楊婷

（昆明捷程樁工有限責(zé)任公司，云南 昆明 650217）

一、前言

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在開(kāi)展商品銷(xiāo)售、提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，向購(gòu)買(mǎi)方、接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)希望通過(guò)現(xiàn)銷(xiāo)的方式盡快回籠資金，但就目前外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)壓力急劇上升，多數(shù)企業(yè)為了確保市場(chǎng)占有量和原有銷(xiāo)售渠道帶來(lái)的高效益，不得不選擇賒銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)模式。

在此種經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)的應(yīng)收賬款急劇增加，給原本的應(yīng)收賬款管理模式帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中重要的管理內(nèi)容之一。基于此，本文對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理展開(kāi)探索。

二、應(yīng)收賬款管理不善對(duì)企業(yè)造成的危害

應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)具有雙面影響。一方面，企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款能夠提高企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，進(jìn)一步提升企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。另一方面，若企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中出現(xiàn)了管理不善等情況，就會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。主要表現(xiàn)在以下四方面。

（一）降低企業(yè)資金使用效率

通常情況下，應(yīng)收賬款會(huì)大量占用己方企業(yè)的流動(dòng)資金，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法動(dòng)用這部分流動(dòng)資金，會(huì)在一定程度上加大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)難度，進(jìn)而降低企業(yè)的資金使用效率，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）夸大經(jīng)營(yíng)成果，虛增資產(chǎn)

我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制明確規(guī)定，雙方企業(yè)的交易實(shí)現(xiàn)是通過(guò)收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)確定，而不是通過(guò)貨款到賬時(shí)間來(lái)確定。在此種機(jī)制的作用下，應(yīng)收賬款的存在不僅會(huì)增加企業(yè)的銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)收入，還會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)存在盈利但無(wú)可用資金的問(wèn)題。

同時(shí)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收賬款往往記錄在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，由于應(yīng)收賬款的款項(xiàng)收回時(shí)間存在不確定性，與企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)相比，企業(yè)明面上的資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)增大等情況，但這種資產(chǎn)的增大本質(zhì)上是一種虛增，會(huì)出現(xiàn)夸大經(jīng)營(yíng)成果、虛增資產(chǎn)等問(wèn)題。

（三）增加企業(yè)的現(xiàn)金流出及管理成本

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制可知，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一旦確認(rèn)收入，就要按照國(guó)家法律相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅款。在應(yīng)收賬款存在的情況下，企業(yè)不得不墊付與之相關(guān)的各類(lèi)稅款，這就會(huì)在無(wú)形中減少企業(yè)的現(xiàn)金流入，增加企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流出。

同時(shí)，隨著應(yīng)收賬款的不斷增加，企業(yè)不得不對(duì)客戶(hù)開(kāi)展相應(yīng)的背調(diào)工作，因此企業(yè)會(huì)增加一筆背調(diào)費(fèi)用和催收賬款費(fèi)用。背調(diào)和催收賬款又要指派專(zhuān)職的工作人員，這就在一定程度上增加了企業(yè)的管理成本。

（四）產(chǎn)生壞賬損失

由于付款方違約，應(yīng)收賬款無(wú)法在正常的回收時(shí)間內(nèi)回收，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)的損失被稱(chēng)為壞賬損失。通常情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越大，就越容易出現(xiàn)壞賬，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的債務(wù)償還能力，甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨破產(chǎn)危機(jī)。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理困境

筆者深入實(shí)地，對(duì)云南省100家企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行調(diào)查，深入分析這些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中面臨的困境，具體如下。

（一）賒銷(xiāo)合同簽訂前對(duì)債務(wù)人的財(cái)務(wù)信息搜集力度不足

調(diào)查結(jié)果顯示，在云南省100家企業(yè)中，有50%以上的企業(yè)在簽訂賒銷(xiāo)合同前，未對(duì)債務(wù)人展開(kāi)背調(diào)工作，在不了解債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)狀況的情況下就簽訂了賒銷(xiāo)合同。同時(shí)，這些企業(yè)在與新的債務(wù)人簽訂賒銷(xiāo)合同的過(guò)程中，并未要求債務(wù)人提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)繳納信息、銀行貸款信息等，甚至不需要提供單位所在的真實(shí)地址，未留下債務(wù)人的聯(lián)系方式，也未設(shè)定相應(yīng)的債務(wù)人信用考核期間，針對(duì)新債務(wù)人的考察往往以其他企業(yè)的口碑為主。

此外，這些企業(yè)在與老客戶(hù)再次簽訂賒銷(xiāo)合同的過(guò)程中，也未對(duì)老客戶(hù)的企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、資金使用情況、人員變更等情況進(jìn)行調(diào)查，僅僅憑借之前對(duì)老客戶(hù)的印象簽訂賒銷(xiāo)合同。由此可見(jiàn)，賒銷(xiāo)合同簽訂前對(duì)債務(wù)人的各方面信息搜集力度不足是企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的主要困境之一。

（二）賒銷(xiāo)合同簽訂及審核欠缺

賒銷(xiāo)合同簽訂及審核欠缺是企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的又一困境，主要表現(xiàn)在兩方面。

一是企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中對(duì)賒銷(xiāo)的審核并不嚴(yán)格。在云南省100家企業(yè)中，有45%以上的企業(yè)存在這一問(wèn)題。這類(lèi)企業(yè)針對(duì)老客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)時(shí)，不需要主管領(lǐng)導(dǎo)審核與簽字，僅僅由銷(xiāo)售人員簽字、蓋章即可；針對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)時(shí)，銷(xiāo)售人員為賺取更多的提成，未對(duì)新客戶(hù)的背景、財(cái)務(wù)狀況展開(kāi)調(diào)查，就向主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)虛假報(bào)告新客戶(hù)的財(cái)務(wù)情況。

二是企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中存在賒銷(xiāo)合同內(nèi)容不完整等問(wèn)題。在云南省100家企業(yè)中，95%以上的企業(yè)存在這類(lèi)問(wèn)題，合同中僅有己方的賬戶(hù)信息，并未體現(xiàn)債務(wù)人的賬戶(hù)信息。

（三）應(yīng)收賬款催收程序保守

應(yīng)收賬款催收程序保守是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的困境之一，主要表現(xiàn)在兩方面。

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在應(yīng)收賬款催收過(guò)程中，存在錯(cuò)誤且保守的觀念。在云南省100家企業(yè)中，85%以上的企業(yè)存在這種問(wèn)題?？蛻?hù)并未按照規(guī)定時(shí)間還款，易出現(xiàn)逾期行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為客戶(hù)出現(xiàn)逾期行為的原因只是現(xiàn)階段客戶(hù)公司出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，一旦資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題解決了，客戶(hù)就會(huì)在第一時(shí)間還款。正是由于這種錯(cuò)誤觀念的存在，許多企業(yè)錯(cuò)過(guò)了最佳的催賬時(shí)機(jī)。

第二，企業(yè)的應(yīng)收賬款催收程序過(guò)于保守。在云南省100家企業(yè)中，80%以上的企業(yè)采用傳統(tǒng)的催收程序，即在客戶(hù)還款逾期后，最先采用電話形式開(kāi)展催收工作，電話催收無(wú)果后，指派專(zhuān)職人員上門(mén)開(kāi)展催收工作，若上門(mén)催收無(wú)果，則會(huì)走法律程序?qū)蛻?hù)進(jìn)行催收。

（四）無(wú)法較好地應(yīng)用法律程序解決逾期未收款情況

通常情況下，當(dāng)企業(yè)與債務(wù)人之間發(fā)生債務(wù)糾紛時(shí)，可以采用兩種形式解決問(wèn)題。一種是向仲裁委員會(huì)提起仲裁，另一種是民事訴訟。但就目前情況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)在與債務(wù)人發(fā)生債務(wù)糾紛后會(huì)采取第二種手段。在企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，企業(yè)通常無(wú)法較好地積極利用法律手段解決拖欠款，主要體現(xiàn)在兩方面。

第一，在云南省100家企業(yè)中，25%以上的企業(yè)在向法院提出保全債務(wù)人資產(chǎn)的申請(qǐng)時(shí)，無(wú)法拿出足夠的擔(dān)保金，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)過(guò)了保全債務(wù)人資產(chǎn)的最佳時(shí)機(jī)。

第二，70%以上的企業(yè)在向法院申請(qǐng)保全債務(wù)人財(cái)產(chǎn)時(shí)，無(wú)法提供準(zhǔn)確且詳細(xì)的債務(wù)人財(cái)務(wù)線索。如不能準(zhǔn)確提供債務(wù)人房產(chǎn)的地理位置、車(chē)輛的具體停放地點(diǎn)等。在多種因素的作用下，最終導(dǎo)致法院無(wú)法保全債務(wù)人資產(chǎn)。

五、企業(yè)應(yīng)收賬款管理對(duì)策

（一）簽訂賒銷(xiāo)合同前，加強(qiáng)對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)信息的搜集

在簽訂賒銷(xiāo)合同前，企業(yè)可以通過(guò)兩種手段加強(qiáng)對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)信息的搜集。

一是企業(yè)應(yīng)利用外部評(píng)估信息，及時(shí)了解債務(wù)人情況［1］。首先，可利用現(xiàn)行的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，查詢(xún)債務(wù)人的財(cái)務(wù)信息，在該系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)完善各項(xiàng)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、總收入等。同時(shí)，在該系統(tǒng)中，企業(yè)可以自行選擇是否對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行公示。這就表明，企業(yè)在簽訂賒銷(xiāo)合同前，可要求債務(wù)人給予企業(yè)查詢(xún)債務(wù)人公司資產(chǎn)狀況的權(quán)限，企業(yè)可通過(guò)該系統(tǒng)全面了解債務(wù)人的資產(chǎn)狀況。

其次，企業(yè)可以通過(guò)我國(guó)最高人民法院被執(zhí)行人的公示平臺(tái)查詢(xún)債務(wù)人是否在公示名單上，是否存在惡意欠款、逾期等情況。

最后，企業(yè)可通過(guò)中國(guó)人民銀行中記錄的企業(yè)信息了解債務(wù)人的財(cái)務(wù)信息與資產(chǎn)情況。

二是企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，應(yīng)加大內(nèi)部監(jiān)測(cè)力度，應(yīng)用內(nèi)部監(jiān)測(cè)獲取債務(wù)人財(cái)務(wù)信息［2］。針對(duì)新客戶(hù)，應(yīng)嚴(yán)格遵循應(yīng)收賬款管理程序，即企業(yè)在與新客戶(hù)的交易過(guò)程中，前三筆交易不采用賒銷(xiāo)模式，并以此作為新客戶(hù)信用考察的主要形式。

在賒銷(xiāo)前，企業(yè)應(yīng)要求債務(wù)人按照規(guī)定提供債務(wù)人企業(yè)的基本情況，并了解債務(wù)人的供貨商情況，從債務(wù)人供貨商口中了解企業(yè)的信譽(yù)情況。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)要求債務(wù)人提供公司地址、人數(shù)、稅務(wù)繳納單據(jù)等信息。在賒銷(xiāo)合同簽訂過(guò)程中，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)依據(jù)調(diào)查的真實(shí)情況和賒銷(xiāo)的標(biāo)準(zhǔn)決定是否對(duì)該債務(wù)人開(kāi)展賒銷(xiāo)。

針對(duì)老客戶(hù)，企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，應(yīng)定期走訪，重視老客戶(hù)生產(chǎn)運(yùn)行中的異常情況。若老客戶(hù)存在人員頻繁變動(dòng)、采購(gòu)量急劇變化等情況，應(yīng)停止對(duì)老客戶(hù)進(jìn)行再次賒銷(xiāo)。

（二）加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)合同簽訂及審核管理

企業(yè)應(yīng)從兩方面入手不斷加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)合同簽訂及審核的管理。

第一，企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，要進(jìn)一步完善賒銷(xiāo)合同內(nèi)容，確保賒銷(xiāo)合同的完整性。在合同內(nèi)容中，不僅要體現(xiàn)公司賬戶(hù)，還要注明債務(wù)人賬戶(hù)，包括債務(wù)人開(kāi)戶(hù)銀行、卡號(hào)等信息。作為賣(mài)方的企業(yè)在賒銷(xiāo)合同內(nèi)容的編寫(xiě)中要更加謹(jǐn)慎，以此確保自身利益不會(huì)受到威脅［3］。

同時(shí)，賣(mài)方企業(yè)在賒銷(xiāo)合同內(nèi)容的編寫(xiě)中還要增加對(duì)違約金數(shù)額的規(guī)定。在云南省100家企業(yè)中，5%左右的企業(yè)在合同中明確規(guī)定了違約金數(shù)額，具體規(guī)定為：債務(wù)人若存在逾期還款情況，應(yīng)按照銀行同類(lèi)型貸款利率的4倍作為違約金。事實(shí)證明，在云南省100家企業(yè)中，5%左右的企業(yè)由于存在高額的違約金規(guī)定，在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，并未出現(xiàn)債務(wù)人逾期還款情況。

第二，嚴(yán)格審核賒銷(xiāo)合同內(nèi)容。賣(mài)方企業(yè)的法務(wù)人員應(yīng)首先對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核，仔細(xì)審核合同是否存在與相關(guān)法律規(guī)定不相符的內(nèi)容，并審核合同中是否存在漏洞。主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在審核過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格堅(jiān)守賒銷(xiāo)底線，對(duì)于未通過(guò)信用考察期的客戶(hù)，堅(jiān)決不予賒銷(xiāo)。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收漏洞防范

企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，須不斷強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款催收漏洞的防范工作。一方面，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)逾期應(yīng)收賬款的管理工作，不斷加強(qiáng)對(duì)債務(wù)人的信用管理工作。在云南省100家企業(yè)中，10家企業(yè)在應(yīng)收賬款催收過(guò)程中聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的催收人員，這種做法雖然能夠彌補(bǔ)現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收賬款的催收漏洞，但是長(zhǎng)久下去會(huì)增加企業(yè)的管理成本。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)債務(wù)人開(kāi)展信用管理工作。

另一方面，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中可設(shè)置專(zhuān)職的信用管理部門(mén)或管理人員。應(yīng)收賬款催收人員定期對(duì)債務(wù)人開(kāi)展調(diào)查工作，了解債務(wù)人企業(yè)的實(shí)際情況，并以此為依據(jù)評(píng)估債務(wù)人企業(yè)的信用情況，彌補(bǔ)企業(yè)應(yīng)收賬款的催收漏洞［4］。

（四）積極利用法律程序解決拖欠款

首先，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備保障金或保障抵押物。通常情況下，保障金為保全金額的30%，企業(yè)與債務(wù)人之間出現(xiàn)債務(wù)糾紛時(shí)，企業(yè)為保全債務(wù)人資產(chǎn)，應(yīng)將保障金打入法院的賬戶(hù)中。若企業(yè)沒(méi)有足夠的保障金，也可將企業(yè)所有的不動(dòng)產(chǎn)作為抵押。值得注意的是，企業(yè)在抵押不動(dòng)產(chǎn)時(shí)要為法院提供不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明。

其次，企業(yè)在與債務(wù)人簽訂賒銷(xiāo)合同時(shí)，可以要求債務(wù)人提供債務(wù)擔(dān)保，以此避免債務(wù)人拖欠款項(xiàng)［5］。

最后，企業(yè)與債務(wù)人發(fā)生債務(wù)糾紛時(shí)，若企業(yè)向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，就應(yīng)與法官溝通，明確有力的證據(jù)才是債權(quán)人能夠勝訴的重要依據(jù)。企業(yè)為盡快收回欠款，在強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中，須全力配合法官工作，以此確保款項(xiàng)能夠被追回［6］。

六、企業(yè)應(yīng)收賬款管理展望

隨著我國(guó)法律體系的不斷完善，再加上企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的不斷提高，在上述對(duì)策的作用下，我國(guó)各類(lèi)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理必將朝著規(guī)范化方向發(fā)展。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，應(yīng)收賬款合同內(nèi)容的編寫(xiě)必將更加全面，應(yīng)收賬款合同簽訂的審核必將更加嚴(yán)格。

在應(yīng)收賬款催收程序中，企業(yè)必將打破原有程序，學(xué)會(huì)利用法律手段，第一時(shí)間對(duì)債務(wù)人開(kāi)展催收工作，最大限度保全債務(wù)人資產(chǎn)，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)在未來(lái)的應(yīng)收賬款管理過(guò)程中將應(yīng)用更多信息化手段。由此可見(jiàn)，未來(lái)企業(yè)應(yīng)收賬款管理將朝著制度化、信息化、現(xiàn)代化方向不斷發(fā)展。

七、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，仍面臨諸多困境。筆者認(rèn)為可利用賒銷(xiāo)合同簽訂前加強(qiáng)對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)信息的收集、加大對(duì)賒銷(xiāo)合同簽訂的審核力度、強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收漏洞防范、積極利用法律手段解決拖欠款等手段，提升企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，打破企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的困境。相信在不久的將來(lái)，企業(yè)應(yīng)收賬款管理會(huì)朝著制度化、信息化、現(xiàn)代化方向不斷發(fā)展。