廖婉容

（廣州城市理工學院，廣州 510800）

1 引言

新能源汽車補貼政策是政府促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段，也是推動我國節(jié)能減排和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要措施。在其會計處理過程中，應按照實質(zhì)重于形式原則，合理確認收入及費用。按公允價值計量時，需考慮到相關(guān)資產(chǎn)的市場價格變動對當期損益產(chǎn)生的影響以及相關(guān)負債對當期損益的稀釋作用。同時，也要明確相關(guān)業(yè)務的會計核算方法與信息披露要求，以確保會計信息質(zhì)量符合會計準則要求。

2 我國新能源汽車補貼政策演變歷程

我國新能源汽車補貼政策的演變歷程可以分為以下幾個階段：第一，初期支持階段，2009年至2011年。2009年，我國啟動了新能源汽車推廣計劃，首次出臺了針對新能源汽車的補貼政策。政府在購置稅、車輛購置補貼等方面給予了一定的支持，以鼓勵新能源汽車的發(fā)展和推廣。第二，大規(guī)模扶持階段，2012年至2018年[1]。2012年，我國進一步加大了對新能源汽車的支持力度，發(fā)布了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2012-2020年）》，其中包括更為具體的補貼政策。政府逐步提高了對新能源汽車的補貼標準，并且對企業(yè)進行了資金補貼和稅收優(yōu)惠等方面的支持，以促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。第三，逐步退坡調(diào)整階段，2019年至2020年。2019年，我國開始逐步調(diào)整新能源汽車補貼政策，取消了對部分符合條件的車型的補貼，逐步降低了補貼標準。這一舉措旨在引導新能源汽車企業(yè)更多地依靠市場化手段發(fā)展，推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。第四，走向市場化階段，2021年至今。自2021年起，我國逐步取消了對新能源汽車的直接補貼，轉(zhuǎn)而實施了雙積分政策，鼓勵車企提升新能源汽車比重，推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)的市場化發(fā)展。此外，政府還通過碳排放權(quán)交易等方式，推動汽車行業(yè)向低碳發(fā)展轉(zhuǎn)型。

總體來說，我國新能源汽車補貼政策經(jīng)歷了從初期支持到大規(guī)模扶持再到逐步退坡調(diào)整，最終走向市場化的演變過程。政府不斷調(diào)整和優(yōu)化政策，旨在引導新能源汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，推動汽車產(chǎn)業(yè)向綠色、可持續(xù)方向轉(zhuǎn)型。

3 新能源汽車補貼政策的會計處理辦法

3.1 新能源汽車補貼計入科目情況

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，新能源汽車補貼通常被視為政府補助收入，應計入利潤表的“其他業(yè)務收入”科目。這是因為補貼屬于企業(yè)在經(jīng)營活動中從政府獲得的經(jīng)濟利益，與企業(yè)的主營業(yè)務相關(guān)，因此補貼的會計處理方法也與一般企業(yè)有所不同。但對于新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展而言，政府補助并不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，而是通過對其進行一定程度的投資后才能形成。根據(jù)補貼政策的不同，新能源汽車補貼可以分為兩類：一類是銷售補貼；另一類是研發(fā)補貼。針對銷售補貼，企業(yè)可以將其計入主營業(yè)務收入中，作為產(chǎn)品銷售收入的一部分。在具體的會計賬務處理上，新收入準則要求將補貼計入主營業(yè)務收入，并設(shè)置“新能源汽車補貼收入”二級明細科目，以此來方便財報使用者了解收入的具體來源。此外，由于新能源汽車的具體的補貼方案是不斷變化的，所以企業(yè)在確認收入時，需要合理估計補貼金額。另根據(jù)國家稅務總局2013年3 號文件有關(guān)規(guī)定，新能源汽車補貼不屬于增值稅應稅收入，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。

例如，2022年7月1日，某新能源車企向消費者甲售出一臺純電車，汽車含稅價格為27.6 萬元，存貨成本為20 萬元，財政補貼5 萬元，適用的增值稅稅率為13%。因此，增值稅稅額=（27.6-5）/（1+13%）×13%=2.6 萬元。在發(fā)生銷售業(yè)務時，根據(jù)收入確認準則，應當將不含稅總價款確認為主營業(yè)務收入，做如下的賬務處理：

借：其他應收款——應收財政補貼5

應收賬款——甲22.6

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.6

主營業(yè)務收入——新能源汽車補貼收入 5

——某電動汽車20

該公司也可將實收金額計入主營業(yè)務收入，補貼收入計入其他收益，做如下賬務處理：

借：其他應收款——應收財政補貼5

應收賬款——甲22.6

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.6

其他收益——新能源汽車補貼收入5

主營業(yè)務收入——某電動汽車20

后續(xù)該企業(yè)實際收到補貼款項時，做如下賬務處理：

借：銀行存款5

貸：其他應收款——應收補貼款5

對于研發(fā)補貼，企業(yè)應將其計入其他業(yè)務收入中。在確認收入時需要遵循《企業(yè)會計準則》中的收入確認原則。根據(jù)該原則，企業(yè)應當在滿足以下條件時確認收入：①相關(guān)經(jīng)濟利益極有可能流入企業(yè)；②收入的金額可以可靠地計量；③相關(guān)的成本和費用可以可靠地計量。因此，在銷售新能源汽車并享受補貼時，企業(yè)應基于實際銷售情況和政策規(guī)定，將補貼金額計入相應的銷售收入科目中。針對研發(fā)補貼，企業(yè)應按照實際發(fā)生的時間確認收入，并將其計入其他業(yè)務收入科目。因為研發(fā)補貼通常是為了鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)活動，以推動新能源汽車技術(shù)的進步。企業(yè)在享受研發(fā)補貼時，需根據(jù)政策規(guī)定和相關(guān)協(xié)議，按照實際發(fā)生的研發(fā)費用和補貼金額進行確認和計入[2]。

例如，2022年7月1日，某新能源車企收到政府研發(fā)補貼1 000 萬元，則該車企應當在收到時做如下賬務處理：

借：銀行存款1 000

貸：其他業(yè)務收入1 000

由此，我們可以發(fā)現(xiàn)在補貼方面會計政策的前后變化，舊會計準則規(guī)定，價格補貼直接計入“營業(yè)外收入”，而新準則下，企業(yè)獲得的政府補貼則是計入企業(yè)的“主營業(yè)務收入”。顯然，二者的變化將會對利潤表的報表項目帶來影響，新準則下，營業(yè)收入和營業(yè)利潤會相應地增加，而營業(yè)外收支則相應地減少。同時，按照新會計準則的要求，企業(yè)需要規(guī)范財務報表的列報方式，由于日常經(jīng)營的補助本質(zhì)上與企業(yè)日常經(jīng)營掛鉤，將針對日常經(jīng)營活動的補助放在“其他收益”項目單獨列報，而不將其放在“營業(yè)外收入”來進行列報和披露，體現(xiàn)了會計上實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求。報表項目的改變進一步導致相關(guān)財務指標也發(fā)生相應的變化，尤其是營運能力和盈利能力指標都會受到比較大的影響。由于新準則下營業(yè)收入的提高，使得企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率增加，營業(yè)利潤改善，反映出來的企業(yè)營運能力及盈利能力都將提高，進而有助于財務報表使用者提高根據(jù)相關(guān)財務指標作出正確決策的能力。

企業(yè)在計算和確認新能源汽車補貼時，應嚴格遵守相關(guān)政策和會計準則的規(guī)定，并確保相關(guān)信息的真實性和準確性。企業(yè)應及時將補貼金額納入會計記錄，并在財務報表中明確披露與補貼相關(guān)的會計科目和金額。另外，新能源汽車補貼在會計核算上具有復雜性，存在較多的風險，包括財政補貼資金回收難度大，新能源汽車市場價格波動較大等方面，因此在確認和計量上還應特別關(guān)注這些風險。

3.2 應收補貼款計提壞賬情況

根據(jù)我國新能源汽車補貼政策，企業(yè)在銷售新能源汽車后可以享受政府給予的補貼。然而，在實際操作過程中，可能會出現(xiàn)一些客戶無法按時支付或無力支付補貼款的情況，這就需要企業(yè)進行應收補貼款計提壞賬的處理。應收補貼款計提壞賬是指企業(yè)對于無法收回的應收補貼款進行一定比例的準備金計提，以應對可能發(fā)生的壞賬。壞賬是指企業(yè)因為客戶無力支付或拖欠賬款，導致無法收回的應收賬款。按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，壞賬應當滿足以下條件才能確認：已發(fā)生的債務關(guān)系確實存在、企業(yè)已履行了相應的債權(quán)人責任、債務人已經(jīng)無力償還或者不再有償還意愿、追討債款的成本過高或者困難。在我國新能源汽車補貼政策下，新能源企業(yè)一般根據(jù)以下依據(jù)進行應收補貼款的賬務處理：第一，企業(yè)需要根據(jù)實際情況，按照一定比例對應收補貼款進行計提壞賬準備。計提比例一般根據(jù)歷史壞賬率、行業(yè)經(jīng)驗等因素確定，可以參考過往年度的壞賬損失情況及其他相關(guān)數(shù)據(jù)。計提壞賬準備的金額應通過借記“壞賬準備”科目，貸記“應收補貼款”科目來體現(xiàn)，并最終反映到會計報表中。第二，企業(yè)應當按照應收補貼款的預計用途，從“營業(yè)外支出———應收補貼款減值準備”科目中調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)項目，從而減少“營業(yè)外支出——應收補貼款損失”科目的余額，達到減少壞賬準備計提額的目的。第三，當確認客戶無力償還或不再有償還意愿時，企業(yè)需要確認壞賬損失。確認壞賬損失的金額應通過借記“壞賬損失”科目，貸記“壞賬準備”科目來體現(xiàn)。同時，企業(yè)還需相應調(diào)整財務報表，如利潤表、資產(chǎn)負債表等?？偟膩碚f，根據(jù)我國新能源汽車補貼政策，企業(yè)在面對無法收回的應收補貼款時，應進行應收補貼款計提壞賬的處理。需要企業(yè)根據(jù)壞賬的定義與確認條件，依據(jù)相關(guān)依據(jù)進行計提壞賬準備，并確認壞賬損失。同時，企業(yè)應采取適當?shù)拇呤沾胧?，努力追回逾期應收補貼款。在進行會計處理時，企業(yè)需遵循相關(guān)會計準則和規(guī)定，并保持合理性和準確性[3]。

4 新能源汽車補貼政策變化后的會計處理

2020年，國家發(fā)改委、財政部、工業(yè)和信息化部、科技部等四部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整完善新能源汽車推廣應用財政補貼政策的通知》，對新能源汽車補貼政策進行了重大調(diào)整。其中包括：第一，取消了混合動力客車購置補助及續(xù)駛里程獎勵兩項政府性資金，代之以純電動乘用車和插電式燃料電池轎車兩個新稅種。第二，補貼標準也相應降低。具體來說，電動客車補貼標準從每輛10 萬元降至每輛5 萬元，純電動乘用車補貼標準從每輛15 萬～22 萬元降至每輛3 萬～10萬元，插電式混合動力乘用車補貼標準從每輛9 萬元降至每輛1.5 萬～5 萬元。第三，新能源汽車企業(yè)需滿足一定的技術(shù)指標要求，才能參與競價獲得補貼。例如，插電式混合動力乘用車需滿足最高純電續(xù)航里程不少于50 km，純電動乘用車需滿足最高續(xù)航里程不少于250 km 等。

在該情況下，新能源汽車企業(yè)需要對財務報表進行相應調(diào)整，以適應新政策的要求和帶來的影響。在成本核算方面，企業(yè)需重點考慮競價所支付的費用，并將其計入成本之中。在過去的補貼政策下，企業(yè)可直接獲得固定額度的補貼，因此競價所支付的費用并不一定被納入成本范疇。然而，隨著新政策的實施，企業(yè)需要通過競價爭取補貼額度，這使得競價費用成為企業(yè)推廣新能源汽車的必要支出之一，因此必須納入成本核算范疇。另外，考慮到補貼標準的下降，企業(yè)需更為謹慎地控制成本。在過去，高額的補貼標準可能部分掩蓋了企業(yè)的成本問題，但隨著補貼標準的下調(diào)，企業(yè)必須更加關(guān)注成本效益。審慎管理各項成本，包括生產(chǎn)成本、銷售成本和管理成本等，以確保在補貼減少的情況下仍能保持盈利能力。同時，企業(yè)還需要加強成本控制和管理，尋求生產(chǎn)效率和經(jīng)營效益的提升，以應對補貼政策變化帶來的挑戰(zhàn)。

此外，企業(yè)需對補貼收入進行相應處理，以適應競價獲取補貼額度和補貼標準變化所帶來的影響。企業(yè)需意識到競價獲得的補貼額度可以被視為一項資產(chǎn)，這些額度代表著未來可獲得的政府補貼收入。根據(jù)會計準則，企業(yè)應將這些補貼額度納入資產(chǎn)表中，并在資產(chǎn)負債表上予以披露，從而使企業(yè)能夠清晰了解企業(yè)未來獲得補貼時的資金流向及來源。同時，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，制定合理有效的會計方法，并對相關(guān)指標進行適當?shù)淖儎右员ＷC會計信息質(zhì)量的真實性。遵循相關(guān)的會計準則，對補貼資產(chǎn)進行減值測試，并根據(jù)市場情況及時調(diào)整減值準備，以確保企業(yè)財務報表能夠真實、準確地反映補貼收入所帶來的影響[4]。

根據(jù)企業(yè)會計準則，政府補貼可以分為與資產(chǎn)相關(guān)的補貼和與收入相關(guān)的補貼。與資產(chǎn)相關(guān)的補貼通常指購置或購建資產(chǎn)時所獲得的補貼，而與收入相關(guān)的補貼則是指與日常活動相關(guān)的補貼。在補貼政策變化之前，企業(yè)在確認政府補貼時，需要判斷補貼的性質(zhì)。如果補貼與資產(chǎn)相關(guān)，企業(yè)應將補貼作為遞延收益，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照合理的基礎(chǔ)進行攤銷；如果補貼與收入相關(guān)，則在滿足相關(guān)條件時確認為收入。如果新政策減少了補貼金額，企業(yè)需要對已經(jīng)確認的補貼進行調(diào)整。這可能涉及減少遞延收益余額，并相應減少當期或未來期間的收入。同時，在確認政府補貼之后，也需要確定補貼是否已計入損益及如何計算應提的所得稅費用，從而正確地核算政府補貼產(chǎn)生的利潤及稅前扣除項目的會計處理方法。如若不考慮補貼因素，企業(yè)在計提折舊、提取研發(fā)經(jīng)費等方面都會有不同程度的增加。另外，企業(yè)還需要關(guān)注補貼政策發(fā)生變化后所帶來的稅收負擔問題。如果補貼政策發(fā)生較大改變，企業(yè)可能面臨較多的稅務風險，因此企業(yè)要充分了解政策變更原因及影響，做好應對策略。

新能源汽車企業(yè)應對補貼政策變化所帶來的風險進行評估。通過分析政策變化的趨勢、政策制定背景以及相關(guān)經(jīng)濟指標等，預測未來政策可能發(fā)生的變化。例如，企業(yè)可以考慮政策調(diào)整可能影響到企業(yè)的銷售量、成本結(jié)構(gòu)以及盈利水平等方面?；陲L險評估的結(jié)果，制定相應的風險管理策略，以應對可能出現(xiàn)的風險。同時，建立完善的供應鏈體系，提高對供應商的管理水平，確保原材料采購的質(zhì)量和成本控制。加強對經(jīng)銷商的管理，優(yōu)化銷售渠道結(jié)構(gòu)，提高市場占有率和盈利水平。

5 結(jié)語

綜上所述，新能源汽車補貼政策變化對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響，而這種影響會受到企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素的共同作用。因此，為實現(xiàn)會計利潤與稅收負擔之間的平衡，新能源汽車行業(yè)必須對補貼政策做出適應性調(diào)整，并采取積極措施規(guī)避補貼政策變化所造成的負面影響。