王暉

（立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）青島分所，山東青島 266000）

1 引言

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)、資本市場(chǎng)、上市公司、投資人均會(huì)造成巨大的不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司具體情況實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，充分發(fā)揮資本市場(chǎng)的“看門(mén)人”的作用。

2 舞弊三角模型

根據(jù)舞弊三角模型，上市公司舞弊通常伴隨以下3 種情況：

第一，財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊發(fā)生的前提條件是具有舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。如上市公司高級(jí)管理人員的年度獎(jiǎng)金績(jī)效的考核中，績(jī)效指標(biāo)包括上市公司的盈利業(yè)績(jī)、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)等；上市公司面對(duì)融資壓力、退市風(fēng)險(xiǎn)；上市公司或者實(shí)際控制人與小股東簽訂對(duì)賭協(xié)議等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。

第二，實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。上市公司舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。如上市公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，上市公司管理層可要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行虛假賬務(wù)處理；上市公司對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)務(wù)資產(chǎn)管理松懈，導(dǎo)致公司資產(chǎn)損失；上市公司自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，惡意選擇不擅長(zhǎng)該行業(yè)或者已經(jīng)連續(xù)多年為其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

第三，為舞弊行為尋找借口的能力。舞弊者能夠通過(guò)尋找借口對(duì)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為予以合理化，做出舞弊行為后，舞弊者才不會(huì)問(wèn)心有愧，甚至頻繁地做出舞弊行為。例如，員工認(rèn)為自己在公司未能受到公平的待遇，付出的勞動(dòng)與薪酬待遇不對(duì)等的情況下，更容易偷盜公司存貨、不注意保護(hù)公司資產(chǎn)；財(cái)務(wù)人員可能認(rèn)為造假是出于上市公司利益考慮，個(gè)人未從中獲利；相較于該員工通過(guò)財(cái)務(wù)造假可以獲得的財(cái)富而言，證監(jiān)會(huì)對(duì)高管個(gè)人的處罰較輕。

3 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段較多，但主要包括以下幾種：

第一，上市公司通過(guò)利用、隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。例如，通過(guò)不公允的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，轉(zhuǎn)移或虛增利潤(rùn)；不完整披露關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易往來(lái)；不對(duì)關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)往來(lái)進(jìn)行抵消，虛增收入或利潤(rùn)；通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行虛假銷(xiāo)售。

第二，上市公司通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。例如，對(duì)商譽(yù)減值、存貨跌價(jià)、壞賬計(jì)提等進(jìn)行不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，人為地在各會(huì)計(jì)年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)；對(duì)政府補(bǔ)助、投資性房地產(chǎn)計(jì)量方法、借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化等事項(xiàng)濫用會(huì)計(jì)政策。

第三，上市公司虛增銷(xiāo)售收入進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。例如，開(kāi)展出口業(yè)務(wù)的上市公司利用海外客戶(hù)或自己在國(guó)外成立的關(guān)聯(lián)公司，虛增銷(xiāo)售量；上市公司利用零售業(yè)客戶(hù)零散的有利條件，虛增銷(xiāo)量；利用密切關(guān)系的上下游客戶(hù)虛增銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；上市公司偽造銷(xiāo)售單據(jù)、銀行流水虛增收入。上市公司通過(guò)虛增長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值、調(diào)減成本費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。例如，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)、在建工程等科目；通過(guò)將日常維修視同資本化支出的大修，減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間。通過(guò)以上情況，減少當(dāng)期的成本費(fèi)用，使上市公司當(dāng)期利潤(rùn)虛高、虛增資產(chǎn)規(guī)模。上市公司隱瞞貸款、未決訴訟等重大事項(xiàng)，維護(hù)企業(yè)形象，如未披露對(duì)外抵押擔(dān)保等事項(xiàng)、未披露重大未決訴訟。

第四，上市公司利用信息化手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。隨著信息化的快速發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)越來(lái)越離不開(kāi)各種信息系統(tǒng)。上市公司業(yè)務(wù)量大，需要借助信息系統(tǒng)進(jìn)行大量復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理、各種信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)協(xié)同，提高工作效率。但信息系統(tǒng)給上市公司工作帶來(lái)便捷的同時(shí)，也使舞弊更加隱蔽。例如，不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過(guò)自動(dòng)控制，通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行存貨核算舞弊，高留低轉(zhuǎn)；系統(tǒng)數(shù)據(jù)遭到篡改，系統(tǒng)對(duì)交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗?，進(jìn)行虛增收入舞弊。

4 財(cái)務(wù)造假的危害

4.1 對(duì)國(guó)家的危害

財(cái)務(wù)信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)信息不實(shí)會(huì)導(dǎo)致宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控喪失基礎(chǔ)，導(dǎo)致政策的制訂存在偏差、資源分配不合理、國(guó)家利益遭受損失等問(wèn)題，嚴(yán)重影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.2 對(duì)資本市場(chǎng)的危害

資本市場(chǎng)是我國(guó)上市公司的長(zhǎng)期資金主要來(lái)源之一。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，擾亂我國(guó)資本市場(chǎng)秩序，導(dǎo)致資金、資源非優(yōu)化分配。證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，將直接影響到股票市場(chǎng)的正常運(yùn)作與健康發(fā)展。

4.3 對(duì)公司及相關(guān)人員的危害

舞弊并不能改善公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。一旦上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊被發(fā)現(xiàn)，會(huì)在證券市場(chǎng)公開(kāi)，導(dǎo)致公司在上下游合作商中失信，經(jīng)營(yíng)發(fā)生急劇衰退，融資能力下降，股價(jià)暴跌。例如，康美藥業(yè)、凱樂(lè)科技等被曝光財(cái)務(wù)造假的公司，財(cái)務(wù)造假事件曝光后，證監(jiān)會(huì)對(duì)其舞弊行為進(jìn)行罰款等處罰、人民法院對(duì)涉案高管判刑。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為，導(dǎo)致上下游客戶(hù)、消費(fèi)者和投資者對(duì)其喪失了信心，收入、利潤(rùn)等大幅下降，股價(jià)大跌，最終公司股票成為ST 或者下市。

4.4 對(duì)投資者的危害

財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者選擇投資對(duì)象的重要參考之一。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊會(huì)導(dǎo)致投資者遭受投資依據(jù)不實(shí)、股價(jià)下降甚至退市的影響，給投資者財(cái)產(chǎn)造成巨額損失。

5 審計(jì)失敗的主要原因

5.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng)

在審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的方向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行同行業(yè)指標(biāo)比較、財(cái)務(wù)報(bào)表初步分析性復(fù)核、詢(xún)問(wèn)等程序，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不合理、管理層不誠(chéng)信等情況，未恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)誤地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，則無(wú)法合理地設(shè)計(jì)后續(xù)的審計(jì)計(jì)劃。

5.2 未按要求嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。如未對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾日的收支情況進(jìn)行核查和驗(yàn)證，截止測(cè)試執(zhí)行不到位，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；未對(duì)銀行與往來(lái)的函證過(guò)程保持控制，未對(duì)發(fā)函、回函地址進(jìn)行核對(duì)，未對(duì)回函單位的加蓋印鑒給予充分關(guān)注；盤(pán)點(diǎn)程序執(zhí)行不到位，對(duì)于存放較為分散的存貨、盤(pán)點(diǎn)存在困難的被審計(jì)單位，盤(pán)點(diǎn)比例低。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可以發(fā)現(xiàn)具體的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事項(xiàng)。

5.3 未保持合理的職業(yè)懷疑

從證監(jiān)會(huì)的處罰及警示函中可以發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)失敗的案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)異?，F(xiàn)象未保持合理的職業(yè)懷疑，也未實(shí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。如未對(duì)異?，F(xiàn)金交易保持關(guān)注；會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查的合同與單據(jù)中存在無(wú)簽章、不同合同單據(jù)同一編號(hào)的情況，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序；在建工程審計(jì)中未對(duì)監(jiān)理簽字筆跡異常、結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間與合同約定不一致的情況保持職業(yè)懷疑；對(duì)于虛構(gòu)合同、空轉(zhuǎn)資金等情況未能保持合理的職業(yè)懷疑。

5.4 與被審計(jì)企業(yè)利益相關(guān)

目前，審計(jì)行業(yè)普遍存在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人甚至同一審計(jì)團(tuán)隊(duì)，連續(xù)多年為同一家上市公司提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)個(gè)別客戶(hù)的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所總收費(fèi)的比例過(guò)高，過(guò)于依賴(lài)該客戶(hù)，對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性造成嚴(yán)重威脅。

6 應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的措施

6.1 謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對(duì)象，提升審計(jì)收費(fèi)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行充分的調(diào)查與評(píng)價(jià)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)目標(biāo)企業(yè)管理層的誠(chéng)信是否做出虛假陳述、目標(biāo)客戶(hù)是否面臨財(cái)務(wù)困難等進(jìn)行充分的調(diào)查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段，還應(yīng)充分考慮本會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有勝任該行業(yè)、該客戶(hù)審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)人員和能力；在業(yè)務(wù)承接與保持階段，應(yīng)當(dāng)充分考慮繼續(xù)承接該業(yè)務(wù)是否影響?yīng)毩⑿?，?shí)行輪換機(jī)制，盡量避免同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人甚至同一審計(jì)團(tuán)隊(duì)，常年為同一上市公司進(jìn)行審計(jì)的情況。

6.2 提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是依托知識(shí)和技能的專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)，人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)的人才聘用、選拔、保留和使用機(jī)制，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平，減少使用實(shí)習(xí)人員比例，要求審計(jì)人員提高自身業(yè)務(wù)能力和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性。強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求審計(jì)人員保持職業(yè)懷疑。

6.3 加強(qiáng)質(zhì)量管理體系建設(shè)

目前，國(guó)內(nèi)個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制部門(mén)實(shí)際為業(yè)務(wù)部門(mén)，審計(jì)質(zhì)量由合伙人把控，質(zhì)量管理體系形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》等相關(guān)要求，制定質(zhì)量控制制度體系，通過(guò)各級(jí)質(zhì)量復(fù)核，糾正項(xiàng)目可能存在的重要審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?、重要審?jì)證據(jù)不足、職業(yè)判斷不當(dāng)?shù)惹闆r，防止出現(xiàn)重大遺漏。針對(duì)特殊重大項(xiàng)目，建立現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量審核機(jī)制，質(zhì)量控制部相關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)辦公，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，及時(shí)解決現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查當(dāng)中存在的問(wèn)題，提高審計(jì)效率，確保按時(shí)、保質(zhì)完成項(xiàng)目工作。

6.4 利用舞弊三角因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用舞弊三角因素，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在進(jìn)行審計(jì)之前，首先判斷為可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊帶來(lái)機(jī)會(huì)的情況，如發(fā)現(xiàn)上市公司開(kāi)展不屬于常規(guī)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人員離職率較高或者頻繁調(diào)動(dòng)等情況，會(huì)導(dǎo)致公司管理混亂，存在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的機(jī)會(huì)?，F(xiàn)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，公司發(fā)展的壓力也在不斷增加，公司的股東高管等為提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力，獲得高額回報(bào)，會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。許多存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的上市公司還會(huì)通過(guò)借口，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊合理化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，要提高警覺(jué)性，同時(shí)在尋找證據(jù)的過(guò)程當(dāng)中保證證據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)而避免上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方面尋找借口。

6.5 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

完善的內(nèi)部控制可以降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的概率，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、提高審計(jì)效率的重要方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目、容易發(fā)生重大報(bào)錯(cuò)的領(lǐng)域分配更多的人力與時(shí)間，進(jìn)而采取應(yīng)對(duì)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)交易的實(shí)質(zhì)、商業(yè)理由進(jìn)行重點(diǎn)審查。

6.6 重視內(nèi)部控制審計(jì)，按要求嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)不打折扣、嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行。例如，執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試不流于形式；根據(jù)合理的抽樣方法進(jìn)行函證與盤(pán)點(diǎn)范圍的抽樣；認(rèn)真執(zhí)行損益類(lèi)科目的截止測(cè)試等工作；執(zhí)行分析性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不合理的情況，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

6.7 增加擬實(shí)施審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性

目前上市公司很多財(cái)務(wù)人員為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，部分財(cái)務(wù)人員曾經(jīng)就職于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于審計(jì)工作較為熟悉。上市公司會(huì)結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方案、準(zhǔn)備相關(guān)資料，以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位合作多年，上市公司較為了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序。以上原因?qū)е律鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)表舞弊隱蔽性強(qiáng)、審計(jì)難度高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中可通過(guò)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、抽樣范圍等方式，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。

6.8 借助信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)

信息技術(shù)的應(yīng)用成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，審計(jì)工作越來(lái)越表現(xiàn)出綜合性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性的時(shí)代特征。目前，利用信息化進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊隱藏性強(qiáng)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已難以滿(mǎn)足審計(jì)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。為應(yīng)對(duì)數(shù)字科技帶來(lái)的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)致力于信息化建設(shè)，持續(xù)進(jìn)行大規(guī)模的資源投入，不斷推進(jìn)數(shù)字科技賦能，大力提升數(shù)字科技審計(jì)能力，借助科技手段提升事務(wù)所管理水平。

7 結(jié)語(yǔ)

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以直觀(guān)地反映出該公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審查的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對(duì)象，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)工作中的監(jiān)督與審核，避免不嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題發(fā)生。