李宗民

【摘要】隨著大數(shù)據(jù)、 云計算以及人工智能等技術(shù)的多元化滲透， 企業(yè)納稅系統(tǒng)呈現(xiàn)數(shù)智化發(fā)展態(tài)勢， 有利于實現(xiàn)內(nèi)部流程全方位治理。在探討“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”概念及其作用機(jī)制基礎(chǔ)上， 剖析“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”在企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)構(gòu)建中的適用性， 并就事前稅源控制、事中納稅籌劃和事后分析反饋三大流程構(gòu)建數(shù)智納稅系統(tǒng)， 以實現(xiàn)對企業(yè)納稅系統(tǒng)的閉環(huán)管理。依托“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”技術(shù)， 企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)能夠解決節(jié)點(diǎn)不信任、 多中心分布等問題， 保證納稅數(shù)據(jù)安全性， 助力企業(yè)納稅工作規(guī)范化、自動化運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”；數(shù)智納稅系統(tǒng)；信息失真；分布式數(shù)據(jù)存儲

【中圖分類號】F810.423? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）10-0140-6

一、 引言

隨著稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革的縱深發(fā)展， 企業(yè)納稅機(jī)制由傳統(tǒng)管理向數(shù)智化邁進(jìn)。2020年7月， 《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出， “深化稅收征管制度改革， 建設(shè)智慧稅務(wù)， 推動稅收征管現(xiàn)代化”。2021年3月， 國務(wù)院頒布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》再次強(qiáng)調(diào)， “創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制， 建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心， 以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力， 且具備高集成功能、 高安全性能、 高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)系統(tǒng)， 加快企業(yè)稅務(wù)辦理速度”。上述一系列政策從頂層設(shè)計角度出發(fā)， 為數(shù)智納稅系統(tǒng)構(gòu)建夯實了基礎(chǔ)。作為我國主要納稅主體之一， 企業(yè)實現(xiàn)納稅系統(tǒng)數(shù)字化、 智能化升級， 不僅契合政策要求， 而且有助于降低納稅成本、 提高納稅工作效率， 實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

納稅系統(tǒng)結(jié)合區(qū)塊鏈、 大數(shù)據(jù)技術(shù)可實現(xiàn)自動化、 安全化、 高效化發(fā)展（陳碧銳等，2022）， 為企業(yè)數(shù)智化發(fā)展賦能。細(xì)言之， 區(qū)塊鏈中分布式存儲、 點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、 加密算法等技術(shù)， 具有不可偽造、 去中心化、 可追溯、 信息共享等特征， 有利于增強(qiáng)納稅數(shù)據(jù)安全性， 為企業(yè)納稅系統(tǒng)流程化、 高效化運(yùn)行提供技術(shù)支持。在這一條件下， 雖然區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于納稅系統(tǒng)可以提升數(shù)據(jù)安全性， 但僅可以確保鏈上納稅數(shù)據(jù)的真實性和不可篡改性， 難以有效保證上鏈前數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性（劉雙印等，2022）， 以致企業(yè)納稅數(shù)據(jù)全流程協(xié)同管理力度較弱。憑借大數(shù)據(jù)技術(shù)對海量數(shù)據(jù)的采集、 挖掘、 分析， 可提升區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)存儲和傳輸?shù)木珳?zhǔn)性， 為企業(yè)納稅系統(tǒng)提供可信任、 可追溯的涉稅數(shù)據(jù)?？梢姡?憑借區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)技術(shù)的天然適配性， 能夠更好地解決企業(yè)涉稅信息失真、 多中心分布、 納稅數(shù)據(jù)繁雜等難題。因此， 本文從理論層面探尋“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的概念與作用機(jī)制， 以及“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”在企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)中的應(yīng)用特征和適用性， 為構(gòu)建企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)； 從實踐層面構(gòu)建基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”技術(shù)的企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)， 進(jìn)一步從事前、 事中、 事后完善企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)， 提升企業(yè)納稅系統(tǒng)數(shù)智化水平。

二、 文獻(xiàn)綜述

（一）企業(yè)數(shù)智化納稅相關(guān)研究

當(dāng)前企業(yè)數(shù)智化納稅相關(guān)文獻(xiàn)主要從稅收治理和稅收征管兩個視角展開論述。從稅收治理視角來看， 倪娟等（2021）認(rèn)為， 新一代信息技術(shù)能夠推動稅務(wù)數(shù)據(jù)智能化管理、 深化信息共享能力、 提升稅收風(fēng)險管理質(zhì)效， 促進(jìn)稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型。在這一過程中， 納稅服務(wù)作為稅收治理的重要環(huán)節(jié)， 可以納稅治理為基底， 建立便捷、 高效的納稅服務(wù)體系， 全面促進(jìn)企業(yè)納稅系統(tǒng)數(shù)智化發(fā)展。高朝霞等（2019）認(rèn)為， 借助新一代信息技術(shù)建立企業(yè)智能化稅務(wù)管理平臺， 可有效提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力， 實現(xiàn)稅收治理數(shù)字化。從稅收征管視角來看， 袁嬌等（2021）認(rèn)為將數(shù)字技術(shù)全流程應(yīng)用于稅收征管， 有利于構(gòu)建新型數(shù)字稅制體系， 進(jìn)而為納稅人提供全鏈條納稅服務(wù)， 實現(xiàn)企業(yè)稅收征管“數(shù)智化”發(fā)展。在這一條件下， 數(shù)智化轉(zhuǎn)型不僅有利于減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)， 而且有利于降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險， 促進(jìn)納稅流程自動化運(yùn)行。劉興文和周泉（2021）認(rèn)為在當(dāng)前形勢下， 新一代信息技術(shù)為企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理智能化提供新動力， 有利于企業(yè)完善稅務(wù)管理機(jī)制、 強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理、 促進(jìn)納稅申報系統(tǒng)數(shù)字化建設(shè)。

目前關(guān)于企業(yè)數(shù)智化納稅的研究成果較為豐富， 且對企業(yè)納稅工作基本形成有效共識， 這為后續(xù)進(jìn)一步研究奠定了堅實基礎(chǔ)。同時， 如何解決企業(yè)納稅效率不高、 數(shù)據(jù)不對稱等問題， 已有研究從稅收治理和稅收征管視角進(jìn)行探究。但這些文獻(xiàn)難以多維度、 多層次解決企業(yè)納稅效率不高、 納稅程序復(fù)雜、 信息失真等難題。因此， 有必要從全新視角審視， 通過區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)相結(jié)合的方式構(gòu)建數(shù)智納稅系統(tǒng)， 推動企業(yè)納稅工作智能化、 安全化、 高效化運(yùn)行。

（二）區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)在企業(yè)納稅領(lǐng)域應(yīng)用相關(guān)文獻(xiàn)研究

在價值研究方面， 數(shù)字技術(shù)的持續(xù)發(fā)展為企業(yè)納稅領(lǐng)域智能化、 協(xié)同化發(fā)展注入新動力。區(qū)塊鏈憑借其不可偽造、 信息共享、 公開透明記錄不可逆等優(yōu)勢， 可保證企業(yè)納稅信息的信任基礎(chǔ)和合作機(jī)制， 實現(xiàn)不同領(lǐng)域多元化發(fā)展。尤其在數(shù)據(jù)分析、 部分存儲以及跨鏈技術(shù)等方面， 區(qū)塊鏈技術(shù)得到有效擴(kuò)展， 對企業(yè)實現(xiàn)納稅數(shù)智化具有關(guān)鍵性作用。周建廠（2021）研究發(fā)現(xiàn)， 區(qū)塊鏈技術(shù)的信息記錄與傳輸優(yōu)勢有助于化解納稅信息不真實以及數(shù)據(jù)缺失等梗阻， 利于各大系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通與信息共享， 持續(xù)強(qiáng)化系統(tǒng)應(yīng)用功能。大數(shù)據(jù)技術(shù)則能夠更準(zhǔn)確地判斷信息真實性， 提升企業(yè)納稅系統(tǒng)管理效率， 實現(xiàn)對區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)化。葉永衛(wèi)等（2021）研究發(fā)現(xiàn)， 大數(shù)據(jù)稅收征管可有效促進(jìn)企業(yè)會計穩(wěn)健性提升， 且這一模式在發(fā)展程度較低的企業(yè)更為適用。曹萌等（2021）認(rèn)為， 區(qū)塊鏈去中心化、 共享化、 不可篡改等特征， 可解決大數(shù)據(jù)隱私泄露、 數(shù)據(jù)造假、 數(shù)據(jù)惡意采集等問題?？梢?， 區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)二者之間相輔相成， 能夠有效解決納稅系統(tǒng)效率低、 質(zhì)量差、 信息不對稱等問題， 促使企業(yè)更高效地獲取納稅信息。

在應(yīng)用研究方面， 區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)促使企業(yè)納稅流程、 稅務(wù)治理、 納稅籌劃等工作趨向自動化運(yùn)轉(zhuǎn)。盧曉晨等（2017）認(rèn)為， 利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)算法”將人工智能引入稅收工作中， 可提升納稅人獲得感、 加強(qiáng)稽查“雙抽”和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理工作。徐政和張詠梅（2021）發(fā)現(xiàn)， 稅收征管模式受大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈、 物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字化技術(shù)影響而逐漸呈現(xiàn)現(xiàn)代化。根據(jù)上述文獻(xiàn)可知， 企業(yè)傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式雖然通過單一技術(shù)可在一定程度上促使納稅效率與質(zhì)量提升， 但其數(shù)據(jù)被不同節(jié)點(diǎn)所占據(jù)， 使得系統(tǒng)安全性和信息可追溯性難以兼顧。而通過“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”這一模式能夠?qū)崿F(xiàn)全過程、 全方位提升納稅系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)效， 為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供技術(shù)支持。

三、 “區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”下企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)構(gòu)建的應(yīng)用分析

（一）“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”概念及作用機(jī)制闡釋

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N典型的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)， 是以連續(xù)塊形式存儲數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫， 具有去中心化、 數(shù)據(jù)點(diǎn)對點(diǎn)交易和隱私性強(qiáng)等特點(diǎn)， 主要由哈希指針的“鏈”組成（張桐，2019）。大數(shù)據(jù)更多是處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 負(fù)責(zé)從海量數(shù)據(jù)集中提取數(shù)據(jù)， 并對其進(jìn)行系統(tǒng)分析和管理加工（李曉輝，2021）。通過提高數(shù)據(jù)“加工能力”， 大數(shù)據(jù)有利于企業(yè)進(jìn)行決策管理和戰(zhàn)略調(diào)整， 繼而實現(xiàn)數(shù)據(jù)“增值”?！皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”能夠賦予區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)更高的價值， 極大限度地拓展數(shù)據(jù)使用空間， 為數(shù)據(jù)安全、 存儲、 傳輸以及共享等提供保障。換言之， “區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”有利于數(shù)據(jù)實現(xiàn)上鏈， 確保數(shù)據(jù)能夠在一個循環(huán)內(nèi)有效流動， 實現(xiàn)對數(shù)據(jù)查詢、 追蹤等環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)管。其一， 保證數(shù)據(jù)安全性?！皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”可通過多簽名私鑰、 加密技術(shù)、 點(diǎn)對點(diǎn)傳輸?shù)裙δ芙档蛿?shù)據(jù)被篡改和泄露的風(fēng)險。當(dāng)數(shù)據(jù)被置于區(qū)塊中并使用數(shù)字簽名技術(shù)時， 僅有獲得授權(quán)和擁有私鑰的人員才可訪問， 這極大限度地保證了區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的私密性。其二， 保障交易信息權(quán)益。由于系統(tǒng)各個節(jié)點(diǎn)參與數(shù)據(jù)計算和記錄， “區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”能夠驗證信息的有效性， 為相關(guān)人員提供清晰、 明確的可追溯路徑。同時， 將各個節(jié)點(diǎn)交易數(shù)據(jù)銜接， 即可形成完整的清單， 便于后續(xù)對該交易信息進(jìn)行追蹤與回溯， 保障數(shù)據(jù)交易權(quán)益。其三， 提升數(shù)據(jù)應(yīng)用價值。“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”中海量的數(shù)據(jù)存儲和靈活高效的統(tǒng)計分析可有效補(bǔ)足傳統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析薄弱問題， 提升數(shù)據(jù)使用價值。此外， 基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”建立去中心化數(shù)據(jù)資源庫， 既可以實時更新各節(jié)點(diǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)信息， 也能夠消除多個副本造成的運(yùn)算量大、 交易慢等問題。

（二）“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”在企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)構(gòu)建中的應(yīng)用特征

“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”通過多維度信息獲取和篩選， 可增強(qiáng)納稅數(shù)據(jù)真實性， 促使納稅工作效率和質(zhì)量有效提升， 從而為企業(yè)納稅高效化發(fā)展注入新活力。

其一， “密碼學(xué)+科學(xué)算法”推動數(shù)智納稅系統(tǒng)安全運(yùn)行?；凇皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”密碼學(xué)和分布式賬本優(yōu)勢， 企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)能夠解決傳統(tǒng)企業(yè)納稅過程中可能存在的信息失真、 賬戶泄露等問題， 實現(xiàn)不可篡改、 信息共享、 可追溯， 提升納稅各環(huán)節(jié)效率和安全性。一方面， 密碼學(xué)保障數(shù)據(jù)隱私性?！皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”憑借密碼學(xué)技術(shù)將全部涉稅數(shù)據(jù)存儲記錄在鏈?zhǔn)椒植际劫~本中， 對數(shù)據(jù)傳輸與訪問實施安全保護(hù)， 確保企業(yè)納稅數(shù)據(jù)隱私性， 以及涉稅交易活動的安全性。另一方面， 科學(xué)算法賦能數(shù)據(jù)真實性。企業(yè)借助“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”科學(xué)算法技術(shù)對復(fù)雜的稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類分析， 檢驗相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實有效， 并將部分有價值的信息提煉至區(qū)塊中， 為后續(xù)決策提供更具針對性、 真實性的數(shù)據(jù)管理。

其二， “共識機(jī)制+數(shù)據(jù)分析”賦能數(shù)智納稅系統(tǒng)精準(zhǔn)執(zhí)行。在以往企業(yè)納稅過程中， 數(shù)據(jù)傳輸以及數(shù)據(jù)分布均依賴于中心節(jié)點(diǎn)進(jìn)行決策， 極易出現(xiàn)主觀性偏差（李國鋒等，2022）。而“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”憑借共識機(jī)制和數(shù)據(jù)分析等技術(shù)優(yōu)勢可打破傳統(tǒng)主觀性決策壁壘， 為企業(yè)納稅工作提供高效化服務(wù)。一方面， 大數(shù)據(jù)分析促使納稅工作精準(zhǔn)預(yù)測?！皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”憑借超強(qiáng)自助式分析技術(shù)， 可從高頻率、 大容量、 多結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)中獲取最具價值的信息， 為企業(yè)納稅工作實施作出精準(zhǔn)預(yù)測， 并能夠根據(jù)實際情況量化數(shù)據(jù)， 驅(qū)動企業(yè)管理層制訂更可靠的決策方案。另一方面， 共識機(jī)制提升納稅工作準(zhǔn)確率。“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”依托共識機(jī)制可對各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全局化布局， 使若干個利益不相關(guān)節(jié)點(diǎn)均能夠達(dá)成共識， 且無視任何限制， 極大限度地提升涉稅數(shù)據(jù)傳輸、 采集、 分析準(zhǔn)確率。在這一條件下， 共識機(jī)制亦能夠在事前、 事中、 事后跨部門進(jìn)行納稅籌劃與數(shù)據(jù)共享， 有利于實現(xiàn)納稅工作全面精準(zhǔn)對接。綜合來看， “區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”可助力各大企業(yè)從海量納稅信息中提取有價值且真實可靠的數(shù)據(jù)， 既有利于企業(yè)增強(qiáng)涉稅信息安全識別能力， 解決數(shù)據(jù)信任問題， 還有利于提升企業(yè)納稅工作效率， 保障企業(yè)運(yùn)行穩(wěn)定性。

（三）“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”在企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)構(gòu)建中的適用性分析

“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”特有的去中心化、 時間戳、 數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)優(yōu)勢， 能夠助力企業(yè)解決涉稅數(shù)據(jù)復(fù)雜、 數(shù)據(jù)信息失真、 系統(tǒng)容錯性低、 涉稅數(shù)據(jù)不對稱等問題， 提升涉稅數(shù)據(jù)安全性和流動性。一方面， 提高各環(huán)節(jié)對接效率， 提升涉稅數(shù)據(jù)共享水平?；凇皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的分布式存儲技術(shù)和共識機(jī)制可使全網(wǎng)達(dá)成共識， 在提升企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)共享水平的同時， 緩解各環(huán)節(jié)涉稅數(shù)據(jù)不對稱、 信息碎片化等問題（Meftah等，2022）。在這一條件下， “區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”應(yīng)用于企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)可將涉稅信息自動同步至相應(yīng)節(jié)點(diǎn)， 保證各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)有效對接， 從而打造共享化、 自動化的數(shù)智納稅系統(tǒng)。另一方面， 建立可信任納稅環(huán)境， 提升系統(tǒng)運(yùn)行安全性。企業(yè)納稅過程中由于涉及環(huán)節(jié)、 主體、 流程較多， 以致容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)混亂、 信息失真等現(xiàn)象， 影響數(shù)智納稅系統(tǒng)安全平穩(wěn)運(yùn)行。譬如， 企業(yè)與供應(yīng)商通過去中心化平臺線上交易可能存在隱私泄露、 數(shù)據(jù)失真等問題。因此， 建立可靠、 真實、 安全的數(shù)智納稅系統(tǒng)是促進(jìn)納稅流程規(guī)范化運(yùn)行的關(guān)鍵?！皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”憑借去信任化、 去中心化特征實現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)交易， 全程無需第三方參與， 可有效提升交易信息安全性， 預(yù)防企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)單點(diǎn)崩潰。進(jìn)一步地， 企業(yè)應(yīng)用“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”密碼學(xué)技術(shù)對相關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行加密保護(hù)， 既可以保證信息安全性， 又能提高運(yùn)行質(zhì)量， 實現(xiàn)數(shù)智納稅系統(tǒng)信任化、 安全化運(yùn)轉(zhuǎn)。綜合而言， “區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”應(yīng)用于企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)可最大限度兼顧各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)運(yùn)行， 提升涉稅信息傳輸速度、 信息共享以及分布式記錄能力， 保證交易信息私密性和安全性， 為構(gòu)建“強(qiáng)紐帶”數(shù)智納稅系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。

四、 基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)構(gòu)建方案

（一）基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的事前稅源控制系統(tǒng)

基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的事前稅源控制系統(tǒng)主要通過大數(shù)據(jù)技術(shù)從不同環(huán)節(jié)采集相關(guān)納稅數(shù)據(jù)， 并將其完整記錄在各區(qū)塊中， 以確保原始數(shù)據(jù)的一致性。從區(qū)塊鏈公鑰和私鑰來看， 企業(yè)納稅人員需要將公鑰對外開放， 以驗證不同主體的真實身份， 保證外部信息的有效性和安全性。私鑰由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員保管， 用于個人身份認(rèn)證和存儲， 以確保納稅企業(yè)數(shù)據(jù)隱私性。在事前稅源控制系統(tǒng)中， 企業(yè)涉稅活動涉及對象除企業(yè)自身與稅務(wù)機(jī)關(guān)外， 還涵蓋各大支付平臺、 金融機(jī)構(gòu)。具體而言， 支付平臺主要是指企業(yè)進(jìn)行涉稅交易的平臺， 是企業(yè)涉稅活動起始點(diǎn)， 能夠為企業(yè)涉稅活動提供交易場所。金融機(jī)構(gòu)是指， 可呈現(xiàn)納稅企業(yè)資金賬戶信息的金融中介機(jī)構(gòu)， 具體涵蓋證券機(jī)構(gòu)、 銀行、 保險公司。納稅企業(yè)根據(jù)稅務(wù)部門需要， 在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)獨(dú)立賬戶， 確保交易流程被完整、 安全地記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅交易活動過程中需要精準(zhǔn)對比企業(yè)交易信息與實際登錄信息是否匹配， 保證納稅企業(yè)所繳納稅款與實際情況相符。上述參與主體均為區(qū)塊節(jié)點(diǎn)， 不同節(jié)點(diǎn)需要及時更新并存儲相關(guān)數(shù)據(jù)到區(qū)塊中， 且各節(jié)點(diǎn)均可通過大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)置訪問權(quán)限， 以為相關(guān)人員后續(xù)了解納稅信息提供便利， 具體運(yùn)行流程如圖1所示。

（二）基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的事中納稅籌劃系統(tǒng)

在企業(yè)納稅數(shù)據(jù)生成過程中， 事中納稅籌劃系統(tǒng)旨在對不同節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生的涉稅信息進(jìn)行全面記錄分析， 建立具體籌劃方案， 以保障相關(guān)納稅信息的有效性。企業(yè)納稅人員依托“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”技術(shù)可在事中納稅籌劃系統(tǒng)中設(shè)定相應(yīng)觸發(fā)規(guī)則， 并借助多節(jié)點(diǎn)分布優(yōu)勢建立區(qū)塊數(shù)據(jù)庫， 保證事前數(shù)據(jù)采集的真實性、 精準(zhǔn)性以及完整性， 進(jìn)而為事前稅源控制“加碼”?！皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”事中納稅籌劃系統(tǒng)主要包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層、 智能合約層、 主體接入層以及核心應(yīng)用層， 具體如圖2所示。

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層主要封裝底層數(shù)據(jù)區(qū)塊， 以及數(shù)據(jù)加密等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基本算法， 可為企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)運(yùn)行提供可靠的基礎(chǔ)保障。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)事前采集， 企業(yè)可將海量納稅數(shù)據(jù)和交易信息存儲至區(qū)塊中， 且每個區(qū)塊能夠保存當(dāng)前區(qū)塊交易信息和經(jīng)過檢驗的交易信息。在企業(yè)涉稅活動過程中， 每個區(qū)塊均可形成一個獨(dú)立數(shù)據(jù)庫， 用于保存企業(yè)大量涉稅數(shù)據(jù)以及經(jīng)過“礦工”驗證的交易信息。隨后納稅人員通過數(shù)據(jù)庫向下傳遞信息， 即可形成完整的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。于此， 企業(yè)能夠保證各個區(qū)塊間的涉稅數(shù)據(jù)有效對接、 互聯(lián)互通、 信息共享， 繼而實現(xiàn)上下聯(lián)通的閉環(huán)管理。另外， 非對稱加密技術(shù)主要對公鑰和私鑰進(jìn)行深層次加密， 保證最終獲取的納稅數(shù)據(jù)不可篡改。時間戳技術(shù)可助力企業(yè)按時間有序排列各類涉稅信息， 為企業(yè)提供信息認(rèn)證， 助力企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)實現(xiàn)不可偽造的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫構(gòu)建目的。共識機(jī)制需要融合大數(shù)據(jù)計算技術(shù)， 為系統(tǒng)實現(xiàn)分布式節(jié)點(diǎn)存儲。但企業(yè)涉稅信息只有被不同區(qū)塊共同認(rèn)可才能被記錄， 以確保后續(xù)錄入信息真實有效。

智能合約層的主要作用是為企業(yè)涉稅活動實施提供自動化運(yùn)行保障。通過提前設(shè)置智能合約， 企業(yè)涉稅活動觸發(fā)條件即可自動執(zhí)行， 且無需稅務(wù)人員監(jiān)督。智能合約層重點(diǎn)涵蓋合約部署與規(guī)則設(shè)定兩部分。合約部署部分需要稅務(wù)人員斟酌在哪一個環(huán)節(jié)設(shè)定智能合約條件， 才能更好地進(jìn)行稅務(wù)管理； 規(guī)則設(shè)定是企業(yè)納稅人員在合約部署后進(jìn)行具體規(guī)則設(shè)定， 確保前期部署的合約穩(wěn)定執(zhí)行。企業(yè)借助“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”智能合約技術(shù)將需要遵守的判定條件以及內(nèi)容以代碼形式編輯在區(qū)塊中。后續(xù)交易活動只需滿足事前設(shè)定條件， 智能合約即可自動執(zhí)行命令， 無需相關(guān)人員操作。例如， 在真實交易中， 稅務(wù)人員只需將納稅規(guī)則、 優(yōu)惠條件以及納稅期限編輯至區(qū)塊中， 合約層即可自動觸發(fā)條件并執(zhí)行所設(shè)定命令， 完成納稅交易活動。

主體接入層主要負(fù)責(zé)對接內(nèi)外部環(huán)境傳輸至企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)中的涉稅數(shù)據(jù)。本文在分析“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”事前稅源控制系統(tǒng)時就指出， 企業(yè)納稅活動需要多方共同介入， 因此， 需要企業(yè)納稅人將各主體參與信息傳輸至不同區(qū)塊中， 以保證信息共享的有效性和主體信息的安全性。此外， 主體接入層不僅包含與企業(yè)相關(guān)的涉及納稅交易活動的主體， 亦涵蓋外部主體， 即工商、 稅務(wù)等市場監(jiān)管部門， 能夠?qū)崿F(xiàn)全方位獲取納稅信息以及各大主體納稅數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。

核心應(yīng)用層是事中納稅籌劃系統(tǒng)的主要應(yīng)用部分， 旨在為企業(yè)有效應(yīng)用各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)提供核心指導(dǎo)。通過數(shù)據(jù)真實存儲、 合約自動部署以及主體信息接入， 企業(yè)管理者能夠明確內(nèi)部納稅系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)則， 為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供精準(zhǔn)、 明確、 具體的納稅信息， 保證納稅工作穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。從納稅企業(yè)角度而言， 納稅數(shù)據(jù)真實可靠能夠提升企業(yè)整體影響力和信譽(yù)度， 降低后期因突發(fā)事項而產(chǎn)生的風(fēng)險。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度而言， 企業(yè)應(yīng)用高質(zhì)量、 真實的納稅數(shù)據(jù)能夠使其有效掌握企業(yè)運(yùn)營情況， 同時借助事前稅源控制系統(tǒng)， 可有效減少信息被篡改、 稅款流失等風(fēng)險。從納稅風(fēng)險管理角度而言， 基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”建立的事中納稅籌劃系統(tǒng)能夠有效保證涉稅數(shù)據(jù)的真實透明性和精準(zhǔn)性， 減少企業(yè)逃避繳納稅款行為， 以及降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險， 助力其安全高效發(fā)展。

（三）基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的事后分析反饋系統(tǒng)

事后分析反饋系統(tǒng)是數(shù)智納稅系統(tǒng)運(yùn)行關(guān)鍵點(diǎn)， 可為事前控制、 事中籌劃提供安全可靠的風(fēng)險評估與監(jiān)督反饋。通過該系統(tǒng)， 企業(yè)可對納稅活動過程中產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行及時識別和防控， 增強(qiáng)數(shù)智納稅系統(tǒng)運(yùn)行的安全性和可持續(xù)性， 進(jìn)而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險， 具體運(yùn)行流程如圖3所示。

1. 過程分析與應(yīng)對體系。過程分析與應(yīng)對體系是企業(yè)數(shù)智納稅管理工作最重要的環(huán)節(jié)之一， 通過對事中納稅系統(tǒng)具體運(yùn)行情況進(jìn)行識別， 分析這一過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險對于企業(yè)整體發(fā)展是否造成影響， 進(jìn)而提出具體應(yīng)對方法?；诖耍?借助“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”建立的過程分析與應(yīng)對體系可助力企業(yè)針對性預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險， 顯著提高稅務(wù)風(fēng)險控制水平， 實現(xiàn)事后分析與目標(biāo)反饋， 提升系統(tǒng)運(yùn)行安全性， 提高納稅效率和質(zhì)量。過程分析與應(yīng)對體系涵蓋風(fēng)險控制、 風(fēng)險承擔(dān)和風(fēng)險規(guī)避三個方面。風(fēng)險控制主要是指企業(yè)通過控制納稅風(fēng)險動因， 降低納稅風(fēng)險事項發(fā)生的概率， 使企業(yè)損失降至最小。風(fēng)險承擔(dān)通常從成本效益視角出發(fā)， 是指企業(yè)在作出風(fēng)險應(yīng)對后所增加的成本。風(fēng)險規(guī)避是指企業(yè)主觀性規(guī)避參與到某一納稅風(fēng)險活動中， 避免自身成為最終風(fēng)險承擔(dān)者。上述三方面雖然在一定程度上能夠應(yīng)對企業(yè)潛在的納稅風(fēng)險， 但針對部分大型企業(yè)納稅活動形成的稅務(wù)風(fēng)險難以實現(xiàn)有效預(yù)防， 還需借助數(shù)字化技術(shù)更進(jìn)一步探究。因此， 基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”技術(shù)， 企業(yè)建立高效的風(fēng)險識別與應(yīng)對體系有利于制約稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生， 推動企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)更高效、 安全地運(yùn)行。

2. 實時監(jiān)督與評價體系。“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”實時監(jiān)督與評價體系旨在對企業(yè)納稅活動可能存在的風(fēng)險進(jìn)行全程實時監(jiān)督， 并作出定期和不定期評價。監(jiān)督是指借助區(qū)塊鏈實時共享優(yōu)勢對企業(yè)各種納稅活動進(jìn)行實時、 動態(tài)、 持續(xù)的監(jiān)控。評價是通過大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)預(yù)測功能對企業(yè)數(shù)智納稅管理機(jī)制有效性進(jìn)行評估審核。企業(yè)數(shù)智納稅管理體系在運(yùn)行過程中仍存在諸多問題， 例如， 傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度難以規(guī)范化執(zhí)行， 或以往制訂的風(fēng)險應(yīng)對方案實施效果較差。造成這一結(jié)果的原因可能在于企業(yè)人才吸納、 新納稅政策調(diào)整、 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)改變等方面。因此， 企業(yè)需要借助“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”技術(shù)對數(shù)智納稅管理體系作出全面的監(jiān)督評價， 確保能夠及時查詢風(fēng)險、 高效解決問題， 為系統(tǒng)運(yùn)行提供安全保障。細(xì)言之， 基于“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”的實時監(jiān)督與評價體系可促使數(shù)智納稅管理體系實時發(fā)現(xiàn)問題， 推動系統(tǒng)運(yùn)行實效性和安全性提升。而企業(yè)需要根據(jù)目前納稅管理情況進(jìn)行精準(zhǔn)、 合理的反饋， 并對評價結(jié)果予以調(diào)整更新， 這樣既有助于企業(yè)制訂方案優(yōu)化納稅管理， 也有利于企業(yè)數(shù)智納稅系統(tǒng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

五、 結(jié)束語

伴隨著新一輪技術(shù)革命的到來， 數(shù)智納稅系統(tǒng)已成為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作數(shù)智化建設(shè)新訴求。在此基礎(chǔ)上， “區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”技術(shù)通過分布式記賬、 節(jié)點(diǎn)存儲可為企業(yè)納稅系統(tǒng)數(shù)智化升級提供有力支撐， 推動企業(yè)高效化運(yùn)行。為此， 企業(yè)借助“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”技術(shù)構(gòu)建包含事前稅源控制系統(tǒng)、 事中納稅籌劃系統(tǒng)和事后分析反饋系統(tǒng)在內(nèi)的數(shù)智納稅系統(tǒng)， 有助于提升納稅系統(tǒng)運(yùn)行效率。其中： 區(qū)塊鏈技術(shù)可在一定程度上解決企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)信任問題； 大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠保證納稅信息的真實可靠， 并提升數(shù)據(jù)價值。因此， 以“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”為基礎(chǔ)構(gòu)建數(shù)智納稅系統(tǒng)， 能夠摒除企業(yè)納稅工作各項弊端， 促使多節(jié)點(diǎn)、 多渠道相互銜接， 實現(xiàn)納稅工作高效化、 規(guī)范化、 安全化運(yùn)作， 助力數(shù)智納稅系統(tǒng)有效落實。

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（責(zé)任編輯·校對： 黃艷晶? 許春玲）

【基金項目】河南省科技廳軟科學(xué)基金項目“企業(yè)財務(wù)大數(shù)據(jù)可視化分析云平臺的構(gòu)建”（項目編號：212400410511）；河南省教育廳教育財務(wù)管理科研項目“高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系構(gòu)建研究”（項目編號：2022C32）