王甲迎

【摘要】區(qū)塊鏈賦予碳會計信息審計新定位， 為企業(yè)踐行碳達峰碳中和提供重要技術(shù)支撐。本文以區(qū)塊鏈在審計領(lǐng)域的應(yīng)用情況為切入點， 探討區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)碳會計信息審計中的應(yīng)用優(yōu)勢與技術(shù)特征。基于此， 構(gòu)建涵括碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量、 安全維護與業(yè)務(wù)管理三大子系統(tǒng)在內(nèi)的碳會計信息審計系統(tǒng)。為推動碳會計信息審計系統(tǒng)落地， 提出以下建議： 多方聯(lián)合制定碳會計信息審計準(zhǔn)則， 規(guī)范系統(tǒng)運行模式； 重塑審計組織架構(gòu)， 契合系統(tǒng)運行需求； 布局綠色新型基礎(chǔ)設(shè)施， 筑牢系統(tǒng)運行底座。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù)；碳會計信息審計；碳達峰碳中和；綠色新基建

【中圖分類號】F239.1? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）10-0103-8

一、 引言與文獻綜述

2020年9月， 習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上發(fā)表重要講話， 提出“中國二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值， 努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和”。作為踐行碳達峰碳中和的核心力量， 我國企業(yè)陸續(xù)引進碳會計信息審計工作項目， 為企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型、 踐行“雙碳”目標(biāo)提供審計信息支撐。就功能本質(zhì)來看， 碳會計信息審計通過提升信息披露質(zhì)量、 增強數(shù)據(jù)效度， 助力企業(yè)進行碳會計合理決策， 輔助排除企業(yè)潛在風(fēng)險（李劍，2021）。然而， 受限于系統(tǒng)功能性， 碳會計信息審計仍面臨數(shù)據(jù)處理碎片化、 隨意性問題， 導(dǎo)致審計結(jié)果全面性與精準(zhǔn)性較差， 不利于碳會計信息審計高效化推進（楊博和蔡蘭英，2022）。為確保碳會計信息審計質(zhì)量， 2021年12月， 財政部印發(fā)《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021-2025年）》， 提出“充分運用各類信息技術(shù)， 探索形成可擴展、 可聚合、 可比對的會計數(shù)據(jù)要素”， 并強調(diào)“積極推進審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。至此， 如何運用數(shù)字技術(shù)提升碳會計信息審計治理能力， 形成高效化碳會計信息審計模式， 成為當(dāng)下企業(yè)關(guān)注的要點。

作為新興數(shù)字技術(shù)， 區(qū)塊鏈可將若干碳會計信息審計節(jié)點組成分布式組織結(jié)構(gòu)， 以去中心化、 自動化及去信任化技術(shù)特征塑造可信度較高的審計環(huán)境， 解決審計過程中共享與共信度偏低的問題。此外， 區(qū)塊鏈中共識算法、 智能合約、 數(shù)字密鑰等技術(shù)優(yōu)勢可推動傳統(tǒng)碳會計信息審計全階段向共治性轉(zhuǎn)變， 進而提升碳會計信息審計效率與審計結(jié)果準(zhǔn)確性（徐超和陳勇，2020）。筆者通過梳理現(xiàn)有文獻， 發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)對于碳會計信息審計系統(tǒng)構(gòu)建的優(yōu)勢主要體現(xiàn)于審計流程應(yīng)用與審計安全維護兩方面。

審計流程應(yīng)用方面。第一， 區(qū)塊鏈核心算法與審計證據(jù)數(shù)字存證要求相匹配。區(qū)塊鏈依靠分布式記賬、 哈希算法、 非對稱加密等技術(shù)特征可充分滿足審計證據(jù)數(shù)字存證要求（陳耿等，2022）。一方面， 分布式記賬保障電子數(shù)據(jù)真實性， 確保存儲期間審計證據(jù)的完整性。另一方面， 哈希算法與非對稱加密技術(shù)可解決審計流程中主體間信任問題， 便于查詢與追溯審計證據(jù)。第二， 區(qū)塊鏈技術(shù)可助推會計審計流程一體化發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約及共識驗證技術(shù)可對審計數(shù)據(jù)進行自動核算、 整理、 分析， 生成可信審計數(shù)據(jù)， 形成智能審計報告， 實現(xiàn)會計審計流程一體化發(fā)展（李保珍等，2022）。第三， 區(qū)塊鏈技術(shù)賦能碳排放審計流程實時化。區(qū)塊鏈技術(shù)可輔助企業(yè)碳排放審計進行事前排放規(guī)劃， 實現(xiàn)實時碳足跡核算， 助力企業(yè)降碳流程合理化（吳花平和劉自豪，2022）。

審計安全維護方面。其一， 區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計數(shù)據(jù)透明度， 控制審計數(shù)據(jù)風(fēng)險。區(qū)塊鏈共識機制與智能合約技術(shù)可增強數(shù)據(jù)透明度、 完整性和隱私性， 并及時發(fā)現(xiàn)可能存在的違規(guī)數(shù)據(jù)， 有利于控制審計數(shù)據(jù)風(fēng)險（吳花平和劉自豪，2022）。其二， 區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計數(shù)據(jù)存儲安全性， 消除存儲安全漏洞。區(qū)塊鏈去中心化的服務(wù)器可依靠訪問控制、 完整性驗證、 重復(fù)數(shù)據(jù)刪除與數(shù)據(jù)溯源， 消除多主體參與下審計數(shù)據(jù)存儲安全漏洞（徐堃等，2021）。其三， 區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯審計證據(jù)， 避免審計舞弊。區(qū)塊鏈技術(shù)可基于公共賬本數(shù)據(jù)為審計工作底稿提供技術(shù)維護保障， 進而追蹤違規(guī)證據(jù)， 避免審計舞弊（喬鵬程， 2020）。

綜上所述， 區(qū)塊鏈技術(shù)與審計融合發(fā)展存在較高可行性。區(qū)塊鏈技術(shù)特性與碳會計信息審計細(xì)分領(lǐng)域存在契合性， 二者結(jié)合可助力企業(yè)碳會計信息質(zhì)量提升。然而， 關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入企業(yè)碳會計信息審計中的技術(shù)邏輯仍待探索。因此， 本文嘗試性構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)， 探索基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)碳會計信息審計運作模式， 并針對性提出系統(tǒng)運行建議， 以期為提升企業(yè)碳會計信息審計效率提供技術(shù)支撐。

二、 區(qū)塊鏈技術(shù)在碳會計信息審計領(lǐng)域的應(yīng)用分析

（一）碳會計信息審計與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的優(yōu)勢

本文系統(tǒng)梳理區(qū)塊鏈應(yīng)用特征， 發(fā)現(xiàn)其與碳會計信息審計融合發(fā)展有利于推動碳會計信息審計向共享化、 信任化與高效化管理模式轉(zhuǎn)變， 可實現(xiàn)全節(jié)點一體化信息審計。是以， 筆者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)， 可提高企業(yè)碳會計信息審計共享程度和審計效率、 塑造可信化審計環(huán)境， 推動碳會計信息審計模式升級。

1. 以去中心化為關(guān)鍵， 提高碳會計信息審計共享程度。去中心化為區(qū)塊鏈核心特征， 是碳會計信息審計實現(xiàn)共享的基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)碳會計信息審計的中心化管理模式中， 任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題均會導(dǎo)致審計工作難以繼續(xù)推進。同時， 中心化管理模式中審計主體層級相互獨立， 難以共享碳會計信息審計數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈依靠去中心化特征， 能夠為碳會計信息審計主體提供分布式節(jié)點網(wǎng)絡(luò)， 解決信息不對稱問題。具體而言， 碳會計信息審計主體可依靠區(qū)塊鏈技術(shù)提供的專屬節(jié)點， 將各類審計信息上鏈， 便于其余主體調(diào)取信息， 提升碳會計信息審計共享程度。此外， 區(qū)塊鏈技術(shù)可通過去中心化組網(wǎng)機制解決層級審計模式下單點故障問題， 促使碳會計信息得以實時、 高效調(diào)取， 實現(xiàn)碳會計信息審計共享。

2.以自動化執(zhí)行為標(biāo)準(zhǔn)， 提升碳會計信息審計效率。由于碳會計信息審計業(yè)務(wù)流程繁雜、 環(huán)節(jié)較多， 傳統(tǒng)人工審計模式無法高效處理大量審計業(yè)務(wù)， 導(dǎo)致碳會計信息審計效率偏低。而區(qū)塊鏈具備全新的分布式計算范式， 憑借靈捷可編程的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行模式自動執(zhí)行大量審計業(yè)務(wù)， 以此提升審計效率。因此， 筆者認(rèn)為區(qū)塊鏈能夠為自動化碳會計信息審計業(yè)務(wù)流程提供智能算法， 助力碳會計信息審計業(yè)務(wù)執(zhí)行模式創(chuàng)新。一方面， 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用基于共識的數(shù)據(jù)更新機制， 在去中心化基礎(chǔ)架構(gòu)中自動更新審計信息， 提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)調(diào)取效率。另一方面， 區(qū)塊鏈系統(tǒng)受自動化編程加持， 可在無主體參與下自動執(zhí)行業(yè)務(wù)流程， 并以節(jié)點觸發(fā)的形式自動化運轉(zhuǎn)， 提升碳會計信息審計效率。

3. 以去信任化為核心， 塑造可信化審計環(huán)境。碳會計信息審計涉及主體眾多， 且所需數(shù)據(jù)范圍較廣， 引致審計過程中面臨數(shù)據(jù)安全性不足、 協(xié)同審計意愿不強等困境， 影響碳會計信息審計安全性。而區(qū)塊鏈的去信任化特征既可以為碳會計信息審計主體提供業(yè)務(wù)操作可信化環(huán)境， 又能減少人工參與下的信任舞弊危機， 保障碳會計信息審計安全。具體而言， 區(qū)塊鏈可憑借復(fù)雜算法及故障安全協(xié)議， 將碳會計信息審計業(yè)務(wù)流程嵌入鏈上， 實現(xiàn)無需人工參與的去信任化審計模式。進一步， 碳會計信息審計模式能夠追溯業(yè)務(wù)中間環(huán)節(jié)與操作人員， 為塑造可信化審計環(huán)境提供技術(shù)底座。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在碳會計信息審計領(lǐng)域的具體應(yīng)用

1. “分布式賬本+共識算法”賦能碳會計信息審計數(shù)據(jù)處理。數(shù)據(jù)處理能力是碳會計信息審計的基本要求， 可直接影響審計效率。筆者認(rèn)為， 區(qū)塊鏈的分布式賬本與共識算法可憑借點對點傳輸、 自動化執(zhí)行方式， 提升企業(yè)對碳會計信息審計數(shù)據(jù)的處理能力， 夯實審計系統(tǒng)運行的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第一， 分布式賬本實現(xiàn)數(shù)據(jù)“點對點”傳輸， 強化碳會計信息審計數(shù)據(jù)獲取能力。區(qū)塊鏈分布式賬本具備去中心化特征， 能夠使接入?yún)^(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點形成自我管理、 相互控制的“對等網(wǎng)絡(luò)”。在此條件下， 各碳會計信息審計主體可按需實現(xiàn)“數(shù)據(jù)請求→作出響應(yīng)→提供資源”的點對點信息數(shù)據(jù)傳輸， 以此提升企業(yè)碳會計信息審計數(shù)據(jù)獲取能力。第二， 共識算法賦能碳會計信息審計數(shù)據(jù)傳輸自動化， 提高數(shù)據(jù)傳輸效率。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)傳輸涉及區(qū)塊間數(shù)據(jù)封包轉(zhuǎn)移， 可將數(shù)據(jù)傳輸看作信息交易過程。在上述數(shù)據(jù)信息交易過程中， 共識算法可經(jīng)P2P通信網(wǎng)絡(luò)向各共識節(jié)點同步更新審計數(shù)據(jù)， 并生成數(shù)據(jù)傳輸時間戳， 由其記錄數(shù)據(jù)傳輸節(jié)點的公有密鑰與數(shù)字簽名， 便于傳輸數(shù)據(jù)的查詢認(rèn)證， 這可以避免碳會計信息審計數(shù)據(jù)重復(fù)傳輸， 進一步強化碳會計信息審計的數(shù)據(jù)處理能力。

2. “加密算法+信任機制”驅(qū)動碳會計信息披露質(zhì)量提升。區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入下， 碳會計信息審計系統(tǒng)可解決傳統(tǒng)企業(yè)信息披露過程中可能存在的報告失真、 信息不對稱梗阻， 有利于提升信息披露質(zhì)量（Rong Hu 和Jingsong Tian，2013）。一方面， 加密算法規(guī)范信息披露生成路徑， 避免信息披露失真。區(qū)塊鏈可憑借哈希算法、 零知識證明、 Base58編碼等加密算法生成獨立操作協(xié)議， 規(guī)范碳會計信息披露在處理、 傳輸及訪問等環(huán)節(jié)的執(zhí)行模式， 確保碳會計信息披露真實可靠。另一方面， 信任機制推動審計數(shù)據(jù)共享， 確保信息披露的真實性。區(qū)塊鏈具備信任機制， 即各節(jié)點可依據(jù)預(yù)設(shè)規(guī)則形成信任網(wǎng)絡(luò)， 憑借技術(shù)背書共享各節(jié)點中審計數(shù)據(jù)， 提升信息披露可靠性。

3. “時間戳+數(shù)字密鑰”保障碳會計信息審計數(shù)據(jù)安全。區(qū)塊鏈可憑借時間戳與數(shù)字密鑰等技術(shù)優(yōu)勢顛覆傳統(tǒng)中心化數(shù)據(jù)庫模式， 為碳會計信息審計提供安全服務(wù)， 繼而確保數(shù)據(jù)完整性、 隱私性與調(diào)取人員的可溯性。第一， 數(shù)據(jù)不可篡改可保障碳會計信息審計數(shù)據(jù)完整性。區(qū)塊鏈的時間戳技術(shù)可自動記錄碳會計信息審計操作流程， 保留完整的操作痕跡， 便于數(shù)據(jù)追溯和及時修正偏誤數(shù)據(jù)。同時， 區(qū)塊鏈共識機制可對各節(jié)點信息進行一致性驗證， 即篡改后數(shù)據(jù)難以通過多節(jié)點共識， 有利于維護碳會計信息審計數(shù)據(jù)一致性與真實性。第二， 數(shù)字密鑰可確保碳會計信息審計數(shù)據(jù)隱私性。區(qū)塊鏈技術(shù)可依靠密鑰對碳會計信息審計數(shù)據(jù)發(fā)送節(jié)點與接收節(jié)點進行認(rèn)證， 繼而完成海量數(shù)據(jù)接收工作， 形成安全的數(shù)據(jù)傳輸閉環(huán)。同時， 數(shù)字密鑰可識別數(shù)據(jù)調(diào)取主體身份， 保障碳會計信息審計數(shù)據(jù)隱私性。

4. “默克爾樹+智能合約”助力碳會計信息審計流程簡化。區(qū)塊鏈可憑借默克爾樹、 智能合約等技術(shù)優(yōu)勢簡化碳會計信息審計流程， 提升基礎(chǔ)審計業(yè)務(wù)處理效率。一方面， 默克爾樹可簡化基礎(chǔ)工作流程。默克爾樹具備自動化執(zhí)行能力， 可提前對基礎(chǔ)碳會計信息數(shù)據(jù)進行智能化處理， 簡化基礎(chǔ)工作處理流程。同時， 默克爾樹可監(jiān)測審計實施全階段， 幫助審計人員快速校準(zhǔn)審計報告， 實現(xiàn)基礎(chǔ)審計流程高效化。另一方面， 區(qū)塊鏈智能合約可簡化審計驗證環(huán)節(jié)。區(qū)塊鏈的智能合約機制可通過既定算法規(guī)則推動審計程序自動化運轉(zhuǎn)， 在無需提供內(nèi)部信息的情形下完成審計單位審批、 驗證環(huán)節(jié)， 以此簡化審計驗證流程， 提升審計效率。

三、 區(qū)塊鏈技術(shù)支持下碳會計信息審計系統(tǒng)構(gòu)建

（一）整體架構(gòu)

區(qū)塊鏈技術(shù)支持下， 碳會計信息審計系統(tǒng)主要涵括碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量、 安全維護與業(yè)務(wù)管理三大子系統(tǒng)（見圖1）。首先， 碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)對碳會計信息審計相關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一處理， 并上傳至網(wǎng)絡(luò)層進行節(jié)點傳輸。其次， 碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)憑借共識層功能對各節(jié)點數(shù)據(jù)進行規(guī)范化處理， 提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)安全性與真實性。最后， 碳會計信息審計業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)對處理后數(shù)據(jù)進行統(tǒng)籌管理與按需應(yīng)用， 并憑借既定算法自動執(zhí)行審計事項。值得強調(diào)的是， 區(qū)塊鏈技術(shù)封裝數(shù)據(jù)層、 網(wǎng)絡(luò)層、 共識層、 合約層及應(yīng)用層嵌入上述三大子系統(tǒng)運行全流程， 支撐碳會計信息審計系統(tǒng)平穩(wěn)運行。

具體而言， 數(shù)據(jù)層通過默克爾樹和哈希鏈對“數(shù)據(jù)源抓取 —— 數(shù)據(jù)整合 —— 數(shù)據(jù)計算 —— 數(shù)據(jù)治理 —— 數(shù)據(jù)服務(wù) —— 數(shù)據(jù)應(yīng)用”全過程進行完整性、 實時化處理， 為碳會計信息審計系統(tǒng)提供全面化數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)層為碳會計信息審計系統(tǒng)的主要通信層， 封裝P2P網(wǎng)絡(luò)、 傳播機制與驗證機制。網(wǎng)絡(luò)層可為各節(jié)點提供點對點信息數(shù)據(jù)傳輸能力， 將傳輸內(nèi)容安全分發(fā)至各區(qū)塊， 提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)處理效率。共識層可依靠gRPC、 RESTful等程序接口鏈接碳會計信息審計各類數(shù)據(jù)生成主體。首先， 由碳會計信息審計作業(yè)池模塊匯聚碳會計信息審計作業(yè)， 并對其進行過濾與排序。其次， 共識插件模塊接收審計作業(yè)集展開節(jié)點共識處理， 并經(jīng)區(qū)塊確認(rèn)后打包出塊。最后， 執(zhí)行引擎進行自動化操作， 規(guī)范全鏈碳會計信息審計數(shù)據(jù)口徑、 破除信息不對稱壁壘。合約層主要負(fù)責(zé)企業(yè)外部碳會計信息輸入數(shù)據(jù)與輸入事件的處理及傳輸工作， 能夠?qū)⑻幚砗蟮膶徲嫈?shù)據(jù)及報告自動上傳至各區(qū)塊并自動執(zhí)行指令動作， 以此簡化審計報告核查工作。應(yīng)用層的主要作用是將碳會計信息審計動態(tài)、 審計地圖、 審計報告、 審計規(guī)劃視圖、 審計任務(wù)待辦模塊綜合運用于碳會計信息審計管理與審計知識庫構(gòu)建中。此外， 應(yīng)用層還負(fù)責(zé)審計分析、 模型設(shè)計、 采集轉(zhuǎn)換、 效益分析等工作， 服務(wù)于碳會計信息審計各項流程， 進而全方位提升審計效率。

（二）子系統(tǒng)架構(gòu)

憑借區(qū)塊鏈技術(shù)支撐， 從審計數(shù)據(jù)計量、 審計安全維護及審計業(yè)務(wù)管理三方面設(shè)計規(guī)范化與智能化的碳會計信息審計子系統(tǒng)， 提升企業(yè)碳會計信息審計質(zhì)量， 助推企業(yè)低碳發(fā)展。

1. 碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)。碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理、 存儲與共享功能， 可助推審計效率提升（見圖2）。該子系統(tǒng)中， 新準(zhǔn)入節(jié)點可快速鏈接碳會計信息審計網(wǎng)絡(luò)， 并自動接收共識化鏈上審計數(shù)據(jù)， 進而提高碳會計信息審計效率。另外， 該子系統(tǒng)涵括隱私保護、 簽名驗證、 密鑰管理、 備份管理等諸多功能， 可確保企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)安全， 精準(zhǔn)輸送碳會計信息審計所涉數(shù)據(jù)。碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)處理、 信息存儲與數(shù)據(jù)共享三個模塊構(gòu)成。

第一， 數(shù)據(jù)處理模塊。數(shù)據(jù)處理模塊是碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分， 與區(qū)塊鏈技術(shù)融合能夠為碳會計信息審計各主體提供精準(zhǔn)、 共識、 實時化數(shù)據(jù)。一是數(shù)據(jù)源抓取與數(shù)據(jù)整合功能。數(shù)據(jù)處理模塊將碳會計信息審計相關(guān)數(shù)據(jù)源連接上鏈， 對碳會計信息審計文件、 行為明細(xì)、 審計指標(biāo)及相關(guān)數(shù)據(jù)進行自動化抓取。隨后， 為滿足鏈上各主體數(shù)據(jù)調(diào)取需求， 該模塊可對抓取數(shù)據(jù)進行整合處理并分類存儲。其中， 數(shù)據(jù)整合處理環(huán)節(jié)具備碳會計信息審計數(shù)據(jù)的分類聚類、 整理存儲、 標(biāo)準(zhǔn)化與結(jié)構(gòu)化、 抽取與脫敏功能， 可憑借自定義規(guī)則提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)的可靠性。二是數(shù)據(jù)計算與治理功能。其一， 數(shù)據(jù)計算環(huán)節(jié)對不同數(shù)據(jù)類別進行差異化計算。在無碳會計信息審計風(fēng)險時， 自動出具選擇性信息披露戰(zhàn)略報告， 以供企業(yè)決策參考。在識別到碳會計信息審計風(fēng)險時， 該模塊對風(fēng)險數(shù)據(jù)進行治理并集成， 最終形成審計數(shù)據(jù)目錄以便審計主體調(diào)取數(shù)據(jù)。此外， 數(shù)據(jù)計算還負(fù)責(zé)碳會計信息審計風(fēng)險測算及隱私計算、 密碼庫管理工作， 可有效防控可能存在的碳會計信息審計安全風(fēng)險。其二， 數(shù)據(jù)治理環(huán)節(jié)對碳會計信息審計數(shù)據(jù)進行安全管控， 具備授權(quán)管理、 傳輸管理、 接入控制、 權(quán)限控制、 審計數(shù)據(jù)目錄提供及分布式身份識別職能， 可憑借全方位管理避免人工審計舞弊。三是數(shù)據(jù)服務(wù)與應(yīng)用功能。一方面， 數(shù)據(jù)服務(wù)功能可為鏈上各審計主體提供分布式存儲服務(wù)、 接口調(diào)用服務(wù)、 協(xié)同訓(xùn)練服務(wù)及區(qū)塊鏈應(yīng)用服務(wù)， 支撐碳會計信息審計工作持續(xù)推進。另一方面， 數(shù)據(jù)應(yīng)用功能可支撐審計文件、 存證溯源、 查詢驗證等流程推進， 保障系統(tǒng)平穩(wěn)運行。

第二， 信息存儲模塊。信息存儲模塊是保障碳會計信息審計質(zhì)量的關(guān)鍵， 可為風(fēng)險管理環(huán)節(jié)提供信息追溯功能。一方面， 直觀查閱追溯信息， 捕捉碳會計信息審計風(fēng)險。存儲模塊可將歸檔碳會計信息審計數(shù)據(jù)進行建模、 生成質(zhì)量卡片， 并建立質(zhì)量卡片庫。隨后， 利用時間戳追溯碳會計信息質(zhì)量卡片， 捕捉可能存在的風(fēng)險， 并形成質(zhì)量報告以供碳會計信息審計參考。在此過程中， 碳會計信息質(zhì)量卡片可形成實時審計數(shù)據(jù)庫、 碳會計信息標(biāo)準(zhǔn)庫、 信息質(zhì)量卡片庫， 輔助生成碳會計信息質(zhì)量報告。另一方面， 高效修正偏誤數(shù)據(jù)， 滿足碳會計信息審計要求。信息存儲模塊可對碳會計信息質(zhì)量報告進行深度處理， 通過選擇差異化區(qū)塊鏈算法、 構(gòu)建模型與審計指標(biāo)， 進而精準(zhǔn)修正偏誤數(shù)據(jù)， 以達到碳會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與碳會計信息審計要求。

第三， 數(shù)據(jù)共享模塊。數(shù)據(jù)共享模塊經(jīng)合約注冊、 訪問授權(quán)、 共識機制及多層備份協(xié)同加碼， 共同組成碳會計信息審計數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)， 提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)調(diào)取效率。首先， 碳會計信息審計各節(jié)點終端接入?yún)^(qū)塊鏈， 組成共享網(wǎng)絡(luò)并上傳碳會計信息審計數(shù)據(jù)。其次， 由數(shù)據(jù)存儲節(jié)點處理審計數(shù)據(jù)并歸檔。最后， 企業(yè)將碳會計信息審計數(shù)據(jù)需求主體接入?yún)^(qū)塊鏈， 并鏈接數(shù)據(jù)存儲節(jié)點， 暢通數(shù)據(jù)共享雙向流動渠道。

2. 碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)。碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)由風(fēng)險管理模塊、 訪問控制模塊、 系統(tǒng)維護模塊構(gòu)成（見圖3）。在碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)支撐下， 企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)與碳會計信息審計系統(tǒng)可通過節(jié)點連接形成“外部訪問—響應(yīng)反饋”的閉環(huán)渠道， 以暢通反饋通路、 提升碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)的外部風(fēng)險抵御能力。

一是風(fēng)險管理模塊。風(fēng)險管理模塊可依靠區(qū)塊鏈自治性， 憑借既定算法推動所有節(jié)點自動化運轉(zhuǎn)， 實現(xiàn)“事前預(yù)測→事中跟蹤→事后響應(yīng)”。首先， 對碳會計信息審計數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析。關(guān)聯(lián)分析即挖掘碳會計信息審計數(shù)據(jù)中反復(fù)出現(xiàn)的相關(guān)關(guān)系， 預(yù)測其他可能存在的風(fēng)險數(shù)據(jù)項， 以達成事前預(yù)測風(fēng)險的目的。其次， 對信息脆弱性、 審計流程監(jiān)控及區(qū)塊鏈節(jié)點等碳會計信息審計資源進行全流程實時監(jiān)控與管理， 形成事中跟蹤風(fēng)險管理模式， 以便及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險。最后， 該模塊憑借響應(yīng)管理對已出現(xiàn)的碳會計信息審計風(fēng)險進行處理， 形成最終風(fēng)險及調(diào)整報告以供企業(yè)決策層參考。

二是訪問控制模塊。訪問控制模塊的主要功能是對區(qū)塊鏈中各節(jié)點的審計接入主體進行訪問管理， 保障全鏈碳會計信息審計主體明確， 維護數(shù)據(jù)主體安全性。該模塊具體涵括分布式數(shù)據(jù)索引、 注冊登記與賬戶管理三個部分。第一， 分布式數(shù)據(jù)索引部分內(nèi)含身份標(biāo)識與身份描述， 以避免數(shù)據(jù)泄露與篡改風(fēng)險。一方面， 身份標(biāo)識將接入主體信息轉(zhuǎn)化為不可逆的輸出散列， 準(zhǔn)確識別主體區(qū)塊， 確保碳會計信息審計主體安全性。另一方面， 身份描述運用公鑰密碼學(xué)、 去中心化架構(gòu)等技術(shù)優(yōu)勢， 促使接入節(jié)點可完全控制內(nèi)部數(shù)據(jù)， 以降低安全風(fēng)險。第二， 注冊登記部分內(nèi)含許可鏈， 可通過數(shù)字簽名、 通證管理對智能合約和新接入端口進行注冊登記， 并由共識機制實時更新節(jié)點數(shù)據(jù)。第三， 賬戶管理部分負(fù)責(zé)管控接入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的各碳會計信息審計主體信息， 具體包括各審計節(jié)點的賬戶、 權(quán)限、 資源及密鑰管理， 可避免各節(jié)點產(chǎn)生賬號泄露風(fēng)險。

三是系統(tǒng)維護模塊。系統(tǒng)維護模塊封裝各類基礎(chǔ)性管理內(nèi)容， 具體涵括系統(tǒng)管理、 安全算法及知識管理三個部分， 可為碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)運行提供基礎(chǔ)性保障。其中， 系統(tǒng)管理包括碳會計信息審計調(diào)整策略體系及各資料備份恢復(fù)功能， 能夠依據(jù)備份數(shù)據(jù)智能調(diào)整審計策略。安全算法中封裝哈希函數(shù)與數(shù)字簽名， 可協(xié)助各節(jié)點生成公私鑰信息， 并附屬相應(yīng)時效期。一旦節(jié)點時效期已過， 區(qū)塊鏈將自動剔除該節(jié)點用戶公私鑰信息， 輔助其余節(jié)點判斷用戶公鑰是否失效， 避免審計數(shù)據(jù)泄露。知識管理具備碳會計信息審計案例庫與信息安全標(biāo)準(zhǔn)的整合職能， 可為各審計決策提供知識參考。

3. 碳會計信息審計業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)。碳會計信息審計業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)涵括監(jiān)督模塊、 執(zhí)行模塊與調(diào)整模塊（見圖4）。碳會計信息審計業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)可通過客觀數(shù)據(jù)支撐優(yōu)化企業(yè)碳核查、 碳盤查等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理模式， 并依據(jù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)實時調(diào)整企業(yè)外部碳配額交易與內(nèi)部碳配額， 提升碳會計信息審計整體業(yè)務(wù)處理效率。

監(jiān)督模塊的關(guān)鍵職能在于通過優(yōu)化碳核查與碳盤查管理， 為執(zhí)行模塊鋪設(shè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第一， 碳資產(chǎn)核算。該環(huán)節(jié)重點對企業(yè)內(nèi)部碳核查盤查、 碳資產(chǎn)管理、 能效管理進行核算， 旨在明晰企業(yè)碳資產(chǎn)， 為碳會計信息審計提供有效數(shù)據(jù)。第二， 碳數(shù)據(jù)中臺。碳數(shù)據(jù)中臺覆蓋能源臺賬、 憑證管理及數(shù)字核查功能， 全方位整合碳數(shù)據(jù)， 以支撐內(nèi)部碳盤查。第三， 碳監(jiān)測管理。該部分包括碳排放核查、 碳排放分析與降碳預(yù)測功能， 可提升企業(yè)內(nèi)部碳盤查精準(zhǔn)度。第四， 碳足跡管理。該模塊可實時追蹤碳排放情況， 對企業(yè)碳足跡進行統(tǒng)籌管理， 支撐企業(yè)碳盤查。

執(zhí)行模塊依據(jù)監(jiān)督模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 對碳配額交易市場及企業(yè)碳配額進行管控。碳配額交易市場方面， 執(zhí)行模塊可將政府部門與各交易企業(yè)、 新建項目企業(yè)接入?yún)^(qū)塊鏈中， 運用智能合約與共識算法等技術(shù)提升交易質(zhì)量， 直接為碳會計信息審計提供優(yōu)質(zhì)信息。企業(yè)碳配額管理方面， 執(zhí)行模塊可對碳減排環(huán)境、 碳配額戰(zhàn)略進行分析規(guī)劃， 出具執(zhí)行方案并自動化執(zhí)行， 最終形成閉環(huán)式反饋管理模式， 為碳會計信息審計高效傳輸相關(guān)數(shù)據(jù)。

調(diào)整模塊主要負(fù)責(zé)碳會計信息審計業(yè)務(wù)管理與決策調(diào)整， 依據(jù)實際情況及時調(diào)整審計流程， 確保審計報告精準(zhǔn)性。該模塊將企業(yè)碳會計信息數(shù)據(jù)通過區(qū)塊鏈節(jié)點接口傳輸至審計部門， 以智能合約支撐自動完成“立項→預(yù)概→簽約→執(zhí)行→報告→問題反饋→決策調(diào)整”審計流程， 提升審計業(yè)務(wù)管理實效性。

四、 區(qū)塊鏈技術(shù)支持下碳會計信息審計系統(tǒng)的實施建議

在構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)基礎(chǔ)上， 如何高質(zhì)量推動審計系統(tǒng)落地實施成為企業(yè)重點關(guān)注的內(nèi)容。現(xiàn)階段， 碳會計信息審計系統(tǒng)仍面臨運行準(zhǔn)則匱乏、 組織架構(gòu)與運行需求不匹配、 缺乏系統(tǒng)運行支撐的現(xiàn)實桎梏， 難以得到有效的應(yīng)用。由此， 本研究提出如下建議， 以助力碳會計信息審計體系落地實施。

1. 多方聯(lián)合制定碳會計信息審計準(zhǔn)則， 規(guī)范系統(tǒng)運行模式。我國尚未頒布一套完善的碳會計信息審計規(guī)范， 導(dǎo)致碳會計信息審計系統(tǒng)缺乏運行標(biāo)準(zhǔn)。因而， 有關(guān)部門有必要制定一套碳會計信息審計準(zhǔn)則， 規(guī)范審計系統(tǒng)運行模式。第一， 跨界聯(lián)動， 設(shè)立審計范圍監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。政府部門應(yīng)聯(lián)合行業(yè)協(xié)會、 龍頭企業(yè)， 商議制定碳會計信息審計標(biāo)準(zhǔn)， 界定碳會計信息審計廣度與深度， 收窄監(jiān)督盲區(qū)， 劃定碳會計信息審計系統(tǒng)運行范圍。第二， 央地聯(lián)動， 完善跟蹤審計執(zhí)行準(zhǔn)則。第三方審計機構(gòu)應(yīng)健全常態(tài)化“系統(tǒng)體檢”標(biāo)準(zhǔn)， 與政府部門形成監(jiān)督合力， 不斷規(guī)范碳會計信息審計系統(tǒng)運行模式。

2. 重塑審計組織架構(gòu)， 契合系統(tǒng)運行需求。如前文所述， 區(qū)塊鏈支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)具備去中心化特性， 而企業(yè)現(xiàn)有審計組織架構(gòu)由管理層主導(dǎo)， 與“網(wǎng)絡(luò)式”系統(tǒng)構(gòu)建存在一定矛盾。是以， 企業(yè)可通過削減審計管理層級、 拓展審計組織職能， 形成去中心化組織架構(gòu)， 便于系統(tǒng)追溯與整改， 提升審計工作質(zhì)效。第一， 推動企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)扁平化轉(zhuǎn)型。企業(yè)應(yīng)依據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入下的碳會計信息審計系統(tǒng)功能及審計職能需求， 削減管理層人員， 推動整體審計組織形式扁平化， 并拓展各組織審計職能， 形成去中心化審計組織架構(gòu)。第二， 優(yōu)化審計組織協(xié)同機制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)碳會計信息審計系統(tǒng)具體構(gòu)建情況與審計需求， 構(gòu)筑上下層聯(lián)動的多層面監(jiān)督機制并形成審計合力， 打破部門間溝通壁壘， 推動系統(tǒng)有效落地運行。第三， 構(gòu)筑專項跟蹤審計組織實施模式。企業(yè)可構(gòu)筑專項碳會計信息審計組織實施模式， 跟蹤審計全鏈條與各環(huán)節(jié)， 客觀反映區(qū)塊鏈支持下碳會計信息審計效果。

3. 布局綠色新型基礎(chǔ)設(shè)施， 筑牢系統(tǒng)運行底座。企業(yè)應(yīng)布局綠色新型基礎(chǔ)設(shè)施， 助力“能耗區(qū)塊鏈”向“綠色區(qū)塊鏈”轉(zhuǎn)型， 擴大碳會計信息審計系統(tǒng)的減排效應(yīng)， 筑牢系統(tǒng)運行底座。一方面， 建設(shè)“區(qū)塊鏈+能源技術(shù)”綠色新基建， 提升碳會計信息審計系統(tǒng)減排效益。企業(yè)應(yīng)著力構(gòu)筑綠色新基建， 提升區(qū)塊鏈與能源技術(shù)協(xié)同改造水平， 以此形成低碳化系統(tǒng)， 提高區(qū)塊鏈技術(shù)支持下碳會計信息審計系統(tǒng)的減排效益。另一方面， 部署綠色新基建服務(wù)中心， 為碳會計信息審計系統(tǒng)提供外部服務(wù)。由于企業(yè)投資綠色新基建成本預(yù)算較高， 政府可主導(dǎo)部署綠色數(shù)據(jù)服務(wù)中心， 為企業(yè)提供外部綠色新基建服務(wù)， 以此支撐區(qū)塊鏈嵌入下碳會計信息審計系統(tǒng)的運行。

五、 結(jié)語

碳達峰碳中和背景下， 高效化碳會計信息審計系統(tǒng)是保障企業(yè)碳會計信息審計結(jié)果有效的重要工具。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、 去信任化與自動化特點可助力碳會計信息審計， 推動審計模式向共治化轉(zhuǎn)變。進一步， 區(qū)塊鏈技術(shù)憑借分布式賬本、 加密算法、 時間戳及智能合約等諸多技術(shù)， 可強化碳會計信息數(shù)據(jù)處理能力、 提升碳會計信息披露質(zhì)量、 維護碳會計信息審計安全性及簡化審計流程， 確保企業(yè)碳會計信息審計結(jié)果有效?；诖?， 本文構(gòu)建涵括碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)、 安全維護子系統(tǒng)及業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)在內(nèi)的碳會計信息審計系統(tǒng)， 以期改善企業(yè)碳會計信息審計質(zhì)量， 協(xié)助企業(yè)履行低碳發(fā)展責(zé)任。

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（責(zé)任編輯·校對： 許春玲? 李小艷）

【基金項目】河南省高校人文社會科學(xué)研究一般項目“鄉(xiāng)村振興與新型城鎮(zhèn)化融合發(fā)展機制研究”（項目編號：2022-ZDJH-00251）