王培娟

常州捷佳創(chuàng)精密機(jī)械有限公司

從宏觀發(fā)展上來看，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用已經(jīng)掀起了一股現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新浪潮，但是其發(fā)展快、應(yīng)用迅速，相關(guān)的理論和體系等多引用國際內(nèi)容，本土化概念還有待完善，但是就市場(chǎng)構(gòu)成來看，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為了時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，企業(yè)要想融入市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)，就必須積極引入管理會(huì)計(jì)概念；從企業(yè)微觀需求上來看，管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)有力的財(cái)務(wù)管理手段，對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營成本、提升經(jīng)營效益方面有著重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會(huì)計(jì)與成本控制概念界定

所謂管理會(huì)計(jì)，就是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)分支，是一門專業(yè)學(xué)科。通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃以及控制等職能，如果說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)“記錄價(jià)值”，那么管理會(huì)計(jì)就是為企業(yè)“創(chuàng)造價(jià)值”。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)有如下幾個(gè)明顯特點(diǎn)：

服務(wù)對(duì)象。管理會(huì)計(jì)也叫“對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)”，著重為企業(yè)管理部門有效改善生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行最優(yōu)決策及時(shí)地提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息，參與企業(yè)經(jīng)營管控，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也成為“對(duì)外會(huì)計(jì)”，其服務(wù)對(duì)象是外部有關(guān)方面。

工作中心。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向過去，管理會(huì)計(jì)針對(duì)未來。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)信息，預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來，以達(dá)到評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

程序方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有固定的工作模式和程序，且受到相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的約束，而管理會(huì)計(jì)則對(duì)企業(yè)自身服務(wù)，其工作模式和程序靈活多樣，目的在于更準(zhǔn)確簡(jiǎn)單地傳遞信息。

所謂成本控制，就是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生前和成本控制過程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的系列預(yù)防調(diào)節(jié)措施，保證成本管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的管理行為。在不同情況下企業(yè)成本控制的分類也有所不同：

按照控制的時(shí)間分類，包括事前成本控制、事中成本控制以及事后成本控制。事前包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)、試驗(yàn)等內(nèi)容，對(duì)涉及到成本的各種因素進(jìn)行規(guī)劃；事中主要是按照成本標(biāo)準(zhǔn)控制費(fèi)用，同時(shí)預(yù)測(cè)未來成本發(fā)展趨勢(shì)，并遏制浪費(fèi)苗頭，同時(shí)反饋成本偏差信息；事后則是對(duì)實(shí)際成本形成后的綜合分析，發(fā)現(xiàn)其與目標(biāo)成本脫軌的原因，確定責(zé)任歸屬。

按照控制的對(duì)象分類，包括產(chǎn)品成本控制和質(zhì)量成本控制。前者指生產(chǎn)產(chǎn)品全過程的控制，后者指質(zhì)量管理和成本管理的有機(jī)結(jié)合。

按照控制的手段分類，包括絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制，前者側(cè)重于“節(jié)流”，主要是針對(duì)各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制，控制浪費(fèi)；后者則注重“開源節(jié)流”，除了節(jié)約措施之外，還要充分利用生產(chǎn)能量，以達(dá)到相對(duì)降低成本的目的。

二、管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)成本控制中的作用

(一)從財(cái)務(wù)角度控制企業(yè)運(yùn)營，提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)的一部分，它能夠從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營的優(yōu)劣勢(shì)，進(jìn)而調(diào)整企業(yè)經(jīng)營重心。從財(cái)務(wù)角度出具意見，最終其調(diào)整效果也會(huì)通過量化的數(shù)據(jù)展現(xiàn)，通過數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，能夠發(fā)現(xiàn)有效的管理會(huì)計(jì)可以降低企業(yè)成本控制的結(jié)構(gòu)復(fù)雜率，高效提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)換，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)要想在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)持續(xù)生存，就必須以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，滿足客戶需要，即站在客戶角度考慮問題，不斷吸引客戶，挖掘市場(chǎng)潛在消費(fèi)力，始終讓客戶在企業(yè)的營銷體制內(nèi)，不斷培養(yǎng)客戶的忠誠度，這樣才有利于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營。而管理會(huì)計(jì)能夠通過定量的數(shù)據(jù)分析優(yōu)化企業(yè)的管理理念和營銷策略，通過營銷資源的投入調(diào)整，提高客戶對(duì)產(chǎn)品的接受度和滿意度，這也是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一種表現(xiàn)形式。

(三)盤活企業(yè)存量資金，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率

企業(yè)之所以進(jìn)行成本控制，是因?yàn)槠渖a(chǎn)制造的過程中存在浪費(fèi)、損壞的相關(guān)問題。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的銷售量進(jìn)行綜合衡量，以此確定企業(yè)生產(chǎn)和采購規(guī)模，最大限度控制庫存積壓，盤活企業(yè)存量資金，不僅避免了存貨成本風(fēng)險(xiǎn)還提高了資金的流通速度，有效提高了企業(yè)的營運(yùn)管理能力。

三、管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用問題

(一)全員性應(yīng)用不到位

管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，并未形成全員控制，只局限在個(gè)別部門或人員身上。一方面，制造企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，實(shí)踐表明，只有得到企業(yè)管理層支持的策略、措施等其應(yīng)用效果才會(huì)越明顯，但制造企業(yè)一直以來的管理重心都在前端產(chǎn)品生產(chǎn)和市場(chǎng)開發(fā)上，對(duì)于起輔助作用的財(cái)務(wù)管理工作來說重視度明顯不足，且制造企業(yè)作為典型的粗放式管理企業(yè)，其成本控制也多集中在整體控制上，精細(xì)化程度不夠，例如水電、公共區(qū)域管理等，這些細(xì)節(jié)方面的成本支出明顯被忽視；另一方面，制造企業(yè)的成本控制工作并未上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面，大多數(shù)都由財(cái)務(wù)部門牽頭兼任，這也直接導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)面向企業(yè)全員的成本控制工作成了財(cái)務(wù)部門的片面行為，不利于成本控制作用的發(fā)揮，甚至很有可能因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的操作不當(dāng)、對(duì)制造企業(yè)其他部門的成本消耗情況不了解等情況，反而增加了成本支出。

(二)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的支持力度有待考察

對(duì)于制造企業(yè)來說，其主營業(yè)務(wù)與上游供應(yīng)商、下游銷售端等關(guān)聯(lián)度較高，其中涉及到采購、存儲(chǔ)、領(lǐng)用、生產(chǎn)以及銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，其各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)用的系統(tǒng)軟件也各有不同，系統(tǒng)供應(yīng)商不同，且信息系統(tǒng)上線時(shí)間不同步，各環(huán)節(jié)應(yīng)用程度不同，系統(tǒng)間的對(duì)接明顯不到位。以財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)為例，目前，雖然制造企業(yè)上線了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在遷移過程中復(fù)雜性高、碎片化明顯，且部分財(cái)務(wù)上的工作仍依靠手工處理、匯總，未完全實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化處理，也增加了線上合并的難度，阻礙了管理會(huì)計(jì)的真正落地，甚至增加了線上線下的溝通成本，違背了企業(yè)成本控制的理念。

(三)管理會(huì)計(jì)成果轉(zhuǎn)化困難

雖然信息系統(tǒng)的應(yīng)用未完全達(dá)到理想狀態(tài)，但各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用也讓企業(yè)取得了一定成績。但是從整體上來看，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)成果較零散，尚未達(dá)到規(guī)模化、標(biāo)準(zhǔn)化以及制度化的要求；從企業(yè)單個(gè)部門的成本費(fèi)用控制指標(biāo)來看，無法真正檢驗(yàn)企業(yè)的成本控制水平，更無法發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用控制中發(fā)揮的作用，管理會(huì)計(jì)的成果轉(zhuǎn)換較為困難，無法具體化顯現(xiàn)。

(四)組織結(jié)構(gòu)的包容性有待提升

管理會(huì)計(jì)作為后期新加入企業(yè)的管理理念，對(duì)原有的組織結(jié)構(gòu)、管理模式等都造成了一定沖擊。除了人員工作內(nèi)容的調(diào)整外，企業(yè)的管理制度、組織結(jié)構(gòu)和崗位分布等也要隨之產(chǎn)生變化，但是專注發(fā)展的制造企業(yè)在該方面工作明顯不夠。其一，制造企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上未體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的地位，現(xiàn)有的管理模式上無法滿足管理會(huì)計(jì)的工作需要，并未單獨(dú)出管理會(huì)計(jì)的職責(zé)內(nèi)容。由于其主要集中在財(cái)務(wù)部門，大部分工作都有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，無法保證管理會(huì)計(jì)下的成本控制質(zhì)量；其二，企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度缺失，作為制作企業(yè)，其受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督影響深遠(yuǎn)，在缺乏制度的約束和指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢，無法深刻融入到企業(yè)的實(shí)際操作上，出現(xiàn)了明顯脫節(jié)現(xiàn)象，直接削減了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用思考

(一)提升企業(yè)全員思想認(rèn)識(shí)

管理會(huì)計(jì)的信息來源不僅在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多的在于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)內(nèi)外各種相關(guān)信息，因此管理會(huì)計(jì)雖有固定的崗位和人員，但是其在成本控制中的成功應(yīng)用，離不開企業(yè)全員的努力與支持。首先，加強(qiáng)制造企業(yè)管理層的思想認(rèn)知，使其客觀地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，發(fā)揮管理層的帶頭、權(quán)威作用，將管理會(huì)計(jì)全員參與的壓力傳下去，通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)宣傳、主題講座、政策引導(dǎo)等，多措并舉；其次，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的“普適性”，讓企業(yè)全員充分認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)并非完全屬于財(cái)務(wù)人員的工作，自身或多或少也是管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任體之一，承擔(dān)著提供數(shù)據(jù)、協(xié)助管理的角色，尤其是管理會(huì)計(jì)在成本控制中的作用，更是需要企業(yè)全員的配合。

(二)加大信息化建設(shè)的投入

信息化建設(shè)是制造企業(yè)進(jìn)一步提升基礎(chǔ)工作水平的重要保證。在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等多種先進(jìn)管理理念并行的局勢(shì)下，制造企業(yè)只有積極引入信息化，并將信息化與企業(yè)自身進(jìn)行充分融合，才能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)。一方面，制造企業(yè)需以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在保證業(yè)財(cái)相關(guān)業(yè)務(wù)處理一致的情況下，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，完善基本會(huì)計(jì)核算規(guī)范和方法，加大如資金管理系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等的應(yīng)用，有效地將線下數(shù)據(jù)逐步遷移到線上管理，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等篩選管理作用，提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率，為管理會(huì)計(jì)的落實(shí)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；另一方面，在企業(yè)對(duì)各項(xiàng)系統(tǒng)軟件應(yīng)用熟練后，需打開系統(tǒng)間的渠道接口，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)無差別傳輸，強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)共享。其中，制造企業(yè)尤其注意的是，信息化建設(shè)的投入并非短期性階段性行為，而是需要持續(xù)、長期的人力、物力以及財(cái)力的投入，制造企業(yè)要做好規(guī)劃，避免投入資源過多或短缺，都會(huì)對(duì)信息化系統(tǒng)的持續(xù)工作造成影響。

(三)通過考核強(qiáng)化價(jià)值轉(zhuǎn)換

管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)成本控制中的作用，還需要發(fā)揮業(yè)績考核的作用，對(duì)業(yè)績考核指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到具體的人身上，同時(shí)強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管控的均衡調(diào)節(jié)作用，緊密結(jié)合企業(yè)運(yùn)營需求，發(fā)揮考核指標(biāo)的引導(dǎo)、激勵(lì)作用，穩(wěn)步強(qiáng)化企業(yè)的價(jià)值轉(zhuǎn)換。先看預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全過程管控，從預(yù)算管理編制入手，嚴(yán)格執(zhí)行“兩上兩下”的預(yù)算執(zhí)行程序，強(qiáng)調(diào)預(yù)算分析匯總，全面覆蓋企業(yè)資金等資源，將預(yù)算管理的效果與相關(guān)人員的薪酬績效結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算考核，加以警醒，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的分析作用，以此提高制造企業(yè)的成本控制效果。再看管理會(huì)計(jì)分析結(jié)果的應(yīng)用，制造企業(yè)必須加大對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的利用，注重不同數(shù)據(jù)間的融合，以此提升企業(yè)決策的科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)型，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)成本控制有機(jī)結(jié)合在一起，能夠充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，穩(wěn)步推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步發(fā)展。

(四)優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有組織隊(duì)伍

管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)成本控制中的作用，最終都是通過具體執(zhí)行人員表現(xiàn)出來，因此除了企業(yè)全員環(huán)境、信息化建設(shè)等方面外，還要強(qiáng)調(diào)職員的自我管理意識(shí)，不斷擴(kuò)充其知識(shí)體系，使管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)的應(yīng)用能夠保持穩(wěn)定的進(jìn)步。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部已有的人員，制造企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展定位和整體框架優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化管理模式。從企業(yè)層面出發(fā)，為相關(guān)職員定制個(gè)性化的培訓(xùn)計(jì)劃，為其提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，豐富其知識(shí)體系，尤其注意管理會(huì)計(jì)引入后的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置調(diào)整，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)程序的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)上下聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的對(duì)上服務(wù)、對(duì)下總結(jié)能力，保證內(nèi)部管理的一致性，對(duì)復(fù)雜且不規(guī)范的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，尤其是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門，開展多種形式的學(xué)習(xí)模式，創(chuàng)建和諧的文化氛圍。此外，企業(yè)還可從外部直接引進(jìn)復(fù)合型人才，明確管理會(huì)計(jì)應(yīng)用下制造企業(yè)所需人才類型，給定標(biāo)準(zhǔn)，打開外界招聘渠道，積極吸納優(yōu)秀人才，全面提升企業(yè)的管理會(huì)計(jì)質(zhì)量，也要注重這部分人員的新人培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)等工作，幫助其更好地融入到制造企業(yè)的工作環(huán)境中。

五、結(jié)束語

綜上所述，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮了不可替代的作用，在成本控制上也發(fā)揮了巨大的價(jià)值。通過本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的論述，得出了如下結(jié)論：第一，制造企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)以及成本控制、二者綜合運(yùn)用等的思想認(rèn)知不深入；第二，制造企業(yè)現(xiàn)有的信息化水平對(duì)管理會(huì)計(jì)落地的支持力度較弱；第三，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標(biāo)確定上的作用表現(xiàn)不明顯；第四，企業(yè)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才較為缺失。同時(shí)本文也從如下方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化：強(qiáng)化制造企業(yè)全員對(duì)管理會(huì)計(jì)的思想認(rèn)知，創(chuàng)建基本的文化氛圍；加大企業(yè)信息化建設(shè)的投入力度，拉近制造企業(yè)與現(xiàn)代企業(yè)的距離；通過預(yù)算管理、業(yè)績考核等加大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，將其作用反映到企業(yè)的經(jīng)營管理和成本控制上；注重培養(yǎng)專業(yè)的管理型會(huì)計(jì)人才，從根源上不斷提高管理會(huì)計(jì)的質(zhì)量。本文也存在一定的不足之處，如筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)、理論等解讀不到位，且實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)較為缺失，提出的觀點(diǎn)、策略等也不深入，指導(dǎo)性欠缺。此外本文闡述的主體是制造企業(yè)，對(duì)其他行業(yè)、領(lǐng)域的指導(dǎo)作用未知，未來會(huì)加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具實(shí)操性的優(yōu)化策略，幫助指導(dǎo)企業(yè)更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在成本控制中的作用，不斷提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。但就目前制造企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀來看，在未來還有巨大的成長空間。