潘海麗

（北京海納川汽車部件股份有限公司北京分公司，北京 100176）

一、引言

隨著制造型企業(yè)對經(jīng)濟效益的要求越來越高，制造型企業(yè)成本管理控制的作用逐漸突顯。從目前的發(fā)展情況來看，企業(yè)已通過全過程的控制手段強化了對企業(yè)生產(chǎn)成本的管控，并在具體項目中有效發(fā)揮了監(jiān)督制造型企業(yè)生產(chǎn)消耗成本的重要作用，幫助企業(yè)降低成本，為企業(yè)節(jié)約資源，滿足企業(yè)長遠發(fā)展需求。

二、制造型企業(yè)全流程成本管理模式概述

（一）制造型企業(yè)運用全流程成本管理模式的基本條件

全流程成本管理模式是為適應(yīng)時代發(fā)展衍生出的全新管理模式，在實際應(yīng)用中須遵循特定條件，才能充分發(fā)揮其作用，具體條件包括以下幾點。

1.優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)架構(gòu)

優(yōu)化以往的業(yè)務(wù)管理架構(gòu)，簡化管理模式。對管理人員提出了明確的要求，只有具備豐富的管理經(jīng)驗，才能勝任全流程管理工作。

2.管理推動

企業(yè)全流程成本管理模式的核心在于對企業(yè)財務(wù)成本進行科學(xué)計量，本質(zhì)上是通過完善績效評價工作模式，設(shè)立全新的組織流程，利用信息化管理平臺，為制造型企業(yè)全流程成本管理奠定基礎(chǔ)，整合各項資源，發(fā)揮全流程成本管理模式的優(yōu)勢［1］。

3.信息技術(shù)支持

在開展全流程成本管理工作時，須搜集、整理、匯總豐富的信息內(nèi)容，只有在最新技術(shù)的支持下才能高效完成這項復(fù)雜的工作內(nèi)容。憑借信息技術(shù)的支持，不僅可以大大提高管理工作的效率，還能確保財務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性。

（二）全流程成本管理模式的信息特征

企業(yè)為了充分發(fā)揮全流程成本管理模式的作用，在實際運用中，要以量化資源為起點，以多項現(xiàn)代化技術(shù)手段為支撐，全流程成本管理模式表現(xiàn)出諸多信息特征。

1.信息披露重點差異

在傳統(tǒng)財務(wù)信息管理系統(tǒng)中，通常將信息結(jié)果視為工作重點，而系統(tǒng)目標(biāo)大多是針對公司的過往信息，財務(wù)數(shù)據(jù)則是信息的重點與收集渠道。但全流程成本管理的導(dǎo)入，將工作重點轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑾葘?dǎo)，具體來說，就是將信息系統(tǒng)起點作為公司生產(chǎn)運營活動的開端，從而對公司的各項生產(chǎn)運營活動進行引導(dǎo)，而不是對公司生產(chǎn)運營活動加以說明與驗證，因此信息系統(tǒng)具有動態(tài)化特征。

2.信息加工流程差異

基于企業(yè)財務(wù)會計等式和復(fù)式記賬，構(gòu)建全新的財務(wù)成本會計信息體系，將原始憑證、記賬憑證、會計報告、總賬和明細賬審核、披露分析等多體系進行融合。企業(yè)運用全流程成本管理模式，要求提供與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營信息和導(dǎo)向信息，并且在系統(tǒng)中完成運行。

3.會計信息計量差異

財務(wù)信息計量是企業(yè)主要的計量方式，極少有企業(yè)采取非貨幣的方式進行計量，但運用全流程成本管理模式，可以滿足多種經(jīng)營活動的信息交換，完整呈現(xiàn)企業(yè)的動態(tài)信息流量。

三、全流程成本管理模式的重要價值

（一）滿足成本改革需求

在過往的財務(wù)成本管理環(huán)節(jié)，企業(yè)的工作重心放在經(jīng)營活動過程的成本核算上，很少有企業(yè)涉及管理過程的成本控制與核算，大多將側(cè)重點放在企業(yè)產(chǎn)品投產(chǎn)管理中，忽略了研發(fā)階段的成本管理。由此可見，以往的企業(yè)財務(wù)成本管理模式已經(jīng)無法滿足制造型企業(yè)的發(fā)展需求。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及信息技術(shù)的廣泛普及，作業(yè)成本管理逐漸失去其優(yōu)勢。倘若企業(yè)一直采取這種傳統(tǒng)的管理方式，必然會出現(xiàn)產(chǎn)品成本信息失真等問題。因此，須打造全新的財務(wù)成本管理模式，充分發(fā)揮制造型企業(yè)全流程管理的優(yōu)勢，合理控制企業(yè)產(chǎn)品成本，保證生產(chǎn)決策的可行性，全流程成本管理模式的運用也要遵循企業(yè)成本改革特點與原則［2］。

（二）強化企業(yè)市場競爭實力

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，制造型企業(yè)同樣面臨市場壓力，尤其是在經(jīng)濟全球化背景下，其不僅面臨國內(nèi)企業(yè)之間的競爭，還要面對國際市場的競爭。制造型企業(yè)逐漸從“賣方”轉(zhuǎn)為“買方”市場［3］，容易爆發(fā)價格戰(zhàn)。

在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)須應(yīng)用科學(xué)的管理措施來應(yīng)對這些困境，迎合市場發(fā)展需求。如果制造型企業(yè)依舊沿用傳統(tǒng)財務(wù)成本管理模式構(gòu)建企業(yè)產(chǎn)品價格體系，就會阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。而對于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本而言，其影響的核心要素就是產(chǎn)品價格，因此企業(yè)要做好價格核算工作，提高企業(yè)競爭力，綜合思考產(chǎn)品成本。

（三）保證原始信息的真實性

在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，針對同一個產(chǎn)品，傳統(tǒng)的成本核算和當(dāng)前的成本核算所產(chǎn)生的結(jié)果會有很大的差別，而出現(xiàn)差別的主要原因就是各種方式所分配的成本費用比例各不相同。成本核算方法主要是結(jié)合各單元產(chǎn)品消耗成本比例進行核算。從實際成本核算視角出發(fā)，在生產(chǎn)制造中所消耗的成本費用與總成本占比沒有通過單一的方法進行配比核算。

制造型企業(yè)的產(chǎn)品制造不僅會耗費大量生產(chǎn)工時，還會消耗大量設(shè)備，而這些信息都會使產(chǎn)品的成本出現(xiàn)誤差，大大降低實際成本核算的精確度。而全流程成本核算模式則能夠有效規(guī)避這一偏差，能以成本動態(tài)變量為基礎(chǔ)，解決傳統(tǒng)企業(yè)在產(chǎn)品成本核算過程中出現(xiàn)的問題。

四、制造型企業(yè)成本管理工作的問題

（一）缺乏先進的成本核算方法

對當(dāng)前的企業(yè)成本核算方式進行分析，發(fā)現(xiàn)這些成本核算方法在實際量化計算中并未充分考慮產(chǎn)品生產(chǎn)難度和外部環(huán)境因素，都是按照相同的費率分?jǐn)傎M用。這也導(dǎo)致許多費用的分?jǐn)偛⒉缓侠恚绕涫钱a(chǎn)品生產(chǎn)過程中一些設(shè)備和系統(tǒng)所產(chǎn)生的成本費用不合理。這部分的成本很難把控，導(dǎo)致全流程成本管理質(zhì)量大幅降低，對制造型企業(yè)內(nèi)部的成本核算和管理都產(chǎn)生了不良影響。

（二）成本管理觀念不科學(xué)

部分制造型企業(yè)管理層對成本管理工作的認(rèn)識不到位，在實際工作中只是將企業(yè)的成本管理工作局限在財務(wù)管理層面，并沒有融入企業(yè)的整體管理工作中。制造型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動重心也傾向于如何提升經(jīng)濟效益和產(chǎn)值，企業(yè)管理層更關(guān)注如何增加產(chǎn)品產(chǎn)量，拓展銷售渠道，提高產(chǎn)品效益，卻忽略了產(chǎn)品生產(chǎn)如何節(jié)約成本，縮減費用投入。雖然企業(yè)經(jīng)濟效益有所提升，但也造成許多浪費，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

此外，制造型企業(yè)成本管理工作一般停留在核算成本和預(yù)算費用層面，企業(yè)各部門職工缺乏良好的全流程成本管理意識，部分員工認(rèn)為成本管理是財務(wù)的本職工作，與自身并無多大關(guān)系，這不利于引導(dǎo)全員積極參與成本管理，影響了制造型企業(yè)的健康發(fā)展。制造型企業(yè)缺乏全局思考，在成本管理環(huán)節(jié)中忽略了主觀因素。

（三）成本支出較高

制造型企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下的經(jīng)營發(fā)展存在一定復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理較為復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展初級階段時，相比于其他行業(yè)，制造業(yè)的投資成本較高，產(chǎn)品生產(chǎn)也具有多重風(fēng)險，倘若成本管理工作質(zhì)量不高，會使得制造型企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟損失。

企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模隨著市場大環(huán)境的發(fā)展也實現(xiàn)了全面擴張，許多制造型產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料成本不斷提升。許多制造型企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)會運用不可再生資源，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)制造成本居高不下，再加上外部競爭壓力的影響，企業(yè)的經(jīng)濟效益逐漸下降。

（四）研發(fā)領(lǐng)域未進行成本控制

制造型企業(yè)在傳統(tǒng)的成本管理過程中，主要傾向于制造成本的管理，并不重視成本管理范圍的拓展，而應(yīng)用全流程成本管理模式，能夠為企業(yè)帶來更大優(yōu)勢。成本管理的最佳階段就是產(chǎn)品研發(fā)階段，但結(jié)合實際情況來看，當(dāng)前大部分制造型企業(yè)并不重視產(chǎn)品研發(fā)過程中的成本控制，無法降低研發(fā)產(chǎn)品的成本消耗，沒有在滿足質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上，找到更具價格優(yōu)勢的材料來取代高價值的原材料，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)研發(fā)成本不斷提高，這給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負面影響。

五、建立全流程成本管理模式的建議

（一）應(yīng)用先進的成本核算方法

制造型企業(yè)引入全流程的成本管理方法后，可運用作業(yè)成本法，在企業(yè)內(nèi)部開展財務(wù)核算工作。作業(yè)成本法在全流程成本管理中的應(yīng)用是以減少產(chǎn)品消耗為管理理念［4］，能夠有效避免產(chǎn)品生產(chǎn)所出現(xiàn)的問題。所以，制造型企業(yè)要針對自身經(jīng)營狀態(tài)，對作業(yè)成本法的運用進行靈活調(diào)整，將其運用到企業(yè)全流程成本管理工作中。

制造型企業(yè)要認(rèn)識到，應(yīng)用作業(yè)成本法須耗費一定成本，并不能生搬硬套，否則很難發(fā)揮出全流程成本管理模式的作用。

（二）樹立先進的成本管理觀念

強化相關(guān)人員的成本管理意識，也是促進全流程成本管理的核心要素。制造型企業(yè)必須由上至下樹立成本核算意識，在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模擴大的基礎(chǔ)上，提升對成本核算管理控制的重視程度，在產(chǎn)品生產(chǎn)之前開展核算工作，構(gòu)建統(tǒng)一的管理思路，落實企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品成本核算和管理體系。

針對企業(yè)生產(chǎn)過程中的實際成本情況，遵循相關(guān)制度要求，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本核算中的問題，并采取有針對性的措施，提高整體核算水平，讓企業(yè)職工都意識到成本核算并非專屬于財務(wù)部門的工作，而是關(guān)乎各個部門的生產(chǎn)利益。所以，要開展有組織、有計劃的培訓(xùn)工作來增強全體員工的成本意識，使全體員工在每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都保持節(jié)約意識，為企業(yè)成本核算質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)。同時，企業(yè)成本管理人員也要明確全流程成本管理模式的重要意義。

（三）加強對產(chǎn)品的成本策劃

制造型企業(yè)必須認(rèn)識到設(shè)計與籌劃環(huán)節(jié)的重要作用。實施全流程成本管理，要重視對產(chǎn)品的設(shè)計和籌劃，重視產(chǎn)品目標(biāo)成本和原材料成本，確定產(chǎn)品成本消耗，合理降低成本開銷，結(jié)合實際盈虧情況展開科學(xué)分析，有效規(guī)避各類風(fēng)險，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需求。

例如，制造型企業(yè)要加強產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計階段的成本控制，以此作為企業(yè)產(chǎn)品銷售與盈利目標(biāo)，將產(chǎn)品設(shè)計所有流程落實到位，降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（四）加強采購過程的成本管理

采購環(huán)節(jié)是制造型企業(yè)成本管理的重點。對于一般制造型企業(yè)來說，產(chǎn)品采購成本占據(jù)較大比重，若未能做好采購成本控制工作，必然會對整個產(chǎn)品制造的成本管理造成較大的影響。所以，制造型企業(yè)須重視采購階段的成本管理，具體包括以下幾點。

1.構(gòu)建完善的采購內(nèi)控機制

健全的采購成本內(nèi)控機制不僅有利于規(guī)范制造型企業(yè)的材料采購行為，還是維持企業(yè)經(jīng)營物資的重要保障，對制造型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升具有重要意義。制造型企業(yè)要構(gòu)建完善的機制，規(guī)范采購人員的材料采購行為，避免出現(xiàn)采購過程中相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。

2.構(gòu)建原料供應(yīng)商管理系統(tǒng)

為充分發(fā)揮全流程成本管理的效果，企業(yè)要建立健全的供貨商檔案，評價供貨商信用和能力狀況。企業(yè)采購時應(yīng)根據(jù)檔案篩選出最佳匹配供貨商，定期對供貨商檔案進行管理，保證公司穩(wěn)健發(fā)展。

（五）加強產(chǎn)品制造過程的成本管理

在制造型企業(yè)的生產(chǎn)過程中，成本管理是一個至關(guān)重要的階段，通過科學(xué)的成本管理，能夠完美呈現(xiàn)制造型企業(yè)的產(chǎn)品功能。所以，企業(yè)必須優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，構(gòu)建科學(xué)的成本計算流程，為產(chǎn)品設(shè)定科學(xué)的成本目標(biāo)，具體包含產(chǎn)品生產(chǎn)的資源消耗和耗時等，利用作業(yè)成本法來實現(xiàn)成本核算的目標(biāo)，優(yōu)化成本工作數(shù)據(jù)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不必要損失。

由于制造型企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程較為漫長，生產(chǎn)環(huán)節(jié)庫存量較大，很容易出現(xiàn)資金隨產(chǎn)品積壓滯留的現(xiàn)象，影響企業(yè)的健康發(fā)展。所以，制造型企業(yè)要重視內(nèi)部的庫存管理環(huán)節(jié)，以此降低管理成本。

六、結(jié)語

新時期，制造型企業(yè)的成本管理工作面臨著嚴(yán)峻的考驗，為了提高制造型企業(yè)成本管理水平，必須針對制造型企業(yè)成本投入大、變化頻繁等特點，采取有針對性的應(yīng)對措施，解決成本管理問題，提升制造型企業(yè)成本核算與管理水平，減少成本消耗，并采用科學(xué)合理的方法完善全流程成本管理模式，從而助推制造型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。