杜萬(wàn)濤

（中鐵十八局集團(tuán)第四工程有限公司，天津 300350）

施工企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性和效率對(duì)于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要影響。由于施工企業(yè)的特殊性，如項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資大、涉及主體多等，其財(cái)務(wù)管理工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。尤其是在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，施工企業(yè)往往面臨資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、采購(gòu)支付和合同管理等多方面風(fēng)險(xiǎn)。為了有效應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)需要構(gòu)建一套全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以保障企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。內(nèi)部控制，是一個(gè)由企業(yè)管理層和董事會(huì)制定的過程，旨在提供合理的機(jī)制保證，通過企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告等助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。在施工企業(yè)的環(huán)境中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性由多方面因素影響。

從廣義上看，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，以及防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。這種控制可以幫助企業(yè)確保其財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而為企業(yè)的管理層提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)，以做出科學(xué)、正確的決策。在施工行業(yè)中，資金流動(dòng)性是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)更好地管理其資金流，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

二、施工企業(yè)常見的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

（一）資金管理風(fēng)險(xiǎn)

資金管理風(fēng)險(xiǎn)主要源于資金使用、保管、控制等環(huán)節(jié)的不足。為了保證工程項(xiàng)目的正常進(jìn)行，施工企業(yè)需要高效地調(diào)配和使用資金。然而，由于資金量大、使用環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，施工企業(yè)在資金管理上會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。

例如，施工企業(yè)因?yàn)轭A(yù)算制定不合理、資金調(diào)配不當(dāng)、財(cái)務(wù)流程缺陷、人為因素等導(dǎo)致資金管理風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算制定不合理會(huì)導(dǎo)致資金短缺或過剩，資金調(diào)配不當(dāng)會(huì)影響工程項(xiàng)目的正常進(jìn)行，財(cái)務(wù)流程的缺陷會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而人為因素如欺詐、挪用資金等則會(huì)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此外，資金管理風(fēng)險(xiǎn)還源于市場(chǎng)的不確定性。市場(chǎng)利率的波動(dòng)、外匯匯率的變動(dòng)等都對(duì)企業(yè)的資金管理造成影響。而且，施工企業(yè)在與供應(yīng)商、客戶的交易中，也因?yàn)閷?duì)方的信用問題而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

一份可靠、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于企業(yè)來(lái)說具有重要的價(jià)值。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告制作過程中的一些問題容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和財(cái)務(wù)健康狀況產(chǎn)生不良影響。財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)主要源自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息的披露不充分以及財(cái)務(wù)報(bào)告制作流程的不規(guī)范。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確來(lái)源于計(jì)算錯(cuò)誤、估算不合理、交易記錄錯(cuò)誤等，這些錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息失真，從而影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的理解和判斷。

此外，財(cái)務(wù)報(bào)告制作流程的不規(guī)范會(huì)增加企業(yè)違反法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，例如，沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)報(bào)告制作的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性問題。這不僅會(huì)增加企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和市場(chǎng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生負(fù)面影響[2]。

（三）采購(gòu)和支付風(fēng)險(xiǎn)

在施工企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中，采購(gòu)活動(dòng)是必不可少的環(huán)節(jié)，而且涉及資金量大，流程復(fù)雜。由于供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)的操作、支付的過程等因素，會(huì)引發(fā)一系列的采購(gòu)和支付風(fēng)險(xiǎn)。

采購(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)主要涉及采購(gòu)的決策、執(zhí)行和管理。例如，采購(gòu)決策不當(dāng)導(dǎo)致采購(gòu)成本的增加，或者采購(gòu)了不合適的產(chǎn)品；采購(gòu)執(zhí)行的問題導(dǎo)致供應(yīng)商關(guān)系緊張，甚至引發(fā)合同糾紛；采購(gòu)管理的疏忽則導(dǎo)致庫(kù)存過剩或不足，影響工程的正常運(yùn)行。

支付風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于支付的方式和支付的時(shí)間。支付方式的問題導(dǎo)致資金安全性降低，例如，采用未經(jīng)充分保護(hù)的電子支付方式增加被欺詐的風(fēng)險(xiǎn)；支付時(shí)間的問題導(dǎo)致資金使用效率降低。再如，過早或過晚的支付都會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

（四）合同管理風(fēng)險(xiǎn)

在合同的編制、簽訂、執(zhí)行、變更、解除和爭(zhēng)議解決等環(huán)節(jié)，都存在一定的合同管理風(fēng)險(xiǎn)。合同編制和簽訂環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括條款設(shè)置不當(dāng)、對(duì)合同內(nèi)容理解不清、簽約前的調(diào)查不足等問題。這些問題會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行合同時(shí)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，或者面臨未預(yù)見到的風(fēng)險(xiǎn)。

合同執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要源于合同的履行和監(jiān)控。例如，如果施工企業(yè)或者對(duì)方在履行合同過程中出現(xiàn)違約行為，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)違約責(zé)任，甚至影響工程的完成。而如果企業(yè)在監(jiān)控合同執(zhí)行的過程中存在疏漏，會(huì)忽略對(duì)方的違約行為，從而導(dǎo)致自身的權(quán)益受損。合同變更和解除環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要涉及變更或解除的條件、程序和效果，如果處理不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益受損，甚至引發(fā)合同糾紛[3]。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制策略

1.現(xiàn)金管理控制

現(xiàn)金管理控制涉及現(xiàn)金的接收、支付、保管和使用等多個(gè)環(huán)節(jié)。通過規(guī)范這些環(huán)節(jié)，企業(yè)可以有效防范資金被盜用、挪用或?yàn)E用的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證現(xiàn)金的安全。例如，首先，企業(yè)可以設(shè)置嚴(yán)格的現(xiàn)金接收和支付程序，明確每個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)定和職責(zé)分工，防止現(xiàn)金在流轉(zhuǎn)過程中的丟失或錯(cuò)誤。其次，企業(yè)可以制定嚴(yán)格的現(xiàn)金保管制度，限制現(xiàn)金的存取權(quán)限，防止現(xiàn)金被盜或?yàn)E用。最后，企業(yè)可以通過有效的預(yù)算管理，合理安排現(xiàn)金的使用，防止現(xiàn)金的短缺或浪費(fèi)。

2.采購(gòu)和供應(yīng)商管理控制

通過對(duì)供應(yīng)商的選擇、評(píng)價(jià)和監(jiān)控，以及對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的規(guī)范和控制，企業(yè)可以有效減少采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率，避免采購(gòu)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。以供應(yīng)商評(píng)價(jià)為例，企業(yè)會(huì)根據(jù)供應(yīng)商的歷史表現(xiàn)、價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨期等因素制定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)選出最佳的供應(yīng)商。在采購(gòu)過程中，通過制定詳盡的采購(gòu)流程并設(shè)立內(nèi)部審批程序，企業(yè)可以確保采購(gòu)活動(dòng)的合規(guī)性和效率。

3.成本控制

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說，有效的成本控制不僅可以優(yōu)化資源配置，還可以避免因成本超支而帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)可以通過科學(xué)、合理的成本預(yù)算，預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目的成本需求，制定有效的成本控制措施，防止成本的超出。企業(yè)還可以通過精確的成本核算，準(zhǔn)確計(jì)算工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，發(fā)現(xiàn)和處理成本超出的問題。

4.資產(chǎn)管理控制

在施工企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，資產(chǎn)管理控制策略是為了防止無(wú)效投資、資產(chǎn)濫用或喪失，以及相關(guān)的法律問題。在實(shí)施資產(chǎn)管理控制時(shí)，企業(yè)需要對(duì)所有形式的資產(chǎn)（包括物理資產(chǎn)和非物理資產(chǎn)）進(jìn)行綜合和全面的管理。企業(yè)可以對(duì)其物理資產(chǎn)，如設(shè)備、設(shè)施和物料，進(jìn)行定期的盤點(diǎn)和保養(yǎng)，以確保其價(jià)值不會(huì)因?yàn)閾p壞或過時(shí)而減少。同時(shí)，企業(yè)需要對(duì)其非物理資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)和商譽(yù)，進(jìn)行保護(hù)和增值，防止其被侵犯或流失。

此外，企業(yè)還應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的投資決策和審批程序，以避免無(wú)效或過度的資產(chǎn)投資。例如，企業(yè)可以通過多階段的投資審查，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估和篩選，從而確保投資的合理性和有效性。對(duì)于已有的資產(chǎn)，企業(yè)需要進(jìn)行持續(xù)的性能監(jiān)控和價(jià)值評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)問題并采取適當(dāng)?shù)慕鉀Q措施。

5.數(shù)據(jù)和信息安全控制

數(shù)據(jù)和信息是施工企業(yè)進(jìn)行決策和運(yùn)營(yíng)的重要依據(jù)，其安全性直接關(guān)系企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。因此，企業(yè)需要實(shí)施一套有效的數(shù)據(jù)和信息安全控制策略，包括數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、使用、分享和銷毀等各個(gè)環(huán)節(jié)。

例如，企業(yè)可以通過實(shí)施數(shù)據(jù)加密、設(shè)置訪問權(quán)限、進(jìn)行安全備份等措施，防止數(shù)據(jù)被盜取、破壞或丟失。在數(shù)據(jù)使用和分享環(huán)節(jié)，企業(yè)需要設(shè)置嚴(yán)格的規(guī)則和流程，防止數(shù)據(jù)的濫用或泄露。對(duì)于敏感數(shù)據(jù)，企業(yè)還需要進(jìn)行特殊的保護(hù)，例如，設(shè)置特殊的訪問權(quán)限，或者使用特殊的存儲(chǔ)和傳輸方式。同時(shí)，企業(yè)還需要對(duì)員工進(jìn)行數(shù)據(jù)安全的培訓(xùn)和教育，提升員工的數(shù)據(jù)安全意識(shí)，防止由于員工的不當(dāng)操作而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)安全問題[4]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和監(jiān)測(cè)策略

1.審計(jì)和審計(jì)程序

對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)說，它的核心價(jià)值體現(xiàn)在揭示企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，挖掘潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題。例如，審計(jì)員在對(duì)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)組成部分進(jìn)行詳細(xì)檢查，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用等，確認(rèn)這些信息的準(zhǔn)確性，以便發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤或欺詐行為。此外，審計(jì)員還需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大缺陷。這一過程中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，并對(duì)問題及時(shí)進(jìn)行改正和完善。

2.內(nèi)部審查和監(jiān)測(cè)機(jī)制

內(nèi)部審查和監(jiān)測(cè)機(jī)制可以幫助企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的早期就進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和處理。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要建立一套完整、有效的內(nèi)部審查和監(jiān)測(cè)流程。例如，企業(yè)可以對(duì)其重要的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行定期的內(nèi)部審查，如資金使用、采購(gòu)和銷售、項(xiàng)目管理等，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決問題。同時(shí)，企業(yè)還需要通過信息系統(tǒng)或其他工具，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)其業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便發(fā)現(xiàn)異常情況，如超出預(yù)算的項(xiàng)目成本、延遲的項(xiàng)目進(jìn)度等。

3.風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)可以反映企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，而關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)則可以顯示企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果。例如，企業(yè)可以通過設(shè)計(jì)和使用一系列風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效指標(biāo)，如信貸風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)和運(yùn)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)，全面、準(zhǔn)確地評(píng)估和監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效。這些指標(biāo)可以幫助企業(yè)了解其面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況，從而提供有力的決策支持。

（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和應(yīng)急策略

1.應(yīng)急計(jì)劃和流程

在制定應(yīng)急計(jì)劃和流程時(shí)，施工企業(yè)首要考慮的是面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)情況。這些風(fēng)險(xiǎn)源于市場(chǎng)波動(dòng)、供應(yīng)鏈中斷、意外事故等各種因素。對(duì)這些潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)期，有助于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)壓力做出前瞻性的規(guī)劃。例如，施工企業(yè)針對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)帶來(lái)的收入下降問題，制定一套詳盡的資金短缺應(yīng)對(duì)流程，包括臨時(shí)性融資方案或者資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整等。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)真正出現(xiàn)時(shí)，這種預(yù)先設(shè)定的流程能幫助企業(yè)快速做出反應(yīng)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。

2.危機(jī)管理和溝通策略

危機(jī)管理主要涉及在面臨重大風(fēng)險(xiǎn)或者危機(jī)時(shí)，如何通過管理團(tuán)隊(duì)的決策和行動(dòng)，從而最大限度地減少損失和恢復(fù)正常運(yùn)營(yíng)。例如，企業(yè)在面對(duì)重大工程延誤或者合同爭(zhēng)議時(shí)，需要啟動(dòng)危機(jī)管理流程，調(diào)整項(xiàng)目計(jì)劃，優(yōu)化資源配置，以降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的影響。而良好的溝通策略則可以幫助企業(yè)在危機(jī)時(shí)期保持與內(nèi)外部利益相關(guān)者的有效溝通，確保各方了解企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)展，以維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)。

3.內(nèi)部調(diào)查和追責(zé)機(jī)制

通過詳盡的內(nèi)部調(diào)查，企業(yè)能夠深入了解風(fēng)險(xiǎn)的源頭，尋找問題的癥結(jié)所在，避免類似風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。例如，企業(yè)在面臨財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤或者合規(guī)問題時(shí)，應(yīng)立即啟動(dòng)內(nèi)部調(diào)查，找出問題的起因和責(zé)任人，并對(duì)責(zé)任人實(shí)行追責(zé)。這種追責(zé)機(jī)制不僅能夠促進(jìn)責(zé)任人對(duì)自身行為的負(fù)責(zé)，也能夠警示其他員工，防止相同的風(fēng)險(xiǎn)再次出現(xiàn)[5]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，施工企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，包括資金管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)和支付風(fēng)險(xiǎn)以及合同管理風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，施工企業(yè)必須制定出一套完備的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制策略、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和監(jiān)測(cè)策略及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和應(yīng)急策略。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制策略中，企業(yè)需要強(qiáng)化現(xiàn)金管理控制，提高采購(gòu)和供應(yīng)商管理效率，優(yōu)化成本控制，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證數(shù)據(jù)和信息的安全性。在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和監(jiān)測(cè)策略中，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)和審計(jì)程序，建立內(nèi)部審查和監(jiān)測(cè)機(jī)制，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和應(yīng)急策略中，企業(yè)應(yīng)建立周密的應(yīng)急計(jì)劃和流程，不斷健全危機(jī)管理和溝通策略。通過實(shí)施這些策略，施工企業(yè)可以有效識(shí)別、評(píng)估、控制并應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理策略并非一成不變，企業(yè)應(yīng)隨著環(huán)境變化和自身?xiàng)l件的改變，持續(xù)優(yōu)化和完善風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。