劉藝明

（青島港國際股份有限公司，山東 青島 266000）

1 引言

隨著“金稅四期”上線和全面數(shù)字化電子發(fā)票推廣試點，全國各省港口企業(yè)的整合，港口集團組織架構(gòu)更為復(fù)雜，港口集團稅務(wù)管理難度加大。面臨新形勢，港口集團加快研究稅務(wù)管理新思路，提升稅務(wù)管理能力，助力建設(shè)世界一流港口。

2 港口集團稅務(wù)管理現(xiàn)狀

通過對比分析上港集團、寧波港、青島港等16家港口上市公司2022年年報及企業(yè)官網(wǎng)，就稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置、稅收優(yōu)惠享受披露情況進行分析。

2.1 稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置情況

通過查詢上港集團、寧波港、青島港、天津港、大連港、北部灣港、廣州港、日照港、連云港、深圳港、珠海港、重慶港企業(yè)官網(wǎng)的組織架構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其均未設(shè)置獨立的稅務(wù)管理部門，稅務(wù)相關(guān)職能設(shè)置在財務(wù)管理部。2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門或崗位[1]，在財務(wù)管理部中設(shè)置相關(guān)稅務(wù)崗位，導(dǎo)致財務(wù)管理部包含會計核算與稅務(wù)相關(guān)職責，稅務(wù)管理的不相容崗位、制約、監(jiān)督和培訓(xùn)受到不同程度的影響。

2.2 稅收優(yōu)惠享受披露情況

對16家上市公司稅收優(yōu)惠披露情況進行統(tǒng)計分析（見表1），針對國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅三免三減半等稅收優(yōu)惠項目享受比例較高的，應(yīng)關(guān)注享受稅收優(yōu)惠帶來的稅收風險；技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)享受15%征收企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠項目享受比例較低的，各港口集團加強溝通學(xué)習(xí)，在稅收風險可控的基礎(chǔ)上享受稅收優(yōu)惠。

表1 16家上市公司稅收優(yōu)惠享受披露情況

3 港口集團稅務(wù)風險識別

結(jié)合港口行業(yè)特點，按照所得稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種進行風險識別分析。

3.1 所得稅風險識別

企業(yè)所得稅風險識別。企業(yè)所得稅作為最復(fù)雜的稅種之一，貫穿企業(yè)經(jīng)營過程的整個環(huán)節(jié)，是涉及稅收條款和納稅調(diào)整事項最多、計算過程最復(fù)雜的稅種之一。企業(yè)所得稅的復(fù)雜性必然導(dǎo)致稅務(wù)風險較高。

享受稅收優(yōu)惠方面，港口碼頭企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”稅收優(yōu)惠，但存在公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的所得劃分不準確、在財務(wù)核算系統(tǒng)中未分別核算，尤其是一次核準分批次建設(shè)的項目未以每一批次為單位在財務(wù)核算系統(tǒng)中進行分別核算。另外，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）納稅調(diào)整數(shù)，由于行業(yè)特殊性，稅務(wù)局對其解釋及填寫說明資料少，導(dǎo)致港口企業(yè)稅務(wù)人員理解有誤，填寫不符合稅務(wù)要求。

個人所得稅風險識別。港口企業(yè)大部分為國企，可以為職工提供較好的福利，如逢年過節(jié)為職工發(fā)放節(jié)日物品，為職工提供醫(yī)療保險，這屬于給職工提供的福利，可能未并入工資繳納個人所得稅。為降低個人所得稅稅負，國家推出七項專項附加扣除，作為具有代扣代繳義務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當做好專項附加扣除填寫的指導(dǎo)，如果未進行有效的指導(dǎo)，可能導(dǎo)致職工多繳納個人所得稅，引起職工的投訴等風險。

3.2 增值稅風險識別

港口企業(yè)享受生活性服務(wù)業(yè)或生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減，需要準確合理判斷港口企業(yè)屬性；境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)經(jīng)停我國碼頭時，港口碼頭企業(yè)向其提供的港口碼頭服務(wù)等，可以享受跨境應(yīng)稅行為免稅優(yōu)惠[2]。享受跨境應(yīng)稅行為免稅優(yōu)惠，必須是經(jīng)停我國碼頭，如果不是經(jīng)停而是直接?？浚？繒r將全部貨物裝卸完成卸離，不能享受該稅收優(yōu)惠。

3.3 土地使用稅風險識別

土地使用稅的繳納是根據(jù)實際使用面積計算，港口企業(yè)通常都是在沿海和沿河建設(shè)，周邊建筑物等阻礙土地使用的障礙物較少，可能存在超土地面積或海域使用證使用土地情況，財務(wù)人員僅依據(jù)房地產(chǎn)權(quán)證繳納土地使用稅，存在少納稅的風險。

享受稅收優(yōu)惠方面，港口企業(yè)作為物流企業(yè)，可享受大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收稅收優(yōu)惠，存在倉儲設(shè)施占地面積在6 000 m2以下、辦公生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地未扣除、業(yè)務(wù)人員對政策理解有偏差提供大宗倉儲用地面積與實際不符、土地用途發(fā)生變更后財務(wù)人員未及時獲取相關(guān)信息等情況，導(dǎo)致存在少納稅或多納稅的風險。

3.4 房產(chǎn)稅風險識別

港口企業(yè)基于歷史原因可能會存在未辦理房產(chǎn)證的自建房產(chǎn)，財務(wù)人員如果僅依據(jù)房產(chǎn)證進行納稅申報，會遺漏未辦證房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。另外，由于港口企業(yè)涉及的土地房產(chǎn)數(shù)量較多、范圍大，稅務(wù)局要求按照明細在稅務(wù)局系統(tǒng)中進行稅源維護，但公司稅務(wù)人員為了納稅申報方便未在稅務(wù)系統(tǒng)中按照明細維護稅源，基礎(chǔ)信息籠統(tǒng)，當出現(xiàn)房產(chǎn)稅源信息發(fā)生變更時，不能準確進行變更，增加了納稅不準確的風險。

港口企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，為提升職工現(xiàn)場辦公環(huán)境狀況，對原有房產(chǎn)進行改造，例如，在房產(chǎn)中增加新風系統(tǒng)及空調(diào)等不可移動的房屋附屬設(shè)施，會計核算中將新風系統(tǒng)及空調(diào)單獨建立固定資產(chǎn)卡片時，存在公司納稅申報人員和資產(chǎn)會計存在信息不對稱，未在稅務(wù)局系統(tǒng)中增加房產(chǎn)原值，導(dǎo)致少繳納房產(chǎn)稅的風險。

港口企業(yè)屬于物流倉儲企業(yè)，存在宗地容積率小于0.5的情況，根據(jù)財稅〔2010〕121號[3]規(guī)定，未按照建筑物面積的兩倍計算土地價值，存在未足額將土地價值計入房產(chǎn)原值計提房產(chǎn)稅的風險。

3.5 印花稅風險識別

印花稅作為小稅種之一，隨著印花稅法的實施，確認和計算方法更明確，但是印花稅作為列舉制。每一個財務(wù)人員對相關(guān)合同是否歸為列舉范圍內(nèi)的理解都會存在偏差，存在多交或少交印花稅及錯用印花稅種類的風險。另外，由于合同簽訂中存在開口合同，如果單純依靠財務(wù)人員在底稿中記錄，存在漏記少記的情況，導(dǎo)致少繳納印花稅。

4 港口行業(yè)稅務(wù)風險管控措施

4.1 設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門

稅務(wù)管理是一門專業(yè)性非常強的工作，設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，將稅務(wù)職能從財務(wù)管理部中移除，在風險管理委員會中設(shè)置稅務(wù)風險管理工作組，專門的稅務(wù)管理部門是稅收政策執(zhí)行、稅收信息傳遞、稅務(wù)風險管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是通過設(shè)立稅務(wù)管理部門，提升稅務(wù)管理的影響力，提高公司各部門對稅務(wù)風險的重視度；二是促進稅務(wù)管理的不相容崗位相分離，稅務(wù)管理部門可以加強對公司各部門的制約和監(jiān)督，特別是財務(wù)管理部門；三是有利于對稅務(wù)專業(yè)人員的培訓(xùn)，促進公司稅務(wù)管理專家的培養(yǎng)。

4.2 明確各部門稅務(wù)風險管理權(quán)責

稅務(wù)管理部門，對外負責與稅務(wù)部門就企業(yè)的稅收政策收集、日常政策咨詢、例外涉稅事項、稅務(wù)風險測試、稅務(wù)稽查等事項進行溝通協(xié)調(diào)，參加稅務(wù)局組織的調(diào)研；對內(nèi)負責各種稅務(wù)管理制度的制定、稅務(wù)備查資料準備、納稅申報、數(shù)電發(fā)票推廣實施、稅收政策宣講與培訓(xùn)等；參與業(yè)務(wù)部門重要經(jīng)營活動，指導(dǎo)和監(jiān)督公司財務(wù)等其他部門稅收政策的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)稅務(wù)風險，降低稅務(wù)風險發(fā)生的概率。

財務(wù)管理部門，嚴格執(zhí)行財經(jīng)稅務(wù)法規(guī)，按照會計準則記錄公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確保相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得合法合規(guī)發(fā)票，記錄未取得發(fā)票的業(yè)務(wù)，做好與稅務(wù)管理部門的信息傳遞溝通，協(xié)助稅務(wù)管理部門做好相關(guān)稅務(wù)政策的執(zhí)行。

各職能部門，嚴格按照稅務(wù)管理部門提出的稅務(wù)管理要求，執(zhí)行相關(guān)政策，執(zhí)行不暢情況及時與其溝通。成本費用報銷時，提供發(fā)票、合同等完整材料；合同簽訂時，列明增值稅稅額、不含增值稅價款和含增值稅價款，降低印花稅稅負；為做好研發(fā)費用加計扣除，研發(fā)部門需要做好研發(fā)項目的立項、技術(shù)合同備案、研發(fā)人員等費用分配等；為做好招錄自主就業(yè)退役士兵稅收優(yōu)惠，需要人力資源提供退役證、勞動合同、繳納社保記錄等材料；人力部門做好職工個人所得稅代扣工作。

審計部門，每年至少對公司稅務(wù)情況進行一次專項審計，如果審計部門缺乏專業(yè)的人員，可以聘請有資質(zhì)的稅務(wù)事務(wù)所進行，將審計結(jié)果上報給稅務(wù)風險工作組或風險管理委員會。

4.3 建立業(yè)務(wù)財務(wù)共享平臺

隨著數(shù)電發(fā)票的全面推廣，會計檔案無紙化將全面推進。港口集團要想提高稅務(wù)風險管控能力，需要盡快建立業(yè)務(wù)財務(wù)共享平臺。一是打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的信息交流接口或機制，推動財務(wù)會計賬務(wù)處理由手工記賬轉(zhuǎn)化為由業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)系統(tǒng)填寫，加深業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)風險方面的理解。賬務(wù)處理全部實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)共享平臺制證后，增值稅方面實現(xiàn)增值稅的自動填報，只需人工復(fù)核；企業(yè)所得稅方面不再需要統(tǒng)計相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票取得、跨期情況，實現(xiàn)自動填寫相關(guān)報表、納稅調(diào)整事項。二是在系統(tǒng)中設(shè)定相關(guān)稅務(wù)風險指標、模型，每月或定期在財務(wù)共享平臺中對財務(wù)數(shù)據(jù)進行掃描識別，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險并及時推送；每年根據(jù)稅務(wù)局稅務(wù)風險測試、稽查推送相關(guān)信息，不斷完善系統(tǒng)指標體系。三是利用業(yè)務(wù)財務(wù)共享平臺，建立國家法律法規(guī)、地方法律法規(guī)、集團稅務(wù)管理制度等層級稅務(wù)信息庫并及時更新，滿足稅務(wù)、財務(wù)及各職能部門人員的需求。

4.4 完善稅務(wù)信息溝通機制

加強與稅務(wù)局的信息溝通，提高稅務(wù)遵從度，嚴控稅收處罰和滯納金出現(xiàn)。一是日常稅收工作方面。針對納稅申報、重點稅源申報、稅收預(yù)計等日常稅務(wù)工作，要嚴格按照稅務(wù)局的要求及時、準確、完整地高質(zhì)量完成。二是稅收政策咨詢方面。稅務(wù)管理部門相關(guān)工作人員要及時向稅務(wù)局學(xué)習(xí)最新稅收政策，對稅收政策執(zhí)行方面的疑問，應(yīng)及時向稅務(wù)局進行業(yè)務(wù)咨詢和溝通，爭取與稅務(wù)局就相關(guān)政策執(zhí)行標準達成一致。三是稅務(wù)風險測試、檢查和稽查等特殊事項。檢查前，嚴格按照稅務(wù)局要求做好自查、資料準備；檢查中，應(yīng)積極配合稅務(wù)局檢查取證工作；檢查結(jié)束，就檢查結(jié)果積極與稅務(wù)局溝通協(xié)商。

加強與外部投資者、銀行、客戶和供應(yīng)商的信息溝通，嚴控負面輿論產(chǎn)生。公司應(yīng)制定重要涉稅信息披露流程，上述關(guān)聯(lián)方十分關(guān)注企業(yè)稅收處罰或滯納金，董事會相關(guān)部門應(yīng)嚴格按照相關(guān)流程及時準確地向外部相關(guān)方做好解釋工作。

加強與公司內(nèi)部各職能部門的稅務(wù)信息溝通，加大稅務(wù)知識的傳遞廣度和深度。根據(jù)公司各職能部門的稅務(wù)職責分工，做好內(nèi)部各管理級次、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間傳遞的程序及責任。

4.5 提升稅務(wù)人員專業(yè)能力和素質(zhì)

稅務(wù)管理工作是風險管理工作的重要組成部分，提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，是有效降低稅務(wù)風險的關(guān)鍵因素之一。一是企業(yè)定期組織稅務(wù)人員進行稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，鼓勵參與稅務(wù)局組織的培訓(xùn)活動，對相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)政策進行及時的了解，提升其對于稅務(wù)管理的重視。二是鼓勵稅務(wù)人員參加職業(yè)資格考試，將證書的取得與員工的績效管理掛鉤，激發(fā)稅務(wù)知識學(xué)習(xí)的積極性。三是加強與第三方專業(yè)機構(gòu)的合作，基于涉稅第三方機構(gòu)在稅務(wù)方面的專業(yè)性，可以選聘相關(guān)稅務(wù)專家到公司任職或?qū)径悇?wù)人員進行定期培訓(xùn)，提升整體稅務(wù)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)。

4.6 合理正確納稅，謹慎稅收規(guī)劃

有些人認為稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理的組成部分，認為稅務(wù)籌劃只要不違法即“合法”，其實稅務(wù)籌劃是否合法往往還需要得到稅務(wù)機關(guān)的確認，如果不被稅務(wù)機關(guān)認可，或者被認為是“形式合法但實質(zhì)違法”，甚至被認為是惡意偷稅行為則會帶來稅務(wù)風險。

合理的稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)以尊重稅法為前提，合理正確納稅。進行稅務(wù)規(guī)劃時，應(yīng)學(xué)懂和尊重稅法的實質(zhì)，不能僅僅是為了節(jié)稅，更要關(guān)注稅務(wù)規(guī)劃的風險控制，防范稅務(wù)風險。

4.7 完善內(nèi)部督查與改進機制

一是內(nèi)部稅務(wù)管理部門定期進行稅務(wù)自查，形成稅務(wù)自查報告；二是審計部或委托第三方稅務(wù)中介機構(gòu)，定期進行稅務(wù)評估，形成稅務(wù)風險評估報告；三是董事會或風險管理委員會，定期對稅務(wù)風險管理情況進行評價，并對評價結(jié)果進行審核、報告；四是內(nèi)部稅務(wù)管理部門根據(jù)自查報告、風險評估報告、風險管理評價報告，進行總結(jié)改進；五是考核部門對稅務(wù)風險管理情況建立督查反饋機制，進行績效評價。

5 結(jié)語

港口企業(yè)作為國家基礎(chǔ)設(shè)施項目，享受多項稅收優(yōu)惠政策。為更好地承擔社會責任，港口集團企業(yè)應(yīng)在遵循成本效益的原則下，完善組織架構(gòu)、明確各職能部門稅務(wù)職責、建立業(yè)務(wù)財務(wù)共享平臺、完善信息溝通機制、加強內(nèi)部督查與改進，進而完善稅務(wù)風險管理流程，全面控制稅務(wù)風險。