韓婷婷 貴州師范學(xué)院

引言

2020年5月新版《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》正式實施，新的規(guī)定著重突出了以下三個要點：1.明確了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)的11項主要職責(zé)和任務(wù)，提出了貫徹落實國家重大政策措施等新內(nèi)容。內(nèi)部審計職責(zé)范圍的拓展，是新形勢下對內(nèi)審工作提出的客觀要求，是內(nèi)審工作實現(xiàn)更高價值的必要途徑，也是推動高校內(nèi)部審計全覆蓋的必然要求。2.運用現(xiàn)代審計理念和方法，堅持風(fēng)險和問題導(dǎo)向，開展創(chuàng)新型審計方法，加強審計信息化建設(shè)，引入大數(shù)據(jù)概念，全面提高審計效率和質(zhì)量。3.發(fā)揮內(nèi)部審計整改的促進作用，完善審計整改結(jié)果報告制度、審計整改情況跟蹤檢查制度、審計整改約談制度，確保被審計單位整改落實到位。

一、高校內(nèi)部審計定義

高校內(nèi)部審計“是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計應(yīng)著眼于促進問題解決，立足于促進機制建設(shè)。”[1]加強內(nèi)部審計工作，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，通過與學(xué)校各部門之間的溝通協(xié)作以，促進學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計主要內(nèi)容

高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)國家規(guī)定和本單位要求，對本單位及下屬單位進行審計。根據(jù)內(nèi)部審計工作規(guī)定，可分為以下幾個方面：

（一）貫徹落實國家重大政策措施方面

國務(wù)院關(guān)于加強審計工作意見中指出：要發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用。通過對學(xué)校重要資金安排、重要政策落實等方面的審計調(diào)查，將存在的問題及時糾正，促進政策落地生根和相關(guān)制度的不斷完善；開展教育民生資金的使用和管理審計，促進學(xué)?；菝裾呗涞綄嵦?，發(fā)揮內(nèi)部審計在教育民生工程中的保障作用。對國家重大政策措施貫徹落實情況審計是新時代的內(nèi)部審計的一項重要使命，是實現(xiàn)審計全覆蓋的必要環(huán)節(jié)，是高校內(nèi)部審計的一個重要方面。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算方面

預(yù)算執(zhí)行審計是“在預(yù)算內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進行的審查和評價?！盵1]探索開展預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計和重點項目績效審計，強化預(yù)算剛性約束，評價預(yù)算執(zhí)行效果，提出改進建議，提高預(yù)算執(zhí)行效率、提高資金使用效益。決算審計是“對決算報表及其資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出進行的審查和評價?！盵1]

（三）資金使用及管理方面

對資金的收入及支出、往來款項、資金結(jié)轉(zhuǎn)、審批、清理歸墊、會計核算、銀行賬戶等使用和管理情況進行審計。提高資金使用效率、降低財務(wù)風(fēng)險、推動厲行節(jié)約、反對浪費的長效機制建設(shè)，確保學(xué)校各部門遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度，為資金安全性與完整性提供合理保證。

（四）資產(chǎn)管理方面

重點關(guān)注資產(chǎn)購置、審批、驗收、入庫、報廢等是否按照規(guī)定流程辦理；是否定期不定期對資產(chǎn)進行盤點，資產(chǎn)盤盈、盤虧是否按照規(guī)定的程序處理；資產(chǎn)出租、出借手續(xù)是否完備，收入是否納入會計核算等相關(guān)問題。為資產(chǎn)信息的真實準確、資產(chǎn)安全完整、資源得到有效配置提供合理保證。

（五）建設(shè)項目管理方面

以促進控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責(zé)任為重點，將事前審計、事中審計、事后審計相結(jié)合，同步開展審計業(yè)務(wù)控制與審計監(jiān)督評價。依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，積極做好招標控制價審核和建設(shè)工程結(jié)算審核、竣工決算報表審計工作；對建設(shè)項目各階段的業(yè)務(wù)和管理活動進行監(jiān)督，重點關(guān)注審批、招投標、項目管理、工程變更等關(guān)鍵環(huán)節(jié)；開展建設(shè)工程管理專項審計調(diào)查，注重發(fā)現(xiàn)控制缺陷和管理漏洞，促進完善建設(shè)工程管理機制，為在建工程順利結(jié)算和工程轉(zhuǎn)固提供合理保證。

（六）內(nèi)部控制方面

內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括審計部門要將內(nèi)部控制審計列入工作計劃，“主要包括對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價?！盵1]切實推動內(nèi)部控制建設(shè)，提高風(fēng)險防控能力。

三、高校內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的常見問題

（一）貫徹落實國家重大政策措施方面

1.政策部署不及時、措施不得力。

2.未及時出臺相應(yīng)的規(guī)章制度。

3.未嚴格執(zhí)行國家相關(guān)規(guī)定或者繼續(xù)執(zhí)行已取消的事項和流程、違規(guī)收取已減免的費用等。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算方面

1.預(yù)算執(zhí)行問題：無預(yù)算、超預(yù)算支出、預(yù)算執(zhí)行率低；擅自擴大開支范圍或提高標準；自行調(diào)劑公用支出與人員支出、基本支出與項目支出、不同項目間支出預(yù)算；項目準備不充分導(dǎo)致財政資金閑置；結(jié)余資金未按照規(guī)定上繳財政。

2.決算問題：決算報表不完整，預(yù)算和決算差額較大且不能合理解釋；決算報表與財務(wù)賬簿數(shù)額不一致等。

3.其他預(yù)算問題：未按照規(guī)定批復(fù)預(yù)算和決算，未按規(guī)定時限公開預(yù)算和決算；未按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算，自行變更項目等。

（三）資金使用及管理方面

1.資金使用問題：大額資金使用未履行集體決策程序；違規(guī)墊付或拆借資金等。

2.公務(wù)卡與現(xiàn)金問題：未執(zhí)行公務(wù)卡強制結(jié)算目錄和公務(wù)卡其他管理規(guī)定，使用現(xiàn)金結(jié)算公務(wù)接待費、會議費、培訓(xùn)費、住宿費和機票支出；超出現(xiàn)金結(jié)算起點用現(xiàn)金進行結(jié)算等。

3.非稅收入問題：對非稅收入截留、占用、挪用、坐支、拖欠等情形；未將出租收入、培訓(xùn)收入等其他收入按規(guī)定上繳國庫等。

4.票據(jù)管理問題：擅自銷毀票據(jù)；虛開多開票據(jù)；偽造、變造票據(jù)；使用假發(fā)票報銷入賬。

5.賬戶管理問題：違規(guī)開立、使用、撤銷銀行結(jié)算賬戶；違規(guī)從零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金；公款私存（如黨費、工會經(jīng)費等以個人名義開戶存儲）等。

6.津補貼發(fā)放問題：違規(guī)擅自確定和發(fā)放津補貼；超范圍、超標準發(fā)放津補貼；違規(guī)發(fā)放績效工資，違規(guī)發(fā)放各種獎金及福利。

7.會計基礎(chǔ)問題：單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）不具備任職條件，出納等崗位未按照規(guī)定進行輪換；賬簿設(shè)置不規(guī)范或者設(shè)置賬外賬逃避監(jiān)管等；銀行回執(zhí)單、對賬單等缺失；現(xiàn)金、銀行存款日記賬未采用訂本式賬簿。

8.會計核算問題：會計憑證不規(guī)范，會計資料不完整，會計核算不正確、不真實。賬證不符、賬表不符，憑證審核不嚴格，簽字不規(guī)范等。

（四）資產(chǎn)管理方面

1.資產(chǎn)配置問題：未經(jīng)批準購建需審批的資產(chǎn)；超標準配置辦公用房、公務(wù)用車、辦公設(shè)備和家具等。

2.資產(chǎn)使用及處置問題：違規(guī)出租出借或處置資產(chǎn)；單位資產(chǎn)處置收入、資產(chǎn)出租收入未按照規(guī)定上繳；少記或者多記資產(chǎn)，賬實不符；未按照規(guī)定定期或不定期進行資產(chǎn)清查盤點，對資產(chǎn)盤盈、盤虧未及時處理；資產(chǎn)管理人責(zé)任不清，人員調(diào)離或退休未移交資產(chǎn)；資產(chǎn)閑置浪費；低值耐用品管理不完善等。

3.未執(zhí)行政府采購制度或政府采購程序；屬于政府集中采購目錄內(nèi)的貨物、工程和服務(wù)實施分散采購，規(guī)避批量集中采購；違規(guī)將公開招標轉(zhuǎn)為非公開招標采購等。

（五）建設(shè)項目管理方面

1.前期手續(xù)不完善、“三邊”工程（邊勘察、邊設(shè)計、邊施工）。

2.施工合同對主要內(nèi)容約定不明確。比如工程變更結(jié)算方式、工程結(jié)算范圍、變更計價取費方式、保修年限、保修范圍等在合同中約定不明。

3.項目設(shè)計存在缺陷，建設(shè)過程中擅自改變建設(shè)內(nèi)容，過程資料缺失等。

4.在建工程完工交付使用未及時辦理竣工結(jié)算；達到固定資產(chǎn)標準未作為固定資產(chǎn)管理核算。

5.超概算投資。

（六）內(nèi)部控制方面

不重視內(nèi)部控制、未明確內(nèi)控牽頭部門；內(nèi)部管理制度不健全、修訂不及時；未制定“三重一大”制度；重大經(jīng)濟決策事項未上會集體研究；不相容職務(wù)未有效分離；合同審核簽訂流程有待完善等。

四、整改建議

（一）貫徹落實國家重大政策措施方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，形成會議記錄。

2.確定整改牽頭部門和負責(zé)人，加快工作推進力。

3.結(jié)合實際情況，深入分析原因，按上級規(guī)定修改完善相關(guān)制度和措施。

4.立刻停止已取消事項和流程，涉及多收取費用的立即退回，無法退還的上繳財政收入。

5.做好國家重大政策措施跟蹤檢查工作，確保政策措施的順利實施。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，形成會議記錄。

2.完善預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算與考核等制度；參考往年預(yù)算執(zhí)行情況、提前與財政部門溝通；將預(yù)算執(zhí)行納入績效管理，量化評分細則；定期核對及公布預(yù)算執(zhí)行情況。發(fā)現(xiàn)擠占挪用資金的，追究相關(guān)人員責(zé)任，按規(guī)定進行賬務(wù)處理，結(jié)余資金按時上繳財政部門。

3.及時進行年終對賬，找出差異，深入分析原因，按規(guī)定進行賬務(wù)處理，做好報表復(fù)核工作，確保賬表數(shù)一致。編制報表說明必須詳細、真實、完整、合理。

（三）資金使用及管理方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，建立健全資金、票據(jù)、非稅收入管理制度；進一步核實是否存在違規(guī)違紀行為，追究相關(guān)人員責(zé)任，根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予處罰決定，形成會議記錄。

2.退回未按照公務(wù)卡結(jié)算而使用現(xiàn)金報賬的費用、虛假票據(jù)報賬費用、公款私存經(jīng)費、違規(guī)發(fā)放的津補貼等，并沒收違法所得。

3.全面清查各項收入，將應(yīng)交未交的非稅收入及時上繳國庫。

4.嚴格按照規(guī)定開立、撤銷銀行賬戶，應(yīng)撤銷的銀行賬戶應(yīng)及時撤銷；加強單位資金監(jiān)管力度，杜絕備用金及公款私存現(xiàn)象。

5.完善財務(wù)部門制度，明確賬戶管理、賬簿設(shè)置、崗位設(shè)立、會計核算等的相關(guān)內(nèi)容；及時將銀行回執(zhí)單收回，按要求妥善保管；現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替銀行日記賬；按期限進行會計輪崗，對不相容職務(wù)進行有效分離。

（四）資產(chǎn)管理方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，健全相關(guān)制度；進一步核實是否存在違規(guī)違紀行為，追究相關(guān)人員責(zé)任，根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予處罰決定，形成會議記錄。

2.退回超標準購置的資產(chǎn)，嚴格按照已批復(fù)的預(yù)算安排采購計劃。

3.嚴格按照收支兩條線進行資產(chǎn)管理，及時上繳出借和處置收入；沒收侵占及違法所得；建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，完善低質(zhì)耐用品的管理；及時盤點資產(chǎn)，明確資產(chǎn)管理員；對于盤盈、盤虧資產(chǎn)及時進行賬務(wù)處理。

4.對于審計發(fā)現(xiàn)問題，及時補辦相應(yīng)手續(xù)，因客觀原因無法整改的，在今后工作中嚴格執(zhí)行政府采購及招標管理規(guī)定，加大監(jiān)督力度。

（五）建設(shè)項目管理方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，形成會議記錄。

2.對于審計發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時整改、補辦相關(guān)手續(xù)；因客觀情況無法整改，在今后過程中嚴格執(zhí)行基本建設(shè)規(guī)定，加強監(jiān)督力度。

3.對于施工合同爭議問題，咨詢法律顧問，得出法律意見；進一步核實是否存在違規(guī)違紀行為，追究相關(guān)人員責(zé)任。

4.擅自改變建設(shè)內(nèi)容，資料缺失等問題應(yīng)召開專題會議研究，根據(jù)具體情況深入分析，追究相關(guān)人員責(zé)任，及時完善相應(yīng)手續(xù)流程，形成會議記錄。

5.工程竣工交付使用，應(yīng)及時向相關(guān)部門申請辦理竣工結(jié)算，完善相應(yīng)的手續(xù)流程，確保在建工程及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

（六）內(nèi)部控制方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，明確內(nèi)控整改牽頭部門，形成會議記錄。

2.完善內(nèi)控管理制度，根據(jù)新政策及時進行修訂。

3.出臺“三重一大”實施細則，明確重大事項、重大額金額的標準、范圍、管理使用及審批流程。

4.及時對不相容職務(wù)進行分離，合理設(shè)置工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。

5.完善合同審簽規(guī)定，聘請法律顧問，在合同簽署前對合同合法性進行審查，對合同實施全過程管理。

結(jié)語

隨著內(nèi)審工作的不斷強化，各類專項審計越來越多，各級單位應(yīng)該更加重視內(nèi)審工作：應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和單位的重要依據(jù)；內(nèi)審部門有權(quán)依法開展審計工作，不受其他機構(gòu)和個人的干涉；明確內(nèi)審部門工作范圍，避免參與影響審計獨立性和客觀性的業(yè)務(wù)；校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期聽取審計工作匯報，及時研究解決審計工作遇到的困難和問題；成立審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強各部門之間的溝通交流，形成工作聯(lián)動機制，綜合利用審計成果，分享整改成效；內(nèi)審部門應(yīng)加大對重點領(lǐng)域的監(jiān)督力度；被審計單位應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)審工作，加強與內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)合作，依法、及時、真實、完整地提供審計所需的財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理等資料；相關(guān)部門要及時總結(jié)研究審計結(jié)果反映的問題，作為完善制度、規(guī)范管理的參考依據(jù)。