劉斌

河北省水利工程局集團(tuán)有限公司

在我國經(jīng)濟(jì)制度的持續(xù)推進(jìn)和發(fā)展中，財政部發(fā)布了與國際財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)接軌的新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要建立一整套有機(jī)的、統(tǒng)一的、符合我國企業(yè)行為規(guī)范的制度，要真正地發(fā)展各個公司的經(jīng)濟(jì)。對我國企業(yè)在執(zhí)行《收入準(zhǔn)則》過程中遇到的問題進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的對策。新的收入標(biāo)準(zhǔn)的出臺，將為提高我國企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計核算水平，促進(jìn)我國企業(yè)在新的收入標(biāo)準(zhǔn)體系中取得戰(zhàn)略突破。公司的營業(yè)收入是公司財務(wù)狀況和實(shí)現(xiàn)績效的重要指標(biāo)。關(guān)系到公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，所以，要有一個預(yù)先的計劃，全面理解新收入標(biāo)準(zhǔn)對項(xiàng)目的需求，盡早將其運(yùn)用到建筑企業(yè)建設(shè)合同中，吸取其工作經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)其自身的實(shí)際，建立符合公司需求的收入標(biāo)準(zhǔn)，以滿足公司的利益。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

(一)建筑合同新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新的收入標(biāo)準(zhǔn)把資產(chǎn)和債務(wù)的主體概念貫穿于條款中，用契約取代傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，執(zhí)行確認(rèn)收入控制的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移系統(tǒng)。建設(shè)合同的內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)收益的確認(rèn)、計量、編目等，必須保持協(xié)調(diào)一致，但不包括在清單中的項(xiàng)目。在施工合同中，確定收益的特定程序是：確定合約的基本要素、確定公司相應(yīng)的項(xiàng)目的職責(zé)和義務(wù)、確認(rèn)整個工程和子項(xiàng)的交易價格，交易價格的分配，和確認(rèn)期間或節(jié)點(diǎn)的收入。建設(shè)合同允許公司在實(shí)施項(xiàng)目之前對該項(xiàng)目的資產(chǎn)進(jìn)行核查。建設(shè)單位的設(shè)備和經(jīng)費(fèi)要充分準(zhǔn)備，它的工程建設(shè)時間很長、技術(shù)上的困難很多、整體上不能進(jìn)行清晰的區(qū)分，是不同于其他公司的原因。建筑合同的格式可以是電子的，也可以是紙質(zhì)的。在建設(shè)工程之前，要明確各方的權(quán)利和義務(wù)，以避免在建設(shè)過程中發(fā)生不必要的糾紛。建設(shè)合同的有效期必須持續(xù)到工程完工，在施工過程中，雙方不能單方面終止合作，并將控制權(quán)交給客戶。

因此，建筑工程項(xiàng)目的財務(wù)管理與會計制度和其他企業(yè)相比有很大的不同，這是一種特殊的制度，建筑企業(yè)要對自己的經(jīng)營狀況和建設(shè)工程的關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格的分析，科學(xué)地選擇財務(wù)管理和會計核算方法，幫助公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)戰(zhàn)略發(fā)展。

(二)將控制權(quán)轉(zhuǎn)讓與風(fēng)險回報轉(zhuǎn)移相結(jié)合，確定收益的時間點(diǎn)

新的收入標(biāo)準(zhǔn)建立了五個階段的模式，即：步驟一，確定與顧客簽訂的合約；第二個步驟：確定單個的合同履行責(zé)任；第三個步驟：確定成交價格；第四個步驟：把交易的價格分成各個項(xiàng)目的履行責(zé)任；第五個步驟：在完成各個項(xiàng)目的完成后，確認(rèn)收益。這就是公司在履行合同中所承擔(dān)的責(zé)任，也就是當(dāng)顧客對有關(guān)產(chǎn)品(或勞務(wù))的控制權(quán)時，確認(rèn)其收益。

(三)在合約中有多種交易安排時，應(yīng)提供更為清晰的會計準(zhǔn)則

新的收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，在合同起始日期對合同進(jìn)行評價，確定合同中的各項(xiàng)履行責(zé)任，并按單個履行義務(wù)的貨物(或服務(wù))的個別銷售的相對比率，把交易價格分?jǐn)偟礁鱾€獨(dú)立履行的責(zé)任中。

例如，在銷售貨物的過程中，如果A公司和B公司訂立了一項(xiàng)協(xié)議，將一批貨物賣給B公司，并且將貨物運(yùn)到B公司指定的地方，則由A 公司承擔(dān)相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)。假設(shè)銷售產(chǎn)品是在特定時間點(diǎn)上完成的違約責(zé)任，并且在到達(dá)B 公司的指定地點(diǎn)后，控制權(quán)就轉(zhuǎn)移到了B公司。因此，在貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移到顧客之前，A公司的貨物運(yùn)輸行為不屬于單獨(dú)履行義務(wù)，而是與銷售貨物的收入合并為履行義務(wù)。但若雙方同意，在貨物出庫時，將貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至乙公司，則此項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)構(gòu)成單一的履行責(zé)任，而甲公司則為其主要負(fù)責(zé)人，則由甲公司按分?jǐn)偟慕灰變r格確定其收益。

(四)對一些具體的業(yè)務(wù)(或事務(wù))收入的確認(rèn)和測量作出了清晰的規(guī)定

新的收入標(biāo)準(zhǔn)對一些具體的業(yè)務(wù)(或事務(wù))的收入的確認(rèn)和測量作出了清晰的規(guī)定。例如附帶退貨條款，知識產(chǎn)權(quán)的頒發(fā)、附加顧客額外購買選項(xiàng)等等，該條款對加強(qiáng)會計實(shí)務(wù)工作和提高會計信息的可比性具有重要意義。

二、新收入標(biāo)準(zhǔn)在公司的財務(wù)工作中的作用

(一)新收入標(biāo)準(zhǔn)在確認(rèn)收入時點(diǎn)上的作用

新的收入標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后，根據(jù)新的收入標(biāo)準(zhǔn)，新的會計準(zhǔn)則對收益的確認(rèn)時間發(fā)生了改變。在現(xiàn)實(shí)中，風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)讓與控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓之間有一定的偏差，因此，以控制權(quán)轉(zhuǎn)讓為評判標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)、合理。所以，建設(shè)工程項(xiàng)目的財務(wù)管理應(yīng)該更加重視對控制的認(rèn)識。

同時，建設(shè)工程公司的財務(wù)人員也應(yīng)注意其所提供的工程服務(wù)是否符合期間確認(rèn)收入的要求，并對其在一定時期內(nèi)的履行情況作出判斷，如果不符合，則屬于在特定時間點(diǎn)上的履行義務(wù)。

按照新的《收入標(biāo)準(zhǔn)》，符合以下任何一項(xiàng)，都屬于在一定時期內(nèi)履行了其履行義務(wù)；否則，屬于在特定時間點(diǎn)上的履行責(zé)任：

(1)當(dāng)企業(yè)履行合同時，顧客就能獲得并吸收公司履行合同所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)客戶可以對公司履行合同所需的貨物進(jìn)行控制。

(3)公司在履行過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品是無法被替換的，并且在整個合約期內(nèi)，企業(yè)有權(quán)對已經(jīng)完成的履行部分進(jìn)行支付。

金融從業(yè)人員在一定時間內(nèi)履行其應(yīng)擔(dān)的責(zé)任，公司應(yīng)對控制權(quán)轉(zhuǎn)讓的征兆進(jìn)行全面的分析，并對其轉(zhuǎn)讓時間進(jìn)行判斷。在一定時期內(nèi)，必須選擇合適的方式來決定合同的完成時間，并將控制權(quán)轉(zhuǎn)讓與收益相結(jié)合。

(二)改進(jìn)財務(wù)指標(biāo)的可比性

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，從實(shí)踐上來看，對合同和收入兩個標(biāo)準(zhǔn)的界定非常不明確。而新的收入標(biāo)準(zhǔn)的建立，重新界定了勞動和產(chǎn)品的定義，使得建筑合同不再屬于非工程的范疇，在現(xiàn)今行業(yè)多元化、交易形式多樣的今天，財務(wù)指標(biāo)的可比性得到了保障，從而為正確運(yùn)用收入標(biāo)準(zhǔn)提供了理論基礎(chǔ)。

(三)施工合同中的利潤判定

現(xiàn)行的《收入準(zhǔn)則》和《施工合同》均采用完工百分比法，確認(rèn)建造合同的收益，并以風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移為主要的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。通常，財務(wù)部門的會計工作主要是利用完工百分比法對完成進(jìn)度做出專業(yè)的判斷，其操作簡單、快速、收益易于控制。新的收入準(zhǔn)則以契約取代了傳統(tǒng)的交易方式，設(shè)定了控制轉(zhuǎn)讓的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)契約對收益的約束來確定收益，以收益轉(zhuǎn)移的風(fēng)險為衡量指標(biāo)，以確定轉(zhuǎn)讓控制權(quán)的形式是否發(fā)生了變化，以防止以后的工程建設(shè)中出現(xiàn)同樣的失誤，合理地控制施工合同的工期和進(jìn)度，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和效率。

同時，隨著新的收入標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，工程建設(shè)項(xiàng)目的合同費(fèi)用核算工作將會變得越來越復(fù)雜，新的標(biāo)準(zhǔn)中引入了合同履行費(fèi)用和合同獲取費(fèi)用的概念，從而使工程建設(shè)項(xiàng)目的費(fèi)用得到了更詳細(xì)、更規(guī)范的管理。除了預(yù)計可以收回的附加費(fèi)用以外，其它費(fèi)用(例如差旅費(fèi)、標(biāo)書費(fèi)等，不論是否簽訂合同)，都應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，會計從業(yè)人員必須熟練掌握會計準(zhǔn)則下的會計核算，按指導(dǎo)方針確定的費(fèi)用進(jìn)行了資本化。

(四)提高金融管理者的專業(yè)判斷力

收入標(biāo)準(zhǔn)首次提出了新的合同負(fù)債和合同資產(chǎn)的概念，公司簽約后，履行和與顧客的關(guān)系必須嚴(yán)格遵守所規(guī)定的義務(wù)，在定期報告日，向主管部門提交合同、債務(wù)和合同資產(chǎn)。在合同和合同成本、收入確認(rèn)等方面，清楚地標(biāo)明有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)合同準(zhǔn)則對工程項(xiàng)目收益進(jìn)行確認(rèn)，體現(xiàn)了合同精神，是規(guī)范企業(yè)合同管理的一個重要條件，有利于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營活動的有機(jī)結(jié)合，從而使企業(yè)的經(jīng)營制度更加健全。新的收入標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)政策的執(zhí)行，使公司的長期財務(wù)指標(biāo)得到了長期的發(fā)展，并為公司的持續(xù)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支撐。

三、為有效執(zhí)行新收入指導(dǎo)方針而采取的措施

(一)優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理

為推動執(zhí)行新的收入標(biāo)準(zhǔn)，首先，要不斷地優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理方法，與公司技術(shù)部門和外部專家的共同努力，更新和優(yōu)化原有的金融軟件，根據(jù)新的收入標(biāo)準(zhǔn)，更新和集成會計系統(tǒng)，根據(jù)會計資料品質(zhì)的需要，提供與相關(guān)準(zhǔn)則相符的資訊。新收入標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，主要表現(xiàn)為計量方法的合理性。指導(dǎo)方針表明，如果出售附帶顧客的附加購買選項(xiàng)，公司應(yīng)該分辨此選項(xiàng)是否為顧客提供重要的權(quán)利。如果公司提供了重要的權(quán)利，則將其視為單獨(dú)的履行義務(wù)，并將其分配到相應(yīng)的履行義務(wù)中。所以，在經(jīng)營活動開始時，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該對其進(jìn)行單獨(dú)的履行責(zé)任，并對其進(jìn)行分?jǐn)?。在一定時期內(nèi)，如果按照完成的時間來確認(rèn)完工的合同，新的標(biāo)準(zhǔn)將會使用產(chǎn)出方法或者投入方法來決定合適的執(zhí)行時間。

(二)合同資產(chǎn)方面

在施工合同的執(zhí)行期間，建造中的貨物，大部分都是由顧客來控制的。建筑公司在收取顧客的利益時，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)雙贏，如果不是由于時間的原因而影響到了權(quán)利的行使，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)依照合同，根據(jù)工程進(jìn)度計算出的數(shù)額，這樣就可以確定這個時段的收費(fèi)。除了時間因素外，契約資產(chǎn)，也要承擔(dān)履行的風(fēng)險、承受信貸風(fēng)險以及其他履行責(zé)任等因素，不能無條件收取貨款。

此項(xiàng)目的會計處理要求預(yù)先防范建設(shè)合同中的資產(chǎn)減值，如果出現(xiàn)這種情況，在公司的應(yīng)程中，應(yīng)將財務(wù)部門與其它業(yè)務(wù)部門有效地連接起來。在預(yù)算、核算、控制和分析成本時，持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)企業(yè)的商業(yè)過程，處理無利潤但耗費(fèi)大量費(fèi)用的生意，在成本控制的同時，持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)效益。在成本控制中，財務(wù)管理發(fā)揮著關(guān)鍵的指導(dǎo)作用，財務(wù)經(jīng)理在對高成本的商業(yè)過程和環(huán)節(jié)進(jìn)行分析時，要積極與生產(chǎn)單位的員工進(jìn)行交流與合作，大力倡導(dǎo)成本管理的重要意義，使公司全體職工認(rèn)識到，成本管理和個人的利益緊密相連，在日常工作中樹立自覺的成本管理觀念，在工作中持續(xù)地節(jié)省人力物力，提高生產(chǎn)力。使員工在完成自己的工作任務(wù)后，能夠主動地與財務(wù)部和其它業(yè)務(wù)部門合作，把節(jié)能減排的理念貫徹下去，從而達(dá)到成本控制的目的，從而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。

(三)改進(jìn)新的收入標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行小組的工作能力

在執(zhí)行新的收入標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)切實(shí)改善本部門的人員素質(zhì)訓(xùn)練機(jī)制，特別是在建設(shè)工程領(lǐng)域，必須清楚地確定公司已經(jīng)發(fā)生了什么變化，從而能夠在團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)培養(yǎng)上達(dá)到預(yù)期的效果。在制訂培訓(xùn)細(xì)則時，應(yīng)考慮到建筑企業(yè)的工作特點(diǎn)，研究在執(zhí)行小組成員培養(yǎng)工作期間出現(xiàn)的特定變化，從而提高會計隊(duì)伍的工作能力，使財務(wù)會計能夠適應(yīng)公司的發(fā)展和不斷改變的標(biāo)準(zhǔn)。特別是要對新收入標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容進(jìn)行探討，在實(shí)施新收入標(biāo)準(zhǔn)時，為滿足各種需要提供精確的支助。嚴(yán)格遵循新收入標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程特征，在收入會計工作中制訂創(chuàng)新戰(zhàn)略，將更多與收入標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整需要有關(guān)的工作納入到商業(yè)導(dǎo)向的價值判斷中，完善對收入標(biāo)準(zhǔn)變動的價值認(rèn)識，為新的收入標(biāo)準(zhǔn)具有較高的實(shí)際價值，提供了必要的保證。

(四)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，制定和執(zhí)行新的收入標(biāo)準(zhǔn)

各公司應(yīng)改善內(nèi)部控制，使企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源等多個部門協(xié)同工作，充分考慮到新的會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中各個部門的職能，識別、匯總控制缺口。制訂并適時地對從舊收入標(biāo)準(zhǔn)向新收入標(biāo)準(zhǔn)過渡的轉(zhuǎn)變計劃。根據(jù)新的收入標(biāo)準(zhǔn)，在滿足內(nèi)部控制需求的基礎(chǔ)上，制定符合公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制和管理制度，明確各有關(guān)部門工作人員的責(zé)任與職權(quán)，實(shí)行綜合經(jīng)營，倡導(dǎo)全員都來參與，形成互相制約、互相聯(lián)結(jié)、相互牽制的內(nèi)部控制體系，防止差錯和欺詐的發(fā)生。若要保證有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施，且執(zhí)行效果良好，它必須受到監(jiān)管。強(qiáng)化監(jiān)管、加強(qiáng)內(nèi)外信息的交流和交流、強(qiáng)化反欺詐機(jī)制等，均有助于新收入準(zhǔn)則在我國的實(shí)際應(yīng)用。

同時，要強(qiáng)化對金融和商業(yè)的整合。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提高，企業(yè)經(jīng)營者逐步轉(zhuǎn)向投資領(lǐng)域，各種類型和大小的投資，而且，在每個過程和各個環(huán)節(jié)中，都有自己的優(yōu)勢，參與金融管理是必要的。在前期投入時期，財務(wù)管理可以對投資的市場和規(guī)模進(jìn)行預(yù)算分析，運(yùn)用財務(wù)管理工具，為管理者提供決策基礎(chǔ)，并制訂出合理的執(zhí)行計劃。在投資流程的控制階段，財務(wù)管理能夠通過持續(xù)的數(shù)據(jù)分析功能，對投資過程和風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測、預(yù)判，從而達(dá)到規(guī)避與預(yù)防的目的。在投資經(jīng)營的后期經(jīng)營中，財務(wù)部門可以通過科學(xué)的方式，為投資收益的預(yù)算編制提供依據(jù)，從而加強(qiáng)公司的經(jīng)營和財務(wù)的整合，從而提高公司的經(jīng)營管理水平。

(五)提高企業(yè)的信息化管理

企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際，建立適合自己的信息化管理體系，為企業(yè)的合約經(jīng)營，項(xiàng)目管理，生產(chǎn)，行銷等方面的潛在危險，制訂有針對性的健康檢查戰(zhàn)略，把它滲透到企業(yè)的每一個方面，確保所搜集資料的品質(zhì)。其它業(yè)務(wù)部門也應(yīng)該充分使用該系統(tǒng)，為公司財會系列收入確認(rèn)工作提供高效的資訊服務(wù)，特別是在涉及公司契約經(jīng)營、應(yīng)收帳款管理、稅收風(fēng)險管理，能夠精確地獲取契約的簽署、發(fā)票開具、貨款結(jié)算、收款日期、退貨狀況等信息，提高收入確認(rèn)的時效性，確保能夠在一開始就對收入的確認(rèn)進(jìn)行判斷。

(六)加強(qiáng)信息公開工作規(guī)范化

新的收入標(biāo)準(zhǔn)提高了信息披露的數(shù)目，特別是關(guān)于重要的財務(wù)資料，如資產(chǎn)負(fù)債表日，公司需要對未來的銷售退貨進(jìn)行評估，并重新估算其資產(chǎn)和債務(wù)。如發(fā)生變更，則按會計估計進(jìn)行核算。為使公開資料的品質(zhì)達(dá)到最佳，這對從事信息披露工作的公司財務(wù)人員的工作提出了更高的要求，要經(jīng)常加強(qiáng)理論和實(shí)踐的學(xué)習(xí)，同時，在具備條件的情況下，要加強(qiáng)與外部環(huán)境的交流，提高自身的專業(yè)素質(zhì)。對各個部門的職責(zé)和職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，建立起一套合理的約束和激勵機(jī)制，對公司的信息披露行為進(jìn)行規(guī)范。同時，信息披露者也要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，適時地與公司進(jìn)行溝通、說明，掌握公司的商業(yè)秘密和充分披露的關(guān)系，并提出最優(yōu)的解決辦法，以達(dá)到協(xié)調(diào)各方的利益。要加強(qiáng)對企業(yè)會計信息的監(jiān)督和指導(dǎo)，要充分發(fā)揮其監(jiān)督功能，防止企業(yè)會計報表中的弄虛作假。

(七)健全會計程序構(gòu)建稅務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)

新的標(biāo)準(zhǔn)對收入的確認(rèn)方式的改變會導(dǎo)致稅收的不同。根據(jù)稅法的形式優(yōu)先于實(shí)質(zhì)，在發(fā)出庫存前應(yīng)區(qū)別于先發(fā)貨后發(fā)貨的銷售行為，來識別預(yù)收款、分期收款、賒銷、售后回購等方式，按各種方法確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額。建立一個稅務(wù)電子賬簿，對未確認(rèn)收入的應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)時錄入，對已經(jīng)確認(rèn)的收入，如有稅法沒有規(guī)定的(例如，分批收款)，要對存貨的銷售性質(zhì)、發(fā)貨日期、收款日期和發(fā)票日期進(jìn)行核對。

四、結(jié)語

新的收入標(biāo)準(zhǔn)使我國的收入業(yè)務(wù)核算更加規(guī)范，并推動了我國與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌，對提高企業(yè)會計水平、經(jīng)營管理水準(zhǔn)，提高財會人才的綜合素質(zhì)、操作水準(zhǔn)都有著非凡的含義。簡言之，新收入準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行是必要的。