)不全及缺少監(jiān)督機(jī)制等，直接影響企業(yè)管理效率，阻礙企業(yè)發(fā)展。由此可見，目前我國企業(yè)不只面臨著外部競爭，也面對更多內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，使企業(yè)需要接受更為困難的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。但是我國部分企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范的意識不夠強(qiáng)烈，其工作重心向財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)傾斜。此外，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)相關(guān)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)尚未健全。

結(jié)構(gòu)不全。一旦企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)不健全則存在引發(fā)企業(yè)權(quán)力設(shè)置漏洞的可能性，無法保證企業(yè)內(nèi)部控制工作順利開展，甚至無法落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作，難以充分發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值及作用。同時，從現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平來看，大部分企業(yè)監(jiān)督機(jī)制無法有效制約內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，造成內(nèi)部控制機(jī)制難以發(fā)揮其真正作用。雖然少部分企業(yè)認(rèn)識到建設(shè)監(jiān)督機(jī)制的重要性及必要性，制定一系列規(guī)章制度，但是實(shí)際應(yīng)用過程中無法有效落實(shí)，加劇企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為約束難度，無法充分發(fā)揮其監(jiān)督制約作用，埋下巨大經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

此外，在內(nèi)部控制評價(jià)中，缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、缺少合理的評價(jià)體系、內(nèi)部評價(jià)報(bào)告缺乏規(guī)范性、具體的執(zhí)行效果不盡如人意，種種的情況與問題都會對企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)揮帶來影響，無法提高企業(yè)的績效。

2.績效管理中存在的問題

績效體系缺乏系統(tǒng)性。組織績效來源于各部門績效的整合，而部門績效又同員工個人的努力分不開。因此，組織績效、部門績效和個人績效是一個有機(jī)的整體。目前大多數(shù)企業(yè)的績效考核體系層次不甚清晰，且組織績效指標(biāo)、部門績效指標(biāo)、個人績效指標(biāo)之間孤立分散，未能形成合力，不利于部門績效的提高與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

忽視工作分析。由于沒有明確的工作規(guī)范，各崗位職責(zé)模糊，就造成了有些企業(yè)出現(xiàn)人浮于事的現(xiàn)象?？冃Ч芾聿皇悄康?，而是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的手段。根據(jù)組織目標(biāo)，對被考評對象的崗位的工作內(nèi)容、性質(zhì)，以及完成這些工作所具備的條件等進(jìn)行分析和研究，從而了解被考評者在該崗位工作應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、采取的工作方式等，在此基礎(chǔ)上初步確定績效考評的主要因素。一旦沒有就工作內(nèi)容做出明確的說明，就失去了判斷一個崗位工作完成與否的依據(jù)，從而使崗位目標(biāo)難以確定也難以進(jìn)行科學(xué)考評?？冃Э己梭w系中沒有工作分析，從某種程度上說就失去了考核工作的基礎(chǔ)。

績效考核體系量化不清。某些企業(yè)績效考核標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，考核體系中缺乏明確的說明，只有一些文字性評語，沒有一個可以客觀評分的標(biāo)尺，從而造成績效考核體系操作性差或主觀性太強(qiáng)，過于單一和標(biāo)準(zhǔn)沒有量化等，未能實(shí)現(xiàn)績效考核真正的激勵作用。

三、企業(yè)做好內(nèi)部控制與績效管理的方法策略

1.制定出更為完善、科學(xué)的內(nèi)部控制體系

企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)和主要目的就是獲得長足發(fā)展，彰顯出企業(yè)的價(jià)值，所以企業(yè)管理措施的制定，需要將企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況以及宗旨作為重點(diǎn)和基礎(chǔ)。發(fā)展當(dāng)中的企業(yè)更需要對總目標(biāo)進(jìn)行有效規(guī)劃與設(shè)計(jì)，對其進(jìn)行精細(xì)化的分類，可分為長期目標(biāo)、中期目標(biāo)、短期目標(biāo)等，并做好目標(biāo)的層層分解，將其落實(shí)到每一位員工的身上，保證每一位員工都能夠明確自身所肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)，只有這樣，才能夠有效激發(fā)員工積極參與企業(yè)內(nèi)部控制的熱情，提高績效管理水平，改變傳統(tǒng)的績效管理理念，從戰(zhàn)略管理角度真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與績效管理的真正協(xié)調(diào)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

筆者任職的公司作為國產(chǎn)介植入醫(yī)療器械行業(yè)的領(lǐng)頭羊，基于公司愿景、使命和戰(zhàn)略，建立了一套以公司的經(jīng)營方向、戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)期績效為基礎(chǔ)的績效測量系統(tǒng)（見圖1），公司對各層級的 KPI 測量指標(biāo)和信息數(shù)據(jù)進(jìn)行測量、分析和評價(jià)，對企業(yè)經(jīng)營管理工作進(jìn)行考核，一級總指標(biāo)與公司高層掛鉤，二級指標(biāo)與部門負(fù)責(zé)人掛鉤，三級指標(biāo)與各部門主管及班組長掛鉤，做到事事有人管，人人擔(dān)指標(biāo)。同時利用各類信息交流平臺實(shí)現(xiàn)信息的橫向、縱向傳遞和溝通，為公司的過程管理、績效改進(jìn)和適應(yīng)內(nèi)外部變化等方面的決策提供了較充分的依據(jù)，支持和推動各層級改進(jìn)和創(chuàng)新工作的開展。得益于卓越的內(nèi)部控制和績效管理，公司業(yè)績始終保持高速的增長，近三年銷售收入和凈利潤平均增速分別為30%和20%。

2.將以人為本作為重要理念

以人為本就是以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，從人的利益出發(fā)，重視人的存在和作用，充分發(fā)揮每個人的主觀能動性。企業(yè)將人放在最重要的位置，把全體員工作為管理當(dāng)中的主要角色，加大人力資源開發(fā)的力度，將人力資源的作用全面發(fā)揮出來，做好每一項(xiàng)工作。人是企業(yè)當(dāng)中最重要的元素之一，無論是內(nèi)部控制還是績效管理，都需要人來做好相關(guān)工作，只有對人力資源進(jìn)行合理的分配與利用，才能夠?qū)⑷肆Y源的作用和優(yōu)勢全面發(fā)揮出來，打造競爭力極強(qiáng)的工作隊(duì)伍。因此，在進(jìn)行以績效管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制期間，需要遵循以人為本的理念，明確人力資源管理的重要性和意義，并切實(shí)做好此項(xiàng)工作。發(fā)展過程中的企業(yè)，需要制定出更加完善的制度，對員工的工作行為進(jìn)行嚴(yán)格約束，并且了解每一位員工對自己工作所提出來的一些意見和建議，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響和執(zhí)行力度，為企業(yè)進(jìn)一步提高競爭實(shí)力奠定基礎(chǔ)，挖掘每一位員工的潛力，使其為企業(yè)更好發(fā)展提供助力。

3.重視管理全過程

企業(yè)管理在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，其效果直接影響著企業(yè)的發(fā)展水平，沒有管理，企業(yè)就無法提高效率，沒有效率，那就只能一步一步走向失敗。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制和績效管理的過程中，需要真正理解和認(rèn)識到管理全過程的重要性和意義。在工作期間，必須對績效管理和內(nèi)部控制全過程管理加大分析力度，明確其主要內(nèi)容，再做好全過程動態(tài)控制。更要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境變化，因?yàn)槠髽I(yè)無論是內(nèi)部還是外部環(huán)境不可能始終處在一成不變的狀態(tài)當(dāng)中，必然會伴隨時間的不斷推移受到其他因素的影響，并發(fā)生一些變化，因此，需要第一時間更新管理理念與方法，保證企業(yè)當(dāng)中的每一位工作人員都能夠理解和真正認(rèn)識到績效管理與內(nèi)部控制的重要性。

4.制定完善的績效管理與內(nèi)部控制考評制度

為了建立客觀、公正、公開、科學(xué)的績效管理與內(nèi)部控制考評制度，完善員工的激勵機(jī)制與約束機(jī)制，為科學(xué)的人事決策提供可靠的依據(jù)，企業(yè)需要不斷完善考評制度。而制定考評制度主要的作用就是對員工過去的工作行為及取得的工作業(yè)績進(jìn)行評估，并使評估的結(jié)果對員工將來的工作行為和工作業(yè)績產(chǎn)生正面引導(dǎo)。企業(yè)在進(jìn)行績效管理和內(nèi)部控制制度考評期間，標(biāo)準(zhǔn)較多，但是最根本的標(biāo)準(zhǔn)無非效益，無論是企業(yè)的工作人員還是相關(guān)部門，其工作開展的主要情況都要通過績效來進(jìn)行評價(jià)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合發(fā)展過程中所制定的目標(biāo)、各個部門真實(shí)的工作情況等進(jìn)行績效控制和內(nèi)控管理目標(biāo)的制定，防止出現(xiàn)績效考核與內(nèi)控考核形式化問題。在選擇考評方法時，還需對多方面內(nèi)容進(jìn)行深入思考，最終選擇出最合適、最恰當(dāng)?shù)姆椒?，避免考評給績效管理與內(nèi)部控制帶來不利影響。

5.文化助推績效管理與內(nèi)部控制更好發(fā)展

企業(yè)文化對發(fā)展當(dāng)中的企業(yè)來說是無形的財(cái)產(chǎn)，也是企業(yè)非常重要的組成部分，企業(yè)文化與企業(yè)工作人員的工作方法、思維方式之間都有緊密的聯(lián)系，同時，企業(yè)文化可以激發(fā)出工作人員的工作積極性與熱情，約束其工作行為和態(tài)度，增加員工的凝聚力。如果一個企業(yè)具備良好的文化，那么以此作為基礎(chǔ)，建立更加完善的制度，企業(yè)的工作人員便會自覺地遵守企業(yè)所制定的制度。同時，制度也能夠更好地被落實(shí)，因此，績效管理與內(nèi)部控制能否真正落實(shí)都與企業(yè)文化緊密相連。企業(yè)想要做好績效管理和內(nèi)部控制工作，必須重視企業(yè)文化的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展過程中的特點(diǎn)和情況，分析外部環(huán)境的變化，再按照企業(yè)所制定的發(fā)展目標(biāo)來進(jìn)行文化構(gòu)建，循序漸進(jìn)地形成符合企業(yè)自身特色、幫助企業(yè)獲得更好發(fā)展的文化，再將企業(yè)文化逐步地加入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，使其作用全部發(fā)揮出來。

此外，企業(yè)文化并不是一成不變的，同樣需要伴隨時間的變化不斷更新，使企業(yè)文化與新時代發(fā)展要求相符合、相一致，只有這樣，才能夠?qū)⑵髽I(yè)文化的作用更好利用起來。

6.重視風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)防控是指企業(yè)在經(jīng)營管理中對一些風(fēng)險(xiǎn)源實(shí)施辨別、確認(rèn)、評估與監(jiān)管，在適當(dāng)?shù)臅r候也可以實(shí)施一些有效的方法對其進(jìn)行監(jiān)控與預(yù)防，從而給公司帶來安全保障。隨著企業(yè)內(nèi)部績效管理與內(nèi)部控制相關(guān)方法的不斷完善，在落實(shí)期間會給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來影響，因此企業(yè)需要加大風(fēng)險(xiǎn)管理的力度，制定出風(fēng)險(xiǎn)防控方法與策略，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)識別以及分析等多項(xiàng)工作，研究風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)會帶來哪些不利影響，制定出完善的方法與措施，防止風(fēng)險(xiǎn)給發(fā)展過程當(dāng)中的企業(yè)帶來不利影響。如果經(jīng)過分析之后，發(fā)現(xiàn)是沒有辦法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)工作人員也需要冷靜沉著地對待，只有做好準(zhǔn)備工作，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，才能夠有效降低和減少風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利影響，為企業(yè)更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，各個企業(yè)在發(fā)展的過程中，都想獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入和更好的發(fā)展，因此，企業(yè)就需要對內(nèi)部控制與績效管理加強(qiáng)關(guān)注與重視，明確二者之間的聯(lián)系，將以人為本作為企業(yè)發(fā)展的原則，以文化作為源源不斷的助力，把內(nèi)部控制與績效管理進(jìn)行充分融合，使二者相互促進(jìn)、相互影響，最終提高內(nèi)部控制水平和力度，幫助企業(yè)進(jìn)一步提高自己的核心競爭力，為企業(yè)獲得更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另外，企業(yè)內(nèi)部控制與績效管理工作具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，相關(guān)管理人員不要有“畏難”的態(tài)度與心理，而是需要站在不同的角度，為提高內(nèi)部控制水平給予更多幫助和支持，防止績效管理活動在開展過程當(dāng)中出現(xiàn)形式化問題而導(dǎo)致內(nèi)部控制管理問題發(fā)生的概率增加。

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