馮巖

（信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟(jì)南分所，濟(jì)南 250000）

1 引言

隨著我國資本市場的日益發(fā)展，企業(yè)IPO 已經(jīng)成為企業(yè)融資的重要途徑之一，隨之而來的是IPO 企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件增多，證監(jiān)會逐步加強(qiáng)對IPO 的審核和監(jiān)管，加大處罰力度，監(jiān)管部門也愈加重視IPO 質(zhì)量，注重資本市場高質(zhì)量發(fā)展，IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的重要性不言而喻。

2 IPO 審計(jì)的概念

IPO 審計(jì)，即首次公開募股審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對首次公開發(fā)行股票的企業(yè)上市前的審計(jì)。其主要目的是確認(rèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效。IPO 審計(jì)是企業(yè)上市過程中的一項(xiàng)重要工作，也是保障資本市場公平、公正、公開的重要手段。

IPO 審計(jì)質(zhì)量不僅關(guān)系到企業(yè)能否成功上市、投資者利益保護(hù)，更關(guān)系到資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行和健康發(fā)展，因此，IPO 的審計(jì)質(zhì)量控制至關(guān)重要。

3 IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的意義

IPO 審計(jì)質(zhì)量控制對于資本市場的健康運(yùn)行意義重大。首先，對于企業(yè)而言，高質(zhì)量的審計(jì)有助于提升企業(yè)信譽(yù)，為企業(yè)未來發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。其次，對于投資者而言，高質(zhì)量的IPO 審計(jì)可以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為投資者提供可靠的投資決策依據(jù)。再次，對于資本市場而言，高質(zhì)量的IPO 審計(jì)有助于提高資本市場的整體質(zhì)量，維護(hù)資本市場的秩序。此外，IPO 審計(jì)質(zhì)量控制可以有效地防止企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假等手段達(dá)到上市目的，從而保證資本市場的公平性。最后，對于審計(jì)師和注冊會計(jì)師行業(yè)而言，審計(jì)質(zhì)量控制有助于提高審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)質(zhì)量，提升整個審計(jì)行業(yè)的形象和地位。然而，當(dāng)前IPO 審計(jì)質(zhì)量控制存在一定問題，亟待研究和改進(jìn)。

4 IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

4.1 國際標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范

IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范是保證審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。在國際層面，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)及審計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定了一系列關(guān)于IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其中，最為重要的當(dāng)屬國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）發(fā)布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則》（ISAs）。ISAs 作為全球范圍內(nèi)審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，對IPO 審計(jì)質(zhì)量控制提出了明確的要求。首先，ISAs 要求審計(jì)師在執(zhí)行IPO 審計(jì)時，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、環(huán)境及內(nèi)部控制，從而為制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃奠定基礎(chǔ)；其次，ISAs 強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在IPO 審計(jì)過程中應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對可能存在的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警覺；最后，ISAs 還要求審計(jì)師在IPO 審計(jì)報(bào)告中對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性及內(nèi)部控制的健全性發(fā)表明確意見，以保障資本市場的公平、公正、公開。此外，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）等其他國際組織也發(fā)布了關(guān)于IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)范性文件，為全球范圍內(nèi)的IPO 審計(jì)質(zhì)量控制提供了參考。

4.2 我國的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范

在借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，我國針對IPO 審計(jì)質(zhì)量控制也制定了一系列標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，為IPO 審計(jì)質(zhì)量控制提供制度保障；其次，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對IPO審計(jì)的具體操作進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，包括審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)報(bào)告出具等環(huán)節(jié)；最后，《會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》對會計(jì)師事務(wù)所的IPO 審計(jì)質(zhì)量控制提出了明確要求，包括制定質(zhì)量控制制度、設(shè)立質(zhì)量控制部門、進(jìn)行質(zhì)量控制檢查等[1]。

綜上所述，無論是在國際還是國內(nèi)層面，IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范都在不斷完善。這對于保障IPO 審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)資本市場秩序具有重要意義。然而，在實(shí)際操作中，IPO審計(jì)質(zhì)量控制仍面臨諸多挑戰(zhàn)，有待進(jìn)一步研究和探討。

5 我國IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，隨著我國資本市場的快速發(fā)展，IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出日益繁榮的態(tài)勢。在這個過程中，我國IPO 審計(jì)質(zhì)量控制取得了一定的成果。一方面，我國審計(jì)準(zhǔn)則體系逐步完善，與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，為IPO 審計(jì)質(zhì)量控制提供了明確的規(guī)范和指導(dǎo)；另一方面，監(jiān)管部門對IPO 審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管力度不斷加大，通過現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場監(jiān)管等方式，督促會計(jì)師事務(wù)所提高IPO 審計(jì)質(zhì)量。然而，與此同時，我國IPO 審計(jì)質(zhì)量控制仍存在一些問題和挑戰(zhàn)。

首先，IPO 審計(jì)質(zhì)量控制意識不強(qiáng)。部分會計(jì)師事務(wù)所在面對激烈的市場競爭時，可能過于關(guān)注業(yè)務(wù)拓展，而忽視了審計(jì)質(zhì)量的控制。此外，部分審計(jì)師在IPO 審計(jì)過程中，對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估不夠充分，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到影響。其次，IPO 審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全。部分會計(jì)師事務(wù)所尚未建立完善的質(zhì)量控制制度，或者在執(zhí)行過程中存在走過場、流于形式的現(xiàn)象。再次，中介機(jī)構(gòu)的勝任能力有待提高。最后，IPO審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境有待改善。在資本市場快速發(fā)展的背景下，審計(jì)師面臨較大的工作壓力，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到一定程度的影響[2]。

綜上所述，我國IPO 審計(jì)質(zhì)量控制雖然取得了一定的成果，但仍存在一些問題和挑戰(zhàn)。要進(jìn)一步提高IPO 審計(jì)質(zhì)量，需要從提高審計(jì)質(zhì)量控制意識、完善審計(jì)質(zhì)量控制制度、改善審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境等方面著手，不斷優(yōu)化IPO 審計(jì)質(zhì)量控制體系。

6 IPO 審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)建議

6.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制意識

為提高IPO 審計(jì)質(zhì)量，首先需要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制意識。會計(jì)師事務(wù)所層面，需認(rèn)識到審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，是事務(wù)所長期穩(wěn)定發(fā)展的基石。在激烈的市場競爭中，不能為了追求業(yè)務(wù)量而忽視審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)將提高審計(jì)質(zhì)量作為首要任務(wù)，將質(zhì)量控制意識貫穿于整個IPO 審計(jì)過程。注冊會計(jì)師個人層面也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身的質(zhì)量控制意識，對每一個審計(jì)項(xiàng)目都保持嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的態(tài)度，確保審計(jì)質(zhì)量。其次，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提升管理層和審計(jì)師對審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)識，明確其在資本市場中的重要作用。為此，可以組織定期的培訓(xùn)和研討會，講解審計(jì)質(zhì)量控制的原理和方法，以及優(yōu)秀實(shí)踐案例，使相關(guān)人員充分了解和認(rèn)識到審計(jì)質(zhì)量的重要性。再次，通過制定嚴(yán)格的質(zhì)量控制政策和程序，使審計(jì)師在實(shí)際操作中能夠遵循相關(guān)規(guī)定，確保審計(jì)質(zhì)量。這些政策和程序應(yīng)涵蓋審計(jì)過程中的各個環(huán)節(jié)，如項(xiàng)目承接、風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)報(bào)告出具等，以確保審計(jì)質(zhì)量的全程監(jiān)控。最后，建立有效的激勵機(jī)制，激發(fā)審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的積極性。例如，可以將審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師的業(yè)績考核、薪酬和晉升掛鉤，使其在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時，關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的提升。

總之，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制意識是提高IPO 審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取多種措施，提升管理層和審計(jì)師對審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識，確保審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序的有效執(zhí)行，以及激發(fā)審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的積極性。

6.2 完善審計(jì)質(zhì)量控制制度

一套科學(xué)、合理的質(zhì)量控制制度是提高IPO 審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，為提高IPO 審計(jì)質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度至關(guān)重要。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定可操作性強(qiáng)、具有針對性的質(zhì)量控制制度。同時，加強(qiáng)制度的執(zhí)行與監(jiān)督，確保質(zhì)量控制制度在IPO 審計(jì)過程中得到有效實(shí)施。首先，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定一套完善的審計(jì)質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)過程遵循相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則。這套制度應(yīng)涵蓋審計(jì)過程中的項(xiàng)目承接、風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)報(bào)告出具等各個環(huán)節(jié)，以確保審計(jì)質(zhì)量的全程監(jiān)控。其次，審計(jì)質(zhì)量控制制度應(yīng)明確各個審計(jì)師的責(zé)任和權(quán)限。每個審計(jì)師都應(yīng)清楚自己的職責(zé)范圍，以便更好地履行職責(zé)，確保審計(jì)質(zhì)量。同時，建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任的追究機(jī)制，對因?qū)徲?jì)質(zhì)量問題導(dǎo)致不良后果的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。最后，定期對審計(jì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行審查和修訂，以確保其適應(yīng)市場環(huán)境的變化和審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。這可以借助內(nèi)部審計(jì)或聘請外部專家進(jìn)行評估，提出改進(jìn)意見，不斷完善審計(jì)質(zhì)量控制制度[3]。

總之，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度是提高IPO 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定一套全面、細(xì)致的審計(jì)質(zhì)量控制制度，明確審計(jì)師的責(zé)任和權(quán)限，并定期對其進(jìn)行審查和修訂，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。

6.3 提高審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)

審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)。高素質(zhì)的審計(jì)師能夠更好地識別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。因此，提高審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)是提高IPO 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

首先，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提高審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策、風(fēng)險(xiǎn)評估等方面的知識，使審計(jì)師具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。其次，應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)師的溝通、協(xié)調(diào)、團(tuán)隊(duì)合作等能力，以提高其在IPO審計(jì)過程中的工作效率。再次，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵審計(jì)師多參加專業(yè)培訓(xùn)和考試，提升自身職業(yè)素質(zhì)和勝任能力，如注冊會計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)師等證書考試，都是對審計(jì)師專業(yè)素質(zhì)的有力證明。最后，建立激勵機(jī)制，激發(fā)審計(jì)師提高職業(yè)素質(zhì)的積極性。會計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)立獎金、晉升等激勵措施，對表現(xiàn)優(yōu)秀、職業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)師給予獎勵。這將有助于激發(fā)審計(jì)師提高自身職業(yè)素質(zhì)的積極性，從而提高IPO 審計(jì)質(zhì)量。

總之，提高審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量是相輔相成的。會計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門應(yīng)共同努力，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、鼓勵考試、建立激勵機(jī)制等方式，提高審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，從而提高IPO 審計(jì)質(zhì)量。

6.4 改善審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境

為提高IPO 審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注改善審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境。改善審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境是提高IPO 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措之一，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大對IPO 審計(jì)項(xiàng)目的投入，為審計(jì)師提供充足的資源和支持，減輕審計(jì)師的工作壓力。同時，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提高審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，使其具備更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估能力。

為改善審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境，首先，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為審計(jì)師提供充足的資源和支持，減輕其工作壓力。這包括提供先進(jìn)的審計(jì)工具和設(shè)備，以及及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息，以便審計(jì)師能夠更好地開展審計(jì)工作。其次，營造一個注重審計(jì)質(zhì)量的文化氛圍，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵審計(jì)師追求卓越的審計(jì)質(zhì)量，而不是僅僅關(guān)注審計(jì)進(jìn)度。通過表彰和獎勵在審計(jì)質(zhì)量方面表現(xiàn)優(yōu)秀的審計(jì)師，樹立榜樣，激勵其他審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量。再次，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通和合作。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵審計(jì)師與項(xiàng)目組其他成員、上級審計(jì)師以及公司內(nèi)部其他部門之間的溝通，以便分享信息和經(jīng)驗(yàn)，共同提高審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)與其他會計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)專家的交流與合作，借鑒先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，提升整個行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。最后，注重審計(jì)師的職業(yè)發(fā)展和培訓(xùn)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定完善的培訓(xùn)計(jì)劃，確保審計(jì)師具備所需的職業(yè)素質(zhì)和技能。此外，鼓勵審計(jì)師參加職業(yè)培訓(xùn)和考試，提高其業(yè)務(wù)水平，為提高IPO 審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)[4]。

總之，改善審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境是提高IPO 審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從多個方面著手，為審計(jì)師創(chuàng)造一個有利于提高審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境，從而確保IPO 審計(jì)質(zhì)量得到有效控制。

6.5 加大監(jiān)管和處罰力度

在IPO 審計(jì)過程中，監(jiān)管和處罰力度的加大是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段。首先，監(jiān)管部門應(yīng)加大對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，確保其合規(guī)開展IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)。這包括對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部管理、人員素質(zhì)等方面進(jìn)行定期檢查，以及對IPO 審計(jì)過程中的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處。其次，對于IPO 審計(jì)質(zhì)量存在問題的會計(jì)師事務(wù)所，監(jiān)管部門應(yīng)加大處罰力度。一方面，對存在嚴(yán)重問題的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)暫停或撤銷其IPO 審計(jì)資格，限制其業(yè)務(wù)范圍，督促其整改；另一方面，對違規(guī)行為的責(zé)任人，應(yīng)依法追究其法律責(zé)任，形成有效的震懾。最后，監(jiān)管部門還應(yīng)加強(qiáng)與會計(jì)師事務(wù)所的溝通與協(xié)作，引導(dǎo)其提高IPO 審計(jì)質(zhì)量。例如，可以通過組織培訓(xùn)、發(fā)布指導(dǎo)文件等方式，幫助會計(jì)師事務(wù)所理解最新的審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管要求，提高其業(yè)務(wù)水平[5]。

總之，通過加大現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)管力度，對存在問題的會計(jì)師事務(wù)所及時采取監(jiān)管措施，督促其提高IPO 審計(jì)質(zhì)量。同時，加強(qiáng)與會計(jì)師事務(wù)所的溝通與協(xié)作，引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量。通過多方面的努力，共同推動我國IPO審計(jì)質(zhì)量的提高。

7 結(jié)論

IPO 審計(jì)質(zhì)量控制對于保證資本市場的健康運(yùn)行具有至關(guān)重要的作用：首先，高質(zhì)量的IPO 審計(jì)可以有效防止財(cái)務(wù)舞弊和虛假陳述，保護(hù)投資者的利益，維護(hù)市場的公平、公正和公開；其次，良好的審計(jì)質(zhì)量有助于提高上市公司信息披露的透明度，降低市場信息不對稱，促進(jìn)資源的有效配置；最后，嚴(yán)格的IPO 審計(jì)質(zhì)量控制有助于提升會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，增強(qiáng)其市場競爭力，保障整個行業(yè)的健康發(fā)展。為確保IPO 審計(jì)質(zhì)量，有必要采取一系列有效措施：首先，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制意識，使會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師充分認(rèn)識到審計(jì)質(zhì)量的重要性。其次，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)過程遵循相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則。此外，提高審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、鼓勵考試、建立激勵機(jī)制等方式，提升審計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)。最后，改善審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境，為審計(jì)師提供充足的資源和支持，減輕其工作壓力。同時，加強(qiáng)監(jiān)管部門對IPO 審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管，加大對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，對存在問題的會計(jì)師事務(wù)所加大處罰力度?？傊?，IPO 審計(jì)質(zhì)量控制在資本市場中具有舉足輕重的地位。各方應(yīng)共同努力，采取有效措施，加強(qiáng)IPO 審計(jì)質(zhì)量控制，為資本市場的長期穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。