俞燕 戈彥丁

【摘 要】 文章通過(guò)梳理我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在的評(píng)價(jià)主體不客觀(guān)、評(píng)價(jià)機(jī)制不健全、評(píng)價(jià)范圍不全面、評(píng)價(jià)成果應(yīng)用少等問(wèn)題，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)主體選定、評(píng)價(jià)對(duì)象明確、評(píng)價(jià)步驟實(shí)施、評(píng)價(jià)成果應(yīng)用等主要環(huán)節(jié)的實(shí)踐，對(duì)進(jìn)一步完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)能力和方法運(yùn)用提出了對(duì)策建議，為公立醫(yī)院更好地進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了有益的借鑒。

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院； 內(nèi)控評(píng)價(jià)； 內(nèi)審獨(dú)立性； 風(fēng)險(xiǎn)管控； 監(jiān)督評(píng)價(jià)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）07-0081-06

隨著國(guó)家加快治理體系和治理能力現(xiàn)代化的建設(shè)及深化醫(yī)療衛(wèi)生健康領(lǐng)域改革，公立醫(yī)院精細(xì)化管理日益重要。醫(yī)院管理不僅是臨床醫(yī)療業(yè)務(wù)的管理、護(hù)理質(zhì)量的管理，而且是行政工作的管理。內(nèi)部控制是推進(jìn)公立醫(yī)院精細(xì)化管理的重要手段和基石，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是內(nèi)部控制體系建設(shè)是否完善、是否有效運(yùn)營(yíng)的試金石，通過(guò)全面系統(tǒng)評(píng)價(jià)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部治理體系健全，對(duì)有效防控風(fēng)險(xiǎn)、保障公立醫(yī)院運(yùn)行目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)具有重要價(jià)值。

一、公立醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)公立醫(yī)院逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院運(yùn)行管理提升的重要性，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)工作的開(kāi)展如火如荼，各醫(yī)院針對(duì)單位內(nèi)部控制發(fā)布了評(píng)價(jià)通知并做出了相關(guān)規(guī)定。但部分醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的關(guān)注度和重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，管理層缺少內(nèi)控管理意識(shí)，僅將內(nèi)控評(píng)價(jià)當(dāng)成是對(duì)各項(xiàng)工作的打分，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的作用和意義缺少深入了解，忽視內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，導(dǎo)致醫(yī)院未定期開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，醫(yī)院管理中存在的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)解決；部分醫(yī)院雖然進(jìn)行了內(nèi)控評(píng)價(jià)，但出具的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容不全面，對(duì)重要問(wèn)題避而不談，背離了內(nèi)控評(píng)價(jià)“以評(píng)促改”的初衷，醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)工作流于形式。

（一）評(píng)價(jià)主體不客觀(guān)，評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果受諸多因素影響，其中，評(píng)價(jià)主體作用發(fā)揮程度直接影響最終評(píng)價(jià)效果。從設(shè)計(jì)層面來(lái)看，公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體包括外部評(píng)價(jià)主體和內(nèi)部評(píng)價(jià)主體。外部評(píng)價(jià)主體主要是財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)委、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門(mén)對(duì)醫(yī)院開(kāi)展的獨(dú)立評(píng)價(jià)，具有強(qiáng)制性和客觀(guān)性；內(nèi)部評(píng)價(jià)主體一般由公立醫(yī)院內(nèi)部紀(jì)檢部門(mén)、審計(jì)部門(mén)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性開(kāi)展獨(dú)立評(píng)價(jià)，強(qiáng)制性和客觀(guān)性較弱。從執(zhí)行層面來(lái)看，一方面，大部分公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)未得到有效開(kāi)展，未明確評(píng)價(jià)責(zé)任部門(mén)、評(píng)價(jià)程序以及建立完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，致使評(píng)價(jià)結(jié)果不具備全面性和可比性，無(wú)法達(dá)到評(píng)價(jià)目的；另一方面，公立醫(yī)院紀(jì)監(jiān)審部門(mén)缺少足夠的具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員，掌握的評(píng)價(jià)方法和技能較少，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用發(fā)揮有限。

（二）評(píng)價(jià)范圍不全面，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相分離

公立醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)工作普遍關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注較少，尤其是未對(duì)公立醫(yī)院的運(yùn)行環(huán)境、決策機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、人員配備等影響內(nèi)控有效性的關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)部門(mén)的人員大部分屬于財(cái)務(wù)或者審計(jì)專(zhuān)業(yè)教育背景，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)知識(shí)和運(yùn)行規(guī)律認(rèn)識(shí)不足，難以識(shí)別重要的非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性無(wú)法做出專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作集中于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)結(jié)果表現(xiàn)，較少關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果的業(yè)務(wù)流程的合理性和有效性，即業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合的狀況和運(yùn)行效果。公立醫(yī)院是一個(gè)以醫(yī)療業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)、以財(cái)務(wù)管理為支撐的有機(jī)運(yùn)營(yíng)主體，防控其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的前提是將業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理充分整合，即業(yè)財(cái)融合。只有將財(cái)務(wù)管理貫穿于醫(yī)院的全業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制的作用方能凸顯，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的才能達(dá)到[ 1 ]。

（三）評(píng)價(jià)成果應(yīng)用少，指導(dǎo)改進(jìn)不充分

財(cái)政部?jī)?nèi)控規(guī)范文件要求行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)，也要求公立醫(yī)院每年度編制并提交內(nèi)部控制報(bào)告，但目前許多醫(yī)院雖然進(jìn)行了內(nèi)控評(píng)價(jià)工作卻收效甚微，部分原因是自身缺乏查找分析問(wèn)題的方法與手段，使得內(nèi)部控制長(zhǎng)期存在的問(wèn)題難以被發(fā)現(xiàn)，評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法起到改善醫(yī)院內(nèi)部管理的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系最重要的構(gòu)成就是反饋和整改機(jī)制，即對(duì)內(nèi)部控制缺陷的跟蹤整改，而評(píng)價(jià)結(jié)果的有效利用既要依賴(lài)院內(nèi)組織實(shí)施，又需要外部指導(dǎo)監(jiān)督。醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)部門(mén)需要對(duì)內(nèi)控缺陷提出專(zhuān)業(yè)改進(jìn)建議，當(dāng)能力不足時(shí)要積極尋求上級(jí)部門(mén)或?qū)I(yè)第三方的幫助，只有公立醫(yī)院的內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果與制度建立健全、部門(mén)績(jī)效考核、干部選拔任用等掛鉤，才能促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和不斷優(yōu)化，使內(nèi)控體系設(shè)計(jì)合理、內(nèi)控評(píng)價(jià)行之有效。

（四）持續(xù)改進(jìn)未體現(xiàn)，監(jiān)督反饋未建立

內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)控評(píng)價(jià)相輔相成，在一定程度上可以促進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。但公立醫(yī)院存在內(nèi)部監(jiān)督形式單一、內(nèi)部監(jiān)督范圍局限等問(wèn)題。實(shí)際工作中，由于部分內(nèi)控缺陷根深蒂固，涉及部門(mén)廣、整改費(fèi)時(shí)費(fèi)力，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督效果不明顯，問(wèn)題反復(fù)發(fā)生。因此，醫(yī)院需要建立有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)管理機(jī)制。在內(nèi)控缺陷整改階段，需要各歸口部門(mén)確定整改責(zé)任人、整改方案、整改完成時(shí)限等關(guān)鍵信息，根據(jù)整改方案對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改落實(shí)。整改完成后要向內(nèi)控評(píng)價(jià)小組反饋整改成效，未完成整改的要分析原因并由內(nèi)控評(píng)價(jià)小組進(jìn)行研究，專(zhuān)題討論整改方案。內(nèi)控小組要將結(jié)果反饋到內(nèi)控體系設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效循環(huán)中，以此建立有機(jī)的PDCA循環(huán)系統(tǒng)，推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)不斷取得新成效，助力公立醫(yī)院健康良性運(yùn)行。

二、健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的對(duì)策

（一）建立評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)，明確評(píng)價(jià)目標(biāo)和任務(wù)

1.明確評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)及建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

醫(yī)院要設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部控制管理組織架構(gòu)，采用層層遞進(jìn)的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及評(píng)價(jià)考核工作。在實(shí)際工作中，部分公立醫(yī)院指定內(nèi)部審計(jì)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)專(zhuān)職負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，部分醫(yī)院成立了內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)小組，部分醫(yī)院聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)[ 1 ]。鑒于三種不同評(píng)價(jià)模式各有優(yōu)劣，醫(yī)院應(yīng)綜合考慮評(píng)價(jià)主體的特點(diǎn)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)特殊性建立適合自身評(píng)價(jià)要求的評(píng)價(jià)模式，可采用內(nèi)部紀(jì)監(jiān)審部門(mén)牽頭，第三方機(jī)構(gòu)獨(dú)立參與的內(nèi)控評(píng)價(jià)小組方式開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。

2.明確醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作

醫(yī)院在推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，要以解決問(wèn)題為導(dǎo)向，確定醫(yī)院未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展計(jì)劃和工作重心，落實(shí)重要風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的管控措施，結(jié)合日常運(yùn)行反映出來(lái)的制度、流程等方面的疏漏，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作目標(biāo)，以保證內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方向聚焦醫(yī)院管理。同時(shí)要根據(jù)外部環(huán)境變化和自身經(jīng)營(yíng)情況調(diào)整工作目標(biāo)和方向，以保證契合醫(yī)院實(shí)際管理情況。

3.平衡內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則，強(qiáng)化評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用

醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、成本管控原則。一般而言，內(nèi)部控制是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)，目標(biāo)是制度、流程的設(shè)計(jì)與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的高度契合，既要考慮設(shè)計(jì)的整體性和全面性，又要突出關(guān)鍵業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范性和運(yùn)行效率性。因此，不能簡(jiǎn)單機(jī)械照搬評(píng)價(jià)原則，使評(píng)價(jià)結(jié)果過(guò)于寬泛，整改無(wú)從下手，或評(píng)價(jià)結(jié)果過(guò)于詳細(xì)，整改過(guò)程繁瑣，從而影響醫(yī)院精細(xì)化管理水平和運(yùn)行效率。

4.設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，強(qiáng)化指標(biāo)細(xì)則分類(lèi)

醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)的科學(xué)性、可行性、合理性。結(jié)合醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)情況以及管理水平，將指標(biāo)按照單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行分類(lèi)，以醫(yī)院運(yùn)行過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)價(jià)重點(diǎn)，以指標(biāo)細(xì)則為評(píng)價(jià)支撐，構(gòu)建符合醫(yī)院實(shí)際的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）分步驟組織實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組按照事先制定的評(píng)價(jià)方案和工作計(jì)劃組織實(shí)施。主要完成資料收集、底稿編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試工作?，F(xiàn)場(chǎng)測(cè)試要綜合運(yùn)用控制測(cè)試、穿行測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)等方法獲取內(nèi)控執(zhí)行資料，開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，判斷制度設(shè)計(jì)合理性以及執(zhí)行有效性方面是否存在缺陷。

1.確定評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)，編制測(cè)試底稿

根據(jù)公立醫(yī)院的控制要求，單位層面從內(nèi)部控制工作的組織架構(gòu)建設(shè)、規(guī)章制度完善、關(guān)鍵崗位管理設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制、信息系統(tǒng)部署等方面入手，業(yè)務(wù)層面從預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同、醫(yī)療業(yè)務(wù)、科研項(xiàng)目和臨床試驗(yàn)項(xiàng)目、教學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)診療、醫(yī)聯(lián)體、信息化建設(shè)共12項(xiàng)業(yè)務(wù)入手，測(cè)試控制點(diǎn)涉及的政策程序，編制內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試工作底稿，并明確測(cè)試程序、測(cè)試方法、抽樣規(guī)則、樣本量選取等評(píng)價(jià)內(nèi)容。

（1）單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn)：一是內(nèi)部控制組織架構(gòu)方面，包括內(nèi)控組織架構(gòu)是否清晰、職責(zé)分工是否明確、溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制是否建立，以保證醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的順利運(yùn)行；二是內(nèi)部控制制約機(jī)制方面，包括不相容職能是否有效分離、集體決策機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否健全等；三是內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面，包括是否確保實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)部管理制度的管理要求一致、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制和管理規(guī)定是否一致、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立等；四是關(guān)鍵崗位設(shè)置方面，包括是否建立管理人員培訓(xùn)體系、是否增強(qiáng)內(nèi)部管理人員特別是關(guān)鍵崗位人員勝任能力、關(guān)鍵崗位工作人員輪崗和替代監(jiān)督機(jī)制是否到位；五是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估協(xié)調(diào)機(jī)制方面，包括是否成立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理部門(mén)或設(shè)置專(zhuān)職崗位人員、是否定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估、是否有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有效執(zhí)行的措施；六是信息系統(tǒng)應(yīng)用落地方面，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息及流程整合情況，設(shè)計(jì)是否符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，是否實(shí)現(xiàn)運(yùn)行流程事前審核、事中控制和事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

（2）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控評(píng)價(jià)重點(diǎn)：根據(jù)制度和流程完善情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重點(diǎn)項(xiàng)目執(zhí)行、重大政策落實(shí)、重點(diǎn)崗位設(shè)置、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等過(guò)程控制和監(jiān)督入手。

1）預(yù)算模塊重點(diǎn)關(guān)注：項(xiàng)目立項(xiàng)審核流程是否嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算編制程序是否規(guī)范、編制方式是否科學(xué)，預(yù)算審批責(zé)任是否清晰、標(biāo)準(zhǔn)是否明確、內(nèi)容是否完整，年終預(yù)算考評(píng)機(jī)制是否健全、是否得到有效實(shí)施、預(yù)算考評(píng)是否嚴(yán)格、考評(píng)過(guò)程是否透明、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、考核結(jié)果是否公正。

2）收支模塊重點(diǎn)關(guān)注：醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及收費(fèi)價(jià)格是否符合國(guó)家規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)中收費(fèi)項(xiàng)目主文檔信息維護(hù)是否準(zhǔn)確無(wú)誤，醫(yī)療收入記錄是否經(jīng)過(guò)有效復(fù)核、收入記錄是否準(zhǔn)確，基本支出項(xiàng)目原因是否合理、支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)定，是否建立了事前申請(qǐng)制度、支出報(bào)銷(xiāo)審批是否按照制度規(guī)定執(zhí)行，事前申請(qǐng)、事后報(bào)銷(xiāo)程序是否規(guī)范完整，是否對(duì)支出情況規(guī)模定期分析、及時(shí)清理往來(lái)賬款。

3）采購(gòu)模塊重點(diǎn)關(guān)注：采購(gòu)預(yù)算編制是否科學(xué)合理，采購(gòu)方式是否符合標(biāo)準(zhǔn)，政府采購(gòu)信息發(fā)布方式是否合理，采購(gòu)合同簽訂是否合規(guī)，是否對(duì)采購(gòu)的貨物按照規(guī)定及時(shí)組織執(zhí)行驗(yàn)收程序，是否按照規(guī)定對(duì)供應(yīng)商付款等。

4）資產(chǎn)模塊重點(diǎn)關(guān)注：一是在貨幣資金管理方面，現(xiàn)金管理是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定，銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、變更及撤銷(xiāo)是否規(guī)范，票據(jù)和印章是否得到有效保管，印章保管是否做到不相容崗位相互分離。二是在固定資產(chǎn)管理方面是否合理配備各部門(mén)的資產(chǎn)，是否對(duì)固定資產(chǎn)、庫(kù)存藥品及醫(yī)療器械進(jìn)行妥善保管并指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行管理；資產(chǎn)出入庫(kù)管理是否規(guī)范，是否定期開(kāi)展資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)，是否建立了資產(chǎn)的報(bào)廢處理流程。三是在無(wú)形資產(chǎn)管理方面，是否明確無(wú)形資產(chǎn)管理歸口部門(mén)，無(wú)形資產(chǎn)是否全過(guò)程管理。

5）建設(shè)項(xiàng)目模塊重點(diǎn)關(guān)注：建設(shè)項(xiàng)目是否符合醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、相關(guān)重要事項(xiàng)決策是否通過(guò)集體討論、形成的項(xiàng)目管理建議是否合規(guī)，項(xiàng)目建設(shè)是否進(jìn)行可行性研究、可行性研究是否實(shí)質(zhì)重于形式；在招標(biāo)環(huán)節(jié)中，招標(biāo)人是否做到了公平、公正，招標(biāo)工程中相關(guān)人員是否存在違法違紀(jì)泄露標(biāo)底；在項(xiàng)目建設(shè)階段，是否存在任意壓縮工期、盲目趕進(jìn)度的情況，質(zhì)量方面能否做到保質(zhì)保量，工程洽商變更是否經(jīng)各方審核；在竣工結(jié)束后，能否根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收資料是否合格。

6）合同模塊重點(diǎn)關(guān)注：合同管理制度是否建立健全，合同簽訂程序是否完整，是否存在職能部門(mén)與外單位簽訂合同的情形；已簽訂的合同，后續(xù)工作中是否能做到歸檔整理及追蹤實(shí)施。

7）醫(yī)療業(yè)務(wù)管理模塊重點(diǎn)關(guān)注：醫(yī)療18項(xiàng)核心管理制度建立及落實(shí)情況，是否明確醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)的歸口管理部門(mén)及部門(mén)職能，是否針對(duì)臨床合理用藥建立管控機(jī)制，是否對(duì)新項(xiàng)目和新技術(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和評(píng)估管理等。

8）科研項(xiàng)目和臨床試驗(yàn)項(xiàng)目管理模塊重點(diǎn)關(guān)注：是否建立健全了項(xiàng)目立項(xiàng)管理制度，是否對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)展充分論證工作，是否嚴(yán)格依據(jù)科研項(xiàng)目申報(bào)指南要求進(jìn)行申報(bào)材料自查，是否按要求進(jìn)行倫理等審查，是否經(jīng)歸口管理部門(mén)有效審批備案，院內(nèi)對(duì)結(jié)題材料審批是否仔細(xì)等。

9）教學(xué)管理模塊重點(diǎn)關(guān)注：是否建立規(guī)范的教學(xué)管理制度和流程，是否明確教學(xué)管理機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置及職責(zé)分工，教學(xué)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制是否健全，評(píng)估方案是否制定、是否得到有效實(shí)施等。

10）互聯(lián)網(wǎng)診療管理模塊重點(diǎn)關(guān)注：是否設(shè)置了互聯(lián)網(wǎng)診療業(yè)務(wù)的歸口管理部門(mén)并規(guī)范相關(guān)的工作流程，醫(yī)院開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)診療項(xiàng)目是否符合《互聯(lián)網(wǎng)診療監(jiān)管細(xì)則（試行）》要求。

11）醫(yī)聯(lián)體管理模塊重點(diǎn)關(guān)注：醫(yī)療聯(lián)合體章程及管理制度是否建立，醫(yī)聯(lián)體建設(shè)是否涵蓋醫(yī)療協(xié)作機(jī)制、資源共享機(jī)制、診療服務(wù)與收費(fèi)等。

12）信息系統(tǒng)管理模塊重點(diǎn)關(guān)注：是否明確醫(yī)院信息化建設(shè)歸口部門(mén)和職責(zé)權(quán)限，是否針對(duì)醫(yī)院實(shí)際情況制定信息系統(tǒng)建設(shè)總體規(guī)劃，立項(xiàng)評(píng)審是否流于形式，是否制定項(xiàng)目評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目評(píng)審人員是否具備專(zhuān)業(yè)資格和素養(yǎng)，是否組織相關(guān)部門(mén)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收等。

2.梳理影響因素，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)影響醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的重要環(huán)境、政策、管理以及業(yè)務(wù)活動(dòng)變化情況，如疫情防控、分級(jí)診療制度、支付制度、互聯(lián)網(wǎng)診療、基金監(jiān)管等，醫(yī)院需要梳理這些變化可能帶來(lái)的影響，研判原有針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度、流程等的適用性以及對(duì)單位層面控制和業(yè)務(wù)層面各環(huán)節(jié)控制的有效性。重點(diǎn)關(guān)注可能導(dǎo)致單位層面、業(yè)務(wù)層面控制失效和缺失的制度、流程及由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生后給醫(yī)院造成的影響大小確定重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)選取合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，確保風(fēng)險(xiǎn)管理制度和管理方法能夠在實(shí)踐中發(fā)揮有效作用。管理人員可以按照醫(yī)院承受風(fēng)險(xiǎn)的情況采取針對(duì)性的策略。各責(zé)任部門(mén)通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果和效率的自我評(píng)價(jià)及檢查，持續(xù)改進(jìn)管控活動(dòng)。

3.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，確認(rèn)控制缺陷

按照評(píng)價(jià)目標(biāo)和實(shí)施范圍并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，與各部門(mén)溝通確定詳細(xì)測(cè)試計(jì)劃，按計(jì)劃開(kāi)展測(cè)試工作。通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、審閱和檢查及必要的重新執(zhí)行等控制測(cè)試方法，依據(jù)抽樣規(guī)則對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷（業(yè)務(wù)頻次抽樣量參考標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表1），對(duì)關(guān)鍵控制實(shí)施控制執(zhí)行有效性的測(cè)試，填寫(xiě)工作底稿，詳細(xì)記錄測(cè)試內(nèi)容和結(jié)果，保留異常情況的相關(guān)證據(jù)。在測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組要及時(shí)與控制責(zé)任人和控制部門(mén)責(zé)任人進(jìn)行溝通，確認(rèn)缺陷是否屬實(shí)。

4.編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，督促問(wèn)題整改

內(nèi)控評(píng)價(jià)小組在完成醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作后，要對(duì)缺陷成因、缺陷表現(xiàn)形式、缺陷對(duì)醫(yī)院的影響程度進(jìn)行分析，秉持客觀(guān)、公正的原則編制《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》。根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，研究風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，針對(duì)設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行無(wú)效的管控措施提出優(yōu)化建議，借鑒同類(lèi)型單位的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)提出優(yōu)化管控解決方案，確定內(nèi)部控制改進(jìn)方式和路徑；對(duì)相關(guān)管理制度、流程、表單、權(quán)責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施進(jìn)行梳理及規(guī)范，制定整改計(jì)劃，整改措施明確到部門(mén)、崗位。對(duì)認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人須及時(shí)整改，找出風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并制定有效方案。醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)后續(xù)通過(guò)不定期檢查以及內(nèi)控評(píng)價(jià)、“回頭看”等方式，對(duì)報(bào)告期內(nèi)的缺陷改善情況進(jìn)行跟進(jìn)，確保內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和有效完善。

5.整改落實(shí)“回頭看”，形成管理閉環(huán)

在醫(yī)院整改計(jì)劃執(zhí)行完成的基礎(chǔ)上，參照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)步驟，采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀(guān)性，對(duì)整改后的醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況進(jìn)行再評(píng)價(jià)，夯實(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)成果，重點(diǎn)關(guān)注是否根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行整改并有效運(yùn)用。

6.以評(píng)價(jià)結(jié)果為依據(jù)，推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)

（1）優(yōu)化內(nèi)部流程和制度體系。收集并梳理單位內(nèi)外部制度，搭建制度框架，將內(nèi)部制度文件與外部政策法規(guī)進(jìn)行逐條對(duì)標(biāo)，從而梳理出制度設(shè)計(jì)缺漏、不合規(guī)等情況，結(jié)合單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行的具體現(xiàn)狀，進(jìn)一步梳理制度待優(yōu)化的內(nèi)容，提出制度修訂意見(jiàn)，各部門(mén)根據(jù)意見(jiàn)修訂完善管理制度。要將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督制衡機(jī)制嵌入到現(xiàn)有流程中，對(duì)現(xiàn)有流程進(jìn)行改造升級(jí)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理過(guò)程中，讓內(nèi)外部之間、各個(gè)管理環(huán)節(jié)之間的銜接性、一致性發(fā)揮作用。

（2）提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。結(jié)合外部監(jiān)管要求、內(nèi)部治理需求定期執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更新風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)管控，健全風(fēng)險(xiǎn)管控措施，構(gòu)建醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防控體系，確保風(fēng)險(xiǎn)可防可控。

（3）構(gòu)建信息化監(jiān)管系統(tǒng)。在醫(yī)院現(xiàn)有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上部署大數(shù)據(jù)監(jiān)管平臺(tái)，結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)重要業(yè)務(wù)、重要崗位、重要程序進(jìn)行監(jiān)管。定量指標(biāo)可設(shè)置預(yù)警值，當(dāng)數(shù)據(jù)偏離時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)推送提醒；定性指標(biāo)可點(diǎn)亮重點(diǎn)數(shù)據(jù)，標(biāo)記可疑數(shù)據(jù)，并推送給內(nèi)審部門(mén)或紀(jì)檢部門(mén)。借助信息化手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考

對(duì)于公立醫(yī)院而言，通過(guò)定期的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題、糾正問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展，切實(shí)提升公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。公立醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的重要作用，建立完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的缺陷深入分析總結(jié)，持續(xù)監(jiān)督改進(jìn)，從根本上解決問(wèn)題，構(gòu)建公立醫(yī)院持續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。面對(duì)復(fù)雜的改革任務(wù)和管理要求，需要不斷探索完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)建設(shè)，確保公立醫(yī)院各項(xiàng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（一）以?xún)?nèi)控評(píng)價(jià)為基，提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)效

現(xiàn)代公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已不再局限于傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)要求，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到業(yè)務(wù)前端。在新的要求下，公立醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)作用，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在醫(yī)院的獨(dú)立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)融合，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。一是內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控評(píng)價(jià)全面覆蓋的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，延伸周期。二是內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)資源共享，內(nèi)控評(píng)價(jià)可以將歷年內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改進(jìn)度作為重點(diǎn)，提高效率與針對(duì)性，更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

1.保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀(guān)性

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，必須確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀(guān)性。一是保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性，內(nèi)審部門(mén)要在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，可直接向醫(yī)院最高決策層報(bào)告工作，以審查本單位其他職能部門(mén)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況[ 2 ]。二是保證內(nèi)審人員獨(dú)立于所審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策過(guò)程之外。部分公立醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)人力資源緊張，內(nèi)審人員承擔(dān)醫(yī)院內(nèi)審職責(zé)的同時(shí)還承擔(dān)著醫(yī)院合同管理、采購(gòu)或招投標(biāo)評(píng)審（不包括審計(jì)服務(wù)采購(gòu)評(píng)審）、內(nèi)部控制實(shí)施等活動(dòng)，可能損害內(nèi)審人員獨(dú)立性[ 3 ]；如無(wú)法保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，那么內(nèi)審人員在履行職責(zé)時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)表意見(jiàn)的客觀(guān)性將受到限制。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員普遍是財(cái)會(huì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)出身，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)了解不深。為了切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的專(zhuān)業(yè)性、評(píng)價(jià)成果的可運(yùn)用性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員作為責(zé)任主體，需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)、與同類(lèi)型單位交流經(jīng)驗(yàn)等方式熟悉和掌握內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論知識(shí)及操作技能，這樣才能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行有效分析和評(píng)價(jià)，輔助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高效管理[ 4 ]。

（二）全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防控水平

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，包括根據(jù)單位宗旨和文化設(shè)定清晰明確的目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、單位層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，判斷來(lái)自?xún)?nèi)外部以及具體業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，并全面客觀(guān)地評(píng)估造成內(nèi)部控制重大影響的改變。通過(guò)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，不斷完善內(nèi)部控制體系。

首先，公立醫(yī)院要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，指定審計(jì)部門(mén)或成立專(zhuān)項(xiàng)小組牽頭醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，配備專(zhuān)業(yè)人員定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范工作；將資金風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等作為重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)，在各個(gè)部門(mén)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警崗位，保證風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到位[ 5 ]。

其次，建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因進(jìn)行分析。具體業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)需要重點(diǎn)關(guān)注資源是否得到足額配置，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在漏洞。如果在工作環(huán)節(jié)流程中發(fā)現(xiàn)不明情況應(yīng)及時(shí)上報(bào)或組織討論，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，解決問(wèn)題。

最后，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制工作的組織情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的管理情況以及具體業(yè)務(wù)層面，如預(yù)算收支等環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的變化進(jìn)行識(shí)別和監(jiān)控，在各職能部門(mén)的配合下，共同制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化，應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的問(wèn)題，將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作管理中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減少單位損失。

（三）持續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)效果

醫(yī)院應(yīng)重視建立持續(xù)的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制和評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是內(nèi)控建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要手段，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)與監(jiān)督作用，定期或不定期開(kāi)展全面監(jiān)督檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、抽查等工作。通過(guò)對(duì)內(nèi)控基本制度、業(yè)務(wù)工作機(jī)制、具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等的測(cè)試和分析[ 6 ]，將發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)類(lèi)缺陷、執(zhí)行類(lèi)缺陷反饋給部門(mén)負(fù)責(zé)人。各部門(mén)要根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，制定相應(yīng)的整改措施，并明確整改期限。如果部門(mén)無(wú)法對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行整改，或缺乏相應(yīng)的整改條件，也要加強(qiáng)溝通，醫(yī)院管理層應(yīng)給予支持。同時(shí)，醫(yī)院可利用外部審計(jì)、巡視檢查、醫(yī)療質(zhì)量檢查和醫(yī)院等級(jí)評(píng)審等反饋的問(wèn)題，通過(guò)問(wèn)題整改進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制工作。

另外，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。建議將評(píng)價(jià)結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)相關(guān)工作人員的依據(jù)。只有真正重視評(píng)價(jià)結(jié)果，并積極運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果，才能充分發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的自我完善作用，不斷提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理水平。

（四）引入專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，提高評(píng)價(jià)結(jié)果可信度

醫(yī)院在定期進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，為了確保自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及發(fā)展水平不斷提高，應(yīng)當(dāng)引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢(xún)公司等第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，具備一定的客觀(guān)性和獨(dú)立性，相關(guān)人員需要對(duì)醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行全面了解，并熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程。引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)的目的是確保內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)機(jī)制的客觀(guān)性和豐富性，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、指標(biāo)對(duì)比、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等多種方式，運(yùn)用機(jī)構(gòu)豐富的經(jīng)驗(yàn)全面客觀(guān)地對(duì)被評(píng)價(jià)單位做出結(jié)論，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并就重大缺陷、重要缺陷的業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)提出有針對(duì)性、具象且操作性強(qiáng)的改進(jìn)措施。

（五）完善內(nèi)部控制手段，利用信息技術(shù)輔助評(píng)價(jià)

在信息時(shí)代，借助信息技術(shù)手段可以實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的優(yōu)化升級(jí)，改變傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)分依賴(lài)審計(jì)人員知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)確定審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)的情況。建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，通過(guò)數(shù)據(jù)抓取、在線(xiàn)分析等技術(shù)手段提升內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力。此外，在信息技術(shù)的支持下，公立醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范操作?？衫眯畔⑾到y(tǒng)將各個(gè)部門(mén)聯(lián)結(jié)到一起，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)整合、信息共享及資源協(xié)同，以提升內(nèi)部溝通效率，避免信息分享不及時(shí)等，同時(shí)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作高效開(kāi)展提供支持。

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