蘇飛燕

（作者單位：國(guó)能河北龍山發(fā)電有限責(zé)任公司）

2022年3月2日，國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》，推進(jìn)中央企業(yè)稅收征管集體化，建立機(jī)制用于稅收政策、資源、信息和數(shù)據(jù)的整體調(diào)度和使用。國(guó)資委發(fā)布該指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)一步表明了黨中央關(guān)于央企的穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)的發(fā)展策略。如何做好風(fēng)險(xiǎn)把控，是每個(gè)國(guó)企管理人員需要思考的重要問(wèn)題，尤其是資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理，更是重中之重。風(fēng)險(xiǎn)控制難度大，如何構(gòu)建系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)控制體系成為研究熱點(diǎn)。

一、國(guó)企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)痛點(diǎn)

（一）信息化建設(shè)缺乏頂層統(tǒng)籌規(guī)劃

隨著國(guó)企對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)把控力度的增加，稅務(wù)管理受重視程度不斷增加，但是和財(cái)務(wù)管理信息化成熟度相比，稅務(wù)管理信息化建設(shè)在企業(yè)層面定位依然比較薄弱。例如，在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，國(guó)企為收集某個(gè)地區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)，流程上需要總部先向二級(jí)單位下達(dá)通知，二級(jí)單位再層層轉(zhuǎn)發(fā)通知，最終結(jié)果是依靠人海戰(zhàn)術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)匯總。由于沒(méi)有對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)管理，這種主要依靠人海戰(zhàn)術(shù)方式匯總的數(shù)據(jù)，不僅時(shí)間慢，數(shù)據(jù)也未必準(zhǔn)確。

（二）集團(tuán)總部稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)責(zé)任重

2014年中石化財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)感嘆到：“一年利潤(rùn)1 000多億元、納稅3 300多億元的大企業(yè)，總部只有6個(gè)稅務(wù)人員，可以想見(jiàn)他們的忙碌程度?！边@也表明了國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在人員不足的問(wèn)題。與成熟的外資企業(yè)相比，國(guó)企稅務(wù)管理人員普遍偏少，一般3到5個(gè)，無(wú)法強(qiáng)有力地進(jìn)行全集團(tuán)的稅務(wù)管理，有些企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)總監(jiān)，依附在財(cái)務(wù)部門(mén)。

（三）業(yè)務(wù)場(chǎng)景復(fù)雜

隨著國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程的不斷深入和外部資本的多元化，國(guó)有企業(yè)由單一股東變成了多股東形式，因此國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)情景愈加復(fù)雜，包括企業(yè)融資如發(fā)行債券或股票；企業(yè)投資子公司和分公司等形式；商業(yè)運(yùn)作如采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存、銷(xiāo)售、收款；收入分配如經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入將在股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工之間按不同順序合理分配；企業(yè)重組如資產(chǎn)處置、股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并或分立、債務(wù)重組等形式；關(guān)聯(lián)交易如可比非控制價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)劃分方法等，企業(yè)應(yīng)努力向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明定價(jià)的真實(shí)性和合理性；國(guó)際稅收涉及投資形式選擇、融資安排、稅收待遇、法律管轄、資本回收、利潤(rùn)等國(guó)內(nèi)外政策。

（四）存在重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤思想

長(zhǎng)期的國(guó)有身份限制了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尤其是稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的形成。由于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)與國(guó)家稅收目標(biāo)高度一致，逃稅動(dòng)機(jī)不足。因此，大型企業(yè)的決策者往往習(xí)慣性地把注意力集中在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理上，而忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。他們認(rèn)為，只要不存在虛假賬戶、虛假發(fā)票和虛假申報(bào)，就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，他們并未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)控體系，從而留下了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

（一）從戰(zhàn)略層面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

國(guó)有企業(yè)三年改革行動(dòng)方案提出，對(duì)標(biāo)世界一流，做好風(fēng)險(xiǎn)控制是國(guó)有企業(yè)的重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)。但在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)仍偏向業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)通過(guò)提升管理能力，可以降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于外部環(huán)境改變帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，仍然是企業(yè)的一個(gè)重大挑戰(zhàn)。隨著國(guó)有企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)對(duì)外部變化的靈敏性下降，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，產(chǎn)業(yè)政策變革以及監(jiān)管法律環(huán)境和專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等的變化，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，為了更好地做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須提高站位，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理必須要做好頂層設(shè)計(jì)，從制度建設(shè)到組織建設(shè)必須要完整完備。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理頂層設(shè)計(jì)的重點(diǎn)在于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向構(gòu)建制度體系。在制度建設(shè)和組織管理方面，從一把手到各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的管理負(fù)責(zé)人，都應(yīng)該作為組織體系中的一員。

（三）業(yè)務(wù)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控

在做好頂層設(shè)計(jì)的同時(shí)，還需要做好業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)防控。隨著國(guó)有企業(yè)改革，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，國(guó)有企業(yè)積極入市，涉及的行業(yè)越來(lái)越廣，產(chǎn)業(yè)鏈條越來(lái)越長(zhǎng)，業(yè)務(wù)層面發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率日益增加，因此必須做好業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)防控工作。業(yè)務(wù)層面的防控要從標(biāo)準(zhǔn)化工作流程入手，把控各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，依靠標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、流程化工作，避免易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在重大投資方面，如對(duì)外投資、重組并購(gòu)等，必須要做好源頭把控，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)，有效保障企業(yè)健康平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）財(cái)政層面進(jìn)行稅收籌劃

為了激活國(guó)有企業(yè)活力和市場(chǎng)活躍度，在稅收制度建設(shè)方面有很多優(yōu)惠政策，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)該以專(zhuān)業(yè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但國(guó)有企業(yè)并不重視稅收籌劃，將納稅金額作為企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的一種指標(biāo)，這種固有思維對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下國(guó)有企業(yè)發(fā)展并非是有利的。開(kāi)展稅務(wù)籌劃首先要解決思想問(wèn)題，應(yīng)將其作為一種正常合法的經(jīng)濟(jì)手段去運(yùn)用，其次要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段之一，在做好稅務(wù)籌劃的同時(shí)，加深企業(yè)對(duì)于稅收政策的研究，以此提升企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（五）組織層面創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理方式

環(huán)節(jié)越多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越多，因此從組織層面入手降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是有效舉措之一。目前，很多國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革，將傳統(tǒng)的上下結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾斫Y(jié)構(gòu)，總部作為決策部門(mén)，主要是做好頂層設(shè)計(jì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控；各個(gè)事業(yè)部則是業(yè)務(wù)線的主要管理者，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的梳理和管控，控制風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，從而有效地提升風(fēng)險(xiǎn)管控體系運(yùn)行效率。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的信息化建設(shè)

在稅務(wù)管理體系信息化建設(shè)過(guò)程中，要充分考慮稅務(wù)處理、涉稅流程、涉稅會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化，最大限度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)申報(bào)自動(dòng)化和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建設(shè)。同時(shí)，要充分考慮企業(yè)未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展，以及未來(lái)稅收法律法規(guī)的發(fā)展可能衍生出的新制度要求。

（七）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)外部因素綜合作用的結(jié)果

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控需要體系化的管理運(yùn)營(yíng)，涉及專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，業(yè)務(wù)管理流程建設(shè)，稅務(wù)思想認(rèn)識(shí)建設(shè)等方方面面。企業(yè)通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以為投資決策提供理論數(shù)據(jù)支撐，有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，為企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展提供有力保障。

（八）從政策層面爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策

由于認(rèn)識(shí)上的差距，如果企業(yè)不主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，自己制定的稅務(wù)籌劃計(jì)劃很可能因當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不承認(rèn)而失敗。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該注重加強(qiáng)政策層面的稅收優(yōu)惠政策收集，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可自己的稅務(wù)籌劃計(jì)劃。