陳曉蕊 黃振環(huán)

（作者單位：中國水產(chǎn)科學(xué)研究院南海水產(chǎn)研究所）

隨著“一帶一路”倡議的推行及受“構(gòu)建人類命運共同體”理念的影響，中國與東盟的關(guān)系日益密切。隨著國家層面加強與東盟國家在經(jīng)貿(mào)和社會文化之間的合作，我國越來越多從事海洋科學(xué)研究的科研院所與東盟國家之間的學(xué)術(shù)交流也更加密切，項目合作日益增多。如中國－東盟海上合作基金資助的“東南亞海洋環(huán)境預(yù)報與災(zāi)害預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)”“中國東盟瀕危海洋物種合作研究”“東亞海洋合作平臺”以及“中國東盟海洋公園生態(tài)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)”等項目均在資源部下屬的海洋研究所推進實施，隨著這些科學(xué)研究項目開展，中國與東盟海洋領(lǐng)域的項目合作取得了很好的科研成果，為雙方今后更深層的合作奠定了較好的基礎(chǔ)。在這種區(qū)域大合作的趨勢下，科研院所對會計信息核算和會計質(zhì)量的要求也隨之提高，各單位的財務(wù)人員必須具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。各相關(guān)單位財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提高對科研院所東盟合作項目會計核算認(rèn)識，財務(wù)工作人員需要保障東盟合作項目經(jīng)費合理合規(guī)使用，幫助科研人員減少在項目執(zhí)行過程中可能發(fā)生財務(wù)問題，以達(dá)到東盟項目促進科研院所與周邊國家交流與合作的目的。同時東盟合作項目也是提高財務(wù)人員工作水平和單位會計核算信息化水平的良好平臺，高質(zhì)量的會計信息對科研院所未來的發(fā)展起著重要的作用。

我國政府會計是各級政府、各部門、各單位對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算，綜合反映政府會計主體年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和公共責(zé)任受托履行情況的專業(yè)會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各政府會計主體財政資金的活動過程和結(jié)果，進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映和監(jiān)督，以加強預(yù)算、財務(wù)管理，提高資金使用效果的一門專業(yè)[1]。2019年《政府會計準(zhǔn)則》實施，對科研院所的會計核算，保證會計信息質(zhì)量提出了新的要求。筆者結(jié)合自身的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，對東盟項目會計核算提出如下看法。

一、會計賬戶與賬套的設(shè)置

東盟項目是國際交流合作項目，既有來源于財政撥款核算的國庫項目資金，也有來源于其他科技計劃類項目資金?？蒲性核暾堌斦块T批復(fù)的國庫集中支付東盟項目，須開設(shè)零余額賬戶，在國庫賬套進行核算。資金來源于其他科技計劃（專項、基金等）東盟項目，在基本存款賬戶核算。東盟項目立項資金量比較大，核算內(nèi)容比較廣。兩個賬套分別核算不同項目資金來源，分別編制相關(guān)的會計報表，更加系統(tǒng)、連續(xù)地記載東盟項目各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，滿足不同項目相關(guān)法規(guī)要求，同時也符合財務(wù)內(nèi)部統(tǒng)一核算和內(nèi)部控制制度，為東盟項目的驗收和決策提供相關(guān)完整的財務(wù)信息。國庫類的東盟項目每年6月、9月和12月都有執(zhí)行進度的要求，預(yù)算執(zhí)行進度是財政部門對東盟項目財政安排和績效考核的重要指標(biāo)，也是東盟項目經(jīng)費開支安排的重要財務(wù)指標(biāo)。通過國庫賬套可以清晰了解東盟項目的執(zhí)行情況，查找項目執(zhí)行中存在的問題，確保東盟項目執(zhí)行中的時效性、均衡性。在基本賬戶核算的東盟項目只需要按照合同書上的要求執(zhí)行項目，對進度的執(zhí)行情況達(dá)到合同書上的要求即可。由于東盟項目資金來源的多樣性，導(dǎo)致其在會計賬戶與套賬設(shè)置上存在較大不同，這就需要科研院所的財務(wù)工作人員需要充分了解這些項目的實際情況，運用好財會知識，在資金到達(dá)本單位時，準(zhǔn)確有效地設(shè)置好會計賬戶和套賬，為項目經(jīng)費準(zhǔn)確和高效的開支提供保障。

二、記賬本位幣的選擇與會計實務(wù)中匯率的處理

根據(jù)我國《政府會計準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。東盟項目會計核算的首要問題就是記賬本位幣的選擇。東盟項目簽訂的合同中結(jié)算貨幣一般為可以兌換的國際貨幣或是項目所在地的法定貨幣。根據(jù)政府會計應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。

匯率從外匯交易期限的長短劃分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率，從銀行買賣的角度劃分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。新政府會計制度規(guī)定：單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率[2]。即期匯率一般是中間匯率，但是東盟項目在進行外匯交易時，使用銀行的買入價或是賣出價進行匯率折算，以便準(zhǔn)確反映外匯交易時貨幣的匯兌損益。A水產(chǎn)研究所“中越北部灣C”項目中合同規(guī)定A水產(chǎn)研究所撥付越南B研究院人民幣16.025萬元經(jīng)費，越南B研究院開設(shè)的是境外美元賬戶，代理銀行根據(jù)撥款當(dāng)日人民幣對美元的買入?yún)R率進行匯款，產(chǎn)生的匯兌損益及銀行手續(xù)費519.51元計入執(zhí)行項目的費用。如果該項目為國庫項目，年末越南B研究院應(yīng)當(dāng)提供該項目的收款到賬單及項目經(jīng)費的決算使用情況表。如果當(dāng)年撥付的16.025萬元的經(jīng)費執(zhí)行使用完畢，直接按照項目經(jīng)費的決算使用情況表上的科目直接計入項目的費用。如果當(dāng)年撥款的這筆經(jīng)費并未執(zhí)行完畢，在規(guī)定項目執(zhí)行期限內(nèi)執(zhí)行完畢，則按提供項目經(jīng)費決算使用情況表上的科目計入項目的費用。如果該項目為基本賬戶類項目，當(dāng)年撥付的16.025萬元的經(jīng)費無論越南B研究院年末是否執(zhí)行使用完畢，只需越南B研究院提供銀行到賬回單及相關(guān)項目合同書，相關(guān)外撥經(jīng)費計入項目經(jīng)費。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的探討

新政府會計制度要求適度實行分離的雙體系政府會計，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。雙體系的政府會計制度從根本上改變了科研院所會計核算的原則，對會計核算范圍、會計分類及會計核算的科目進行新的分類，統(tǒng)一了會計核算口徑，是科研院所預(yù)算執(zhí)行情況客觀而直觀地反映，不僅提高科研院所的資金使用效率，而且可以提高各個科研院所財務(wù)信息的可比性、準(zhǔn)確性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理是同權(quán)利和責(zé)任的形成相聯(lián)系的，而不考慮貨幣資金的收支是否發(fā)生[3]。在東盟項目部分會計核算中，收付實現(xiàn)制可能比權(quán)責(zé)發(fā)生制更具優(yōu)勢。A水產(chǎn)研究所執(zhí)行的“中越北部灣C”項目中撥付廣西壯族自治區(qū)D研究所預(yù)付賬款92.65萬元，根據(jù)《政府會計制度》撥付當(dāng)日，財務(wù)會計計入預(yù)付賬款，預(yù)算會計計入項目費用－外撥經(jīng)費。而國庫類東盟項目撥付款項當(dāng)日預(yù)算會計并不計入項目費用，而是等到年底根據(jù)廣西壯族自治區(qū)D研究所提供項目經(jīng)費的決算使用情況表上的科目計入項目的費用。國庫類項目要求當(dāng)年撥付的款項年底要執(zhí)行完該筆經(jīng)費，有時會有一些無法預(yù)計的事情使該筆經(jīng)費無法執(zhí)行完畢，此時，收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)能更加準(zhǔn)確核算國庫類東盟項目支出情況。國庫類項目下達(dá)額度時A水產(chǎn)研究所財務(wù)會計直接計入財政撥款收入，預(yù)算會計計入財政撥款預(yù)算收入。而如果該項目為非國庫類項目，資金到達(dá)存款單位，A水產(chǎn)研究所該筆收入財務(wù)會計科目計入合同預(yù)收款，預(yù)算會計科目計入事業(yè)預(yù)算收入。當(dāng)年撥付的16.025萬元的經(jīng)費無論越南B研究院年末是否執(zhí)行使用完畢，在撥付時預(yù)算會計科目直接計入項目經(jīng)費－外撥經(jīng)費。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)能準(zhǔn)確核算非國庫類東盟項目支出情況。如果是該項目的科研人員預(yù)借的差旅費、材料費等，借款時應(yīng)計入財務(wù)會計的應(yīng)收賬款，而等到實際報銷沖賬時才計入預(yù)算會計。如果該項目購買的一些固定資產(chǎn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制則需要考慮計提固定資產(chǎn)的折舊。在東盟項目的實際會計核算中，應(yīng)充分考慮各種因素，科學(xué)合理運用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、提升財務(wù)人員的素質(zhì)

東盟項目是國際間的交流與合作項目，對財務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德要求也較高。但是科研院所財務(wù)人員普遍存在技能水平和專業(yè)素質(zhì)不足，對東盟項目會計核算的想法觀念停留在傳統(tǒng)的會計核算層次上，科研院所的財會工作競爭壓力小，認(rèn)為財會工作就是根據(jù)照法律規(guī)章按部就班簡單重復(fù)會計核算工作。科研院所對東盟項目財會知識的培訓(xùn)和宣傳不到位，財會人員缺乏相關(guān)東盟知識的學(xué)習(xí)平臺和渠道，對相關(guān)知識的學(xué)習(xí)存在滯后性。

財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)狀況直接影響財務(wù)各項工作效率和水平。客觀、真實核算東盟項目，需要會計人員具備良好的會計基礎(chǔ)、能準(zhǔn)確理解把握會計制度和相關(guān)法律法規(guī)?？蒲性核鶓?yīng)當(dāng)重視財會人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)及思想道德提升，通過與其他科研院所財務(wù)交流學(xué)習(xí)、聘請財務(wù)專家講課，加強會計繼續(xù)教育等為財會人員提供多種學(xué)習(xí)方式及多樣的學(xué)習(xí)平臺，促使財會人員提升自身的業(yè)務(wù)水平及思想道德修養(yǎng)。財會人員應(yīng)當(dāng)加強自身的專業(yè)知識能力，了解國家的大政方針，借鑒以往工作經(jīng)驗，熟練掌握會計核算信息化所需技能，不斷改進工作方法和財務(wù)管理理念，用新的知識充實自我，使東盟項目會計核算更加高效準(zhǔn)確。

激發(fā)財務(wù)人員的積極性?？蒲惺聵I(yè)單位建立財務(wù)人員獎勵機制或是績效考核機制，對財務(wù)人員進行輪崗。通過輪崗可以讓財務(wù)人員熟悉各項財務(wù)工作，對會計核算也有更加全面了解。

五、構(gòu)建單位信息化平臺

科研院所財務(wù)信息化水平的構(gòu)建不完善，會計核算停留在手工和半手工狀態(tài)，財務(wù)管理軟件較單一，財務(wù)報銷系統(tǒng)與預(yù)決算審核系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)分離，收入開票系統(tǒng)、銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)與憑證記賬系統(tǒng)分離，無法利用科技信息技術(shù)建立科研院所東盟財務(wù)核算管理平臺，實現(xiàn)東盟財務(wù)信息的合作與交流。同時，科研院所單位內(nèi)部職能部門各自創(chuàng)建業(yè)務(wù)系統(tǒng)或信息平臺，缺少各部門的信息模塊鏈接，使各部門提供的東盟項目信息與財務(wù)管理對接不上，使單位會計核算涉及的合同管理系統(tǒng)、政府采購管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等無法實現(xiàn)東盟項目信息的共享及互聯(lián)互通，單位各個部門之間未能夠及時傳達(dá)相關(guān)信息，造成信息失真、重復(fù)甚至無效。這些又加大了財會人員工作量，使財會人員無法從繁瑣的工作中解放，每天大量重復(fù)著財務(wù)核算工作，缺少對東盟項目的思考及學(xué)習(xí)。

單位信息化構(gòu)建與財務(wù)人員的素質(zhì)息息相關(guān)?？蒲性核鶓?yīng)當(dāng)構(gòu)建自動化、智能化、數(shù)字化的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各個職能部門信息管理系統(tǒng)的整合，將關(guān)聯(lián)的信息融合為一起，實現(xiàn)項目數(shù)據(jù)的共享，使財務(wù)部門能夠及時準(zhǔn)確地獲取東盟項目所需的信息和數(shù)據(jù)，充分利用所需信息和數(shù)據(jù)進行分析，提升東盟會計報表的質(zhì)量。一體化的信息系統(tǒng)能使東盟項目的會計核算更加透明、公開、準(zhǔn)確。在一體化的信息系統(tǒng)中構(gòu)建會計報銷、會計核算、部門預(yù)算、國庫集中支付，網(wǎng)銀支付等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享制度，通過會計報銷系統(tǒng)自動生成會計憑證，從國庫集中支付數(shù)據(jù)自動生成會計憑證，相關(guān)會計憑證自動生成報表。東盟項目會計核算需要錄入相關(guān)功能分類，會計科目，出納科目等，一體化信息系統(tǒng)可以大大減少會計人員的工作量和出錯率。同時在一體化的信息系統(tǒng)中將風(fēng)險點嵌入到預(yù)算管理、項目支出管理、資金使用情況中進行集中管理，通過會計核算生成的財務(wù)數(shù)據(jù)并進行分析，對風(fēng)險進行識別并預(yù)警，可以及時發(fā)現(xiàn)會計核算中東盟項目在財務(wù)執(zhí)行中存在的風(fēng)險點，并及時對風(fēng)險改進，確保東盟項目合理合規(guī)地執(zhí)行。在一體化系統(tǒng)中，A水產(chǎn)研究所核算“中越北部灣C”項目，首先在報銷系統(tǒng)中錄入該項目的相關(guān)預(yù)算支出及各個經(jīng)濟分類支出金額，會計人員根據(jù)銀行到賬單錄入該項目的資金到位金額。該項目的負(fù)責(zé)人根據(jù)各項經(jīng)濟分類填制報銷單據(jù)，財務(wù)系統(tǒng)根據(jù)報銷單據(jù)自動生成會計憑證。通過會計憑證生成項目總賬，項目明細(xì)賬。適時可以看到該項目的執(zhí)行進度，資金的使用情況，各個經(jīng)濟分類是否超支，同時通過一體化系統(tǒng)可以清晰看到該項目的會計核算是否存在不合理的支出。

習(xí)近平總書記指出，中國－東盟關(guān)系成為亞太區(qū)域合作中最為成功和最具活力的典范，成為推動構(gòu)建人類命運共同體的生動例證[4]。在新的國際形勢下，中國－東盟的交流與合作更加密切，各科研院所積極抓住開放發(fā)展新機遇，搭建項目合作與交流的橋梁?？蒲性核胍玫貙|盟項目進行會計核算，就必須與時俱進，積極探索東盟項目會計核算中存在的問題，及時提出問題的解決方案。高效準(zhǔn)確的會計核算為東盟項目的有效實施提供保障，通過不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，建立和完善東盟財務(wù)管理共享平臺，提高科研院所東盟項目資金的使用效率，提高科研院所財務(wù)工作水平，為科研院所與東盟之間項目的進一步可持續(xù)交流合作做貢獻。