李飄搖

（保利聯(lián)合化工控股集團(tuán)股份有限公司，貴陽 550000）

1 引言

在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)全球化和技術(shù)革命浪潮下，氣候變化與可持續(xù)發(fā)展成為全球關(guān)注的焦點。“可持續(xù)價值框架”理論強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)與企業(yè)核心戰(zhàn)略之間的緊密關(guān)聯(lián)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，注重社會和環(huán)境價值的創(chuàng)造?！肮蚕韮r值”概念則進(jìn)一步指出，企業(yè)可以通過重新定義產(chǎn)品和市場、重新配置生產(chǎn)過程和供應(yīng)鏈以及促進(jìn)當(dāng)?shù)丶旱陌l(fā)展，來驅(qū)動社會和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。作為全球最大的發(fā)展中國家，我國面臨的氣候變化和可持續(xù)發(fā)展挑戰(zhàn)尤為嚴(yán)峻。為響應(yīng)全球氣候治理的呼吁，中國提出了“雙碳”目標(biāo)，即在2030年前碳排放達(dá)峰，并在2060年前實現(xiàn)碳中和[1]。此背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的功能和角色成為關(guān)鍵。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效，而在“雙碳”目標(biāo)的背景下，審計的范圍需要擴(kuò)展到企業(yè)的環(huán)境和社會績效[2]。因此，本文就“雙碳”目標(biāo)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能創(chuàng)新展開研究，以期為相關(guān)企業(yè)及人員提供一定的理論支持。

2 “雙碳”目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的緊密關(guān)聯(lián)

2.1 “雙碳”目標(biāo)的核心內(nèi)容及其對企業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)意義

“雙碳”目標(biāo)是中國提出的“碳達(dá)峰、碳中和”兩個關(guān)鍵目標(biāo)。具體而言，碳達(dá)峰意味著中國承諾到2030年前，碳排放達(dá)到峰值；碳中和則是指中國到2060年前實現(xiàn)碳中和，即年度碳排放與碳吸收達(dá)到平衡，實現(xiàn)凈碳排放為零。實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)不僅是應(yīng)對全球氣候變化的重要承諾，也對企業(yè)經(jīng)營提供了明確的指導(dǎo)。因此，企業(yè)需要在生產(chǎn)和運營過程中不斷創(chuàng)新，加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，提高能效，并推進(jìn)綠色低碳的生產(chǎn)方式。這意味著對于高碳產(chǎn)業(yè)和高碳產(chǎn)品的企業(yè)，會面臨政策和市場的雙重壓力，必須尋求轉(zhuǎn)型與升級。而隨著“雙碳”目標(biāo)的持續(xù)推進(jìn)，綠色技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)將得到廣泛的市場需求，為企業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)會[3]。例如，綠色能源、節(jié)能技術(shù)以及碳捕獲和利用技術(shù)等領(lǐng)域都將迎來巨大的市場潛力。與此同時，企業(yè)還需要與各方加強(qiáng)合作，包括政府、研究機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)以及社會各方，通過深度合作共同研發(fā)技術(shù)，分享資源和市場信息。

2.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)中的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一個針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任和義務(wù)審查過程，確保企業(yè)在運用資源時的合理性、高效性與公正性，從而實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)今日益重視可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的背景下，該審計功能的重要性更為突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為企業(yè)提供了一個系統(tǒng)性的檢視，使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)運營活動中的不足或違規(guī)行為。這不僅關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更涉及企業(yè)的社會責(zé)任和對環(huán)境的影響。例如，過度開采原料會導(dǎo)致資源枯竭，而不合規(guī)的排放則會對環(huán)境造成不可逆的損害[4]。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，企業(yè)可以獲得對其經(jīng)營活動的深入了解，從而制定更加合理和可持續(xù)的策略。環(huán)境保護(hù)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以確保企業(yè)遵循相關(guān)的環(huán)保法律和規(guī)定。對于那些有潛在環(huán)境風(fēng)險的行業(yè)，如能源、化工和采礦等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以為企業(yè)提供關(guān)于其環(huán)境風(fēng)險的清晰視圖，幫助其降低潛在的環(huán)境損害風(fēng)險。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀

3.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的傳統(tǒng)功能與流程概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心目的是評估和監(jiān)督企業(yè)及其管理層在經(jīng)濟(jì)管理和決策中的責(zé)任履行情況。通過審計過程，可以確保企業(yè)資源的合理、有效使用，以及企業(yè)目標(biāo)與社會、國家目標(biāo)的一致性。

傳統(tǒng)功能上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要聚焦于以下幾個方面：

資源管理與利用：確保企業(yè)資源得到合理、有效的分配與使用，避免浪費和失效。

財務(wù)報告與信息披露：確保企業(yè)財務(wù)報告的真實、準(zhǔn)確，并透明地向外部利益相關(guān)方披露。

決策與管理：監(jiān)督企業(yè)管理層的決策是否符合公司的長期戰(zhàn)略和利益，以及是否遵循了相關(guān)的法律法規(guī)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的傳統(tǒng)流程主要包括以下幾個步驟：

預(yù)審計計劃：明確審計的目標(biāo)、范圍和方法，確定審計的重點和難點。

現(xiàn)場工作：通過查閱文獻(xiàn)、與管理層和員工溝通、實地考察等方式，收集審計證據(jù)。

分析與評估：對收集到的證據(jù)進(jìn)行分析，評估企業(yè)及其管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

形成審計意見：根據(jù)分析和評估的結(jié)果，形成審計意見，并提出改進(jìn)建議。

報告與反饋：將審計結(jié)果形成報告，向企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)方反饋。

總的來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的傳統(tǒng)功能與流程是為了確保企業(yè)的資源得到合理、有效的使用，企業(yè)決策與管理遵循法律法規(guī)，并及時、真實地向外部披露信息，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙重目標(biāo)。

3.2 與“雙碳”目標(biāo)的接軌程度

“雙碳”目標(biāo)，即“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)，代表了當(dāng)今對全球氣候變化的應(yīng)對戰(zhàn)略。面對這樣的全球背景，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也在經(jīng)歷相應(yīng)的演變。過去，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行，但現(xiàn)今它的范圍已逐步擴(kuò)展至更廣闊的層面，包括環(huán)境和社會責(zé)任履行等。

具體來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與“雙碳”目標(biāo)的接軌主要體現(xiàn)在審計內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法和結(jié)果上。傳統(tǒng)審計內(nèi)容除了涵蓋財務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，現(xiàn)在也逐漸加入了企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)、能源消耗、清潔技術(shù)應(yīng)用等與“雙碳”直接相關(guān)的項目。對于這些新的審計內(nèi)容，審計標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的更新和補(bǔ)充，確保審計工作能夠滿足“雙碳”目標(biāo)下企業(yè)運營的新要求。此外，為了更好地滿足“雙碳”目標(biāo)的要求，審計方法也發(fā)生了一些變化[5]。例如，利用現(xiàn)代技術(shù)手段對企業(yè)的碳排放和能源消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。而在審計結(jié)果上，除了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評價，現(xiàn)在也加入了對企業(yè)在達(dá)成“雙碳”目標(biāo)上的評價，為企業(yè)提供了更為全面的反饋。

4 功能創(chuàng)新的方向與內(nèi)容

4.1 制定具體的“雙碳”目標(biāo)審計指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)

隨著全球?qū)夂蜃兓铜h(huán)境問題的日益關(guān)注，企業(yè)的碳排放管理已經(jīng)成為其社會責(zé)任和經(jīng)營策略的重要部分。這意味著在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，應(yīng)當(dāng)加入與“雙碳”目標(biāo)直接相關(guān)的審計指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，也能夠?qū)崿F(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和的目標(biāo)。首先，審計指標(biāo)應(yīng)該反映企業(yè)在實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)過程中的具體表現(xiàn)。這些指標(biāo)包括但不限于：企業(yè)的總碳排放量、單位產(chǎn)值的碳排放量、清潔技術(shù)的應(yīng)用比例、可再生能源的利用比例以及碳匯的建設(shè)和維護(hù)情況。這些指標(biāo)能夠從不同的角度全面地評估企業(yè)在實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)上的進(jìn)展。其次，制定與這些審計指標(biāo)相對應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵。審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定企業(yè)在各個指標(biāo)上應(yīng)達(dá)到的具體要求，如碳排放的上限、清潔技術(shù)的最低應(yīng)用比例等。同時，這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國家和地區(qū)的具體政策、法規(guī)以及國際上的相關(guān)準(zhǔn)則相結(jié)合，確保其實施的合理性和有效性。

4.2 大數(shù)據(jù)與AI在審計中的應(yīng)用

隨著數(shù)字化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)與人工智能（AI）開始在審計領(lǐng)域展露頭角。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計師提供了處理和分析龐大非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的能力，這顯著擴(kuò)展了審計的深度和廣度。與此同時，傳統(tǒng)審計多依賴于抽樣方法，而現(xiàn)今的技術(shù)讓審計師能對整個數(shù)據(jù)集進(jìn)行全面分析，大大提高了審計準(zhǔn)確性。

人工智能在審計中的價值則體現(xiàn)在其對預(yù)測分析、模式識別和自動化處理的能力上。例如，AI可以學(xué)習(xí)歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測未來可能的風(fēng)險，輔助審計師更早地發(fā)現(xiàn)和處理問題。同時，AI的自動化特性也意味著許多傳統(tǒng)審計中的手工和重復(fù)任務(wù)現(xiàn)在可以自動完成，從而使審計師能更加專注于復(fù)雜的審計工作。

4.3 環(huán)境、社會和治理（ESG）標(biāo)準(zhǔn)的整合與應(yīng)用

近年來，環(huán)境、社會和治理（ESG）因素逐漸成為企業(yè)、投資者和利益相關(guān)方關(guān)注的焦點。這些標(biāo)準(zhǔn)不僅關(guān)乎企業(yè)的道德和社會責(zé)任，更是其長期可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)對ESG因素的忽視會導(dǎo)致重大風(fēng)險，而對其的關(guān)注和積極整合則有助于開拓新的市場機(jī)遇和增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在審計中，ESG標(biāo)準(zhǔn)提供了一個評估企業(yè)非財務(wù)表現(xiàn)的全新框架。它要求審計師不僅考慮財務(wù)數(shù)據(jù)，還需關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任和公司治理方面的表現(xiàn)。例如，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)涉及企業(yè)的碳足跡、能源使用和廢物管理；社會標(biāo)準(zhǔn)則涉及員工福利、健康與安全以及社區(qū)關(guān)系；治理標(biāo)準(zhǔn)則關(guān)注企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、策略決策和利益相關(guān)方的參與。為確保ESG標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性和一致性，審計師需整合這些標(biāo)準(zhǔn)，并將其應(yīng)用到審計過程中。通過這種方式，審計不僅能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的信息，還能為利益相關(guān)方提供有關(guān)企業(yè)在環(huán)境、社會和治理方面的全面評估。這種整合性的審計更能反映出企業(yè)的真實狀況，對投資者、客戶和其他利益相關(guān)方都具有更高的價值。

5 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能創(chuàng)新的措施

5.1 建立“雙碳”目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的融合機(jī)制

隨著全球?qū)Νh(huán)境問題的關(guān)注持續(xù)加深，企業(yè)的“雙碳”目標(biāo)已經(jīng)成為其持續(xù)、健康發(fā)展的核心議題。在此背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為評估企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與責(zé)任的重要手段，亦需與時俱進(jìn)，深度融合“雙碳”目標(biāo)。確立融合機(jī)制的首要步驟是明確審計的重點。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計著眼于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與責(zé)任履行，現(xiàn)需進(jìn)一步納入企業(yè)的碳達(dá)峰與碳中和策略執(zhí)行情況，以及與這些策略相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這包括評估企業(yè)是否已制定了明確的“雙碳”策略、這些策略如何影響其長期的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)以及企業(yè)如何平衡經(jīng)濟(jì)效益與碳排放責(zé)任。

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化對企業(yè)的“雙碳”戰(zhàn)略的深度解讀能力。這意味著審計師不僅要具備財務(wù)和經(jīng)濟(jì)的專業(yè)知識，還需對環(huán)境科學(xué)、碳排放技術(shù)和相關(guān)政策法規(guī)有深入了解。只有這樣，審計師才能確保其審計結(jié)果既符合經(jīng)濟(jì)原則，又能真實反映企業(yè)在追求“雙碳”目標(biāo)過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此外，審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)與企業(yè)建立更為緊密的合作關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，審計機(jī)構(gòu)可以更好地了解企業(yè)的運營模式、戰(zhàn)略目標(biāo)和實際操作，從而提供更具有針對性的審計服務(wù)。這種緊密的合作關(guān)系也有助于審計機(jī)構(gòu)更為深入地了解企業(yè)在實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)過程中所面臨的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

5.2 審計培訓(xùn)與能力建設(shè)

隨著全球?qū)Α半p碳”目標(biāo)的追求，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)和方法也亟需更新。在這樣的背景下，必須深入研究并探討審計培訓(xùn)的內(nèi)容以及如何建立與之相對應(yīng)的能力建設(shè)系統(tǒng)。一方面，審計培訓(xùn)的內(nèi)容需要進(jìn)行根本性的改變。傳統(tǒng)的審計培訓(xùn)往往側(cè)重于會計和財務(wù)知識，但在“雙碳”背景下，環(huán)境科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展策略以及與碳排放相關(guān)的技術(shù)等領(lǐng)域的知識變得同樣重要。審計師不僅需要掌握如何評估企業(yè)的財務(wù)健康狀況，還需要了解企業(yè)如何在其經(jīng)營活動中實現(xiàn)低碳和碳中和，以及這些活動對企業(yè)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的具體影響。這意味著審計培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)更加多元，結(jié)合不同學(xué)科，以確保審計師具備全面的知識體系和審計技能。另一方面，能力建設(shè)同樣具有一定的重要性。審計師除了需要掌握新的知識外，還需要具備分析大量環(huán)境和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的能力。數(shù)據(jù)分析在現(xiàn)代審計中的作用日益增大，特別是在評估企業(yè)如何應(yīng)對氣候變化和其他環(huán)境挑戰(zhàn)時。因此，培訓(xùn)審計師掌握先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，如人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，將有助于他們更加準(zhǔn)確和高效地完成審計任務(wù)。

5.3 加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通與協(xié)作，共同推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)

實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)不僅需要企業(yè)自身的努力，更需要多方的合作與支持。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，與相關(guān)部門的溝通與協(xié)作尤為關(guān)鍵，能確保審計的準(zhǔn)確性，也有助于促進(jìn)整個社會共同向“雙碳”目標(biāo)邁進(jìn)。就與企業(yè)高層的溝通而言，高效而富有針對性的溝通可以確保審計的方向和目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展策略緊密結(jié)合。企業(yè)高層作為企業(yè)決策的核心，對于企業(yè)的戰(zhàn)略部署、資源分配以及業(yè)務(wù)運營有著深刻的理解。因此，審計團(tuán)隊在與企業(yè)高層溝通時，可以更為明確地了解企業(yè)對“雙碳”目標(biāo)的訴求，以及在實際操作中面臨的困難和挑戰(zhàn)。這種溝通不僅有助于審計團(tuán)隊更為準(zhǔn)確地評估企業(yè)在實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)方面的努力，還可以促使企業(yè)高層更加積極地參與和支持審計工作，確保審計的效果最大化。政府相關(guān)部門方面，作為制定和執(zhí)行“雙碳”政策的關(guān)鍵力量，與其深度合作和溝通對于審計團(tuán)隊至關(guān)重要。首先，政府部門可以為審計團(tuán)隊提供關(guān)于“雙碳”目標(biāo)的最新政策信息、標(biāo)準(zhǔn)要求以及實施細(xì)則。這些信息為審計團(tuán)隊在評估企業(yè)的“雙碳”目標(biāo)執(zhí)行情況時提供了寶貴的參考。其次，政府部門在監(jiān)管和執(zhí)法方面具有權(quán)威性，與其的緊密溝通可以確保審計團(tuán)隊的工作得到充分的支持和配合。此外，政府部門在推動“雙碳”目標(biāo)實施的過程中，經(jīng)常會有相關(guān)的獎勵和扶持政策，審計團(tuán)隊可以在與政府部門溝通的過程中，為企業(yè)爭取到更多的政策支持和資源幫助。

6 結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種對企業(yè)經(jīng)營和管理活動進(jìn)行評價的工具，其功能和作用也需要與時俱進(jìn)，與“雙碳”目標(biāo)緊密結(jié)合。本文深入探討了“雙碳”目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之間的內(nèi)在聯(lián)系，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的傳統(tǒng)功能與流程進(jìn)行了梳理，并進(jìn)一步分析了如何在實際審計工作中融合“雙碳”目標(biāo)，以及如何通過審計培訓(xùn)與能力建設(shè)，與相關(guān)部門溝通協(xié)作，確保審計工作的順利進(jìn)行并推動企業(yè)更好地實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)。希望為相關(guān)企業(yè)和審計機(jī)構(gòu)提供一個新的視角和思路，促使他們更加重視“雙碳”目標(biāo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用和價值，共同為建設(shè)一個低碳、可持續(xù)的未來作出貢獻(xiàn)。