唐 君

（眉山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川眉山 620010）

1 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及存在問題

1.1 部分農(nóng)民專業(yè)合作社未建賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

大部分農(nóng)民專業(yè)合作社采取代理記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，極少單位自行設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但仍有40%左右的農(nóng)民專業(yè)合作社沒有建賬。在未建賬的農(nóng)民專業(yè)合作社中，大部分農(nóng)民專業(yè)合作社在稅收申報(bào)時(shí)要么采用零申報(bào)，要么隨意申報(bào)，甚至有部分農(nóng)民專業(yè)合作社多年以來一直未報(bào)稅。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三十六條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。按照我國稅收實(shí)務(wù)中對農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征收管理按照查賬征收，稅務(wù)方面也要求農(nóng)民專業(yè)合作社建賬。

1.2 執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的農(nóng)民專業(yè)合作社不多

作為農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社在會(huì)計(jì)制度選擇方面，90%以上的農(nóng)民專業(yè)合作社執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，只有不足10%的農(nóng)民專業(yè)合作社執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》。

2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。為規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，財(cái)政部于2007年12月20日頒布了《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》。無論從發(fā)布時(shí)間來看，還是從一般法和特別法的適用來看，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)該選擇《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.3 大部分農(nóng)民專業(yè)合作社代理記賬不符合規(guī)定

建賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的農(nóng)民專業(yè)合作社中，90%以上的農(nóng)民專業(yè)合作社采用代理記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這部分采用代理記賬的農(nóng)民專業(yè)合作社基本沒有配備日常進(jìn)行貨幣資金核算的出納，沒有專人對農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)金收支進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬均由代理記賬公司完成登記。根據(jù)財(cái)政部頒布的《代理記賬管理辦法》（財(cái)政部令第98號(hào)）第十三條規(guī)定：委托人應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。農(nóng)民專業(yè)合作社采用代理記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而不配備專人負(fù)責(zé)日常收支和保管顯然不符合《代理記賬管理辦法》規(guī)定。

1.4 部分農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

建賬記賬核算的農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在最嚴(yán)重的問題是取得會(huì)計(jì)憑證不符合國家相關(guān)法律法規(guī)要求，常見的是采購業(yè)務(wù)常常以配送單等代替發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。農(nóng)民專業(yè)合作社之所以不依法取得發(fā)票等合法、有效憑證，是因?yàn)樵诓少彉I(yè)務(wù)時(shí)支付價(jià)款要明顯低于取得發(fā)票等合法、有效憑證的價(jià)款，農(nóng)民專業(yè)合作社基于成本考慮，不愿意取得發(fā)票等合法、有效憑證。農(nóng)民專業(yè)合作社在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在未依法取得發(fā)票等合法、有效憑證，個(gè)別農(nóng)民專業(yè)合作社可能還存在會(huì)計(jì)年度采用農(nóng)歷會(huì)計(jì)年度而沒有采用公歷會(huì)計(jì)年度、每年沒有更換賬簿等問題。

2 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算存在問題的原因分析

2.1 開展農(nóng)民專業(yè)合作社“空殼社”專項(xiàng)清理工作不到位、市場主體注銷難

2019年2月19日，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、市場監(jiān)管總局、財(cái)政部、水利部、稅務(wù)總局等11個(gè)部委聯(lián)合印發(fā)了《開展農(nóng)民專業(yè)合作社“空殼社”專項(xiàng)清理工作方案》，對無農(nóng)民成員實(shí)際參與、無實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、因經(jīng)營不善停止運(yùn)行等六大類農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行清理。但該工作方案存在多頭管理，最終無人管理的嚴(yán)重問題，以致實(shí)際工作遠(yuǎn)未落實(shí)，上述需進(jìn)行整理的六大類公司仍然大量存在。另外，農(nóng)民專業(yè)合作社社員眾多、農(nóng)閑進(jìn)城務(wù)工甚至死亡等原因，農(nóng)民專業(yè)合作社在注銷時(shí)一般難以滿足市場主體注銷條件，事實(shí)上也是造成部分農(nóng)民專業(yè)合作社成為“空殼社”的原因。

2.2 外部監(jiān)督管理不到位

很多部門能夠依法對農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行監(jiān)督管理，但相關(guān)監(jiān)督管理部門主要是主管稅務(wù)部門、當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、當(dāng)?shù)厥袌霰O(jiān)督管理部門以及當(dāng)?shù)刎?cái)政部門，但事實(shí)上這些部門對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作都沒有起到監(jiān)督管理作用。

由于農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅、企業(yè)所得稅，農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)際稅賦很低，大量農(nóng)民專業(yè)合作社增值稅、企業(yè)所得稅常年零申報(bào)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門基于成本效益原則對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作事實(shí)上沒有起到管理作用。當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)農(nóng)村部門對農(nóng)民專業(yè)合作社更多的是進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)管理，缺乏對農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理，對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作事實(shí)上也沒有起到管理作用。當(dāng)?shù)厥袌霰O(jiān)督管理部門主要對農(nóng)民專業(yè)合作社成立、年檢、注銷等工作進(jìn)行管理，對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作事實(shí)上也沒有起到管理作用。當(dāng)?shù)刎?cái)政部門雖然主管當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)工作，對農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作也沒有專門的政策措施，對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作事實(shí)上也沒有起到管理作用。

2.3 農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部對會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)有偏差

一是因?yàn)閲覟榱斯膭?lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，國家對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品在增值稅、企業(yè)所得稅等方面均免稅政策稅收優(yōu)惠，部分農(nóng)民專業(yè)合作社存在既然能夠享受免稅政策的稅收優(yōu)惠，也可以不建賬的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。二是部分農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)責(zé)人對農(nóng)民專業(yè)合作社如何建賬認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社只要建賬了就可以了，而對是否采用《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行建賬沒有要求，導(dǎo)致大量農(nóng)民專業(yè)合作社在建賬時(shí)沒有采用《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》。三是目前國家針對農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼主要是針對農(nóng)民專業(yè)合作社的補(bǔ)貼，農(nóng)民如果不成立農(nóng)民專業(yè)合作社，沒有農(nóng)民專業(yè)合作社這個(gè)載體，農(nóng)民基本上不能夠取得國家對農(nóng)民的補(bǔ)貼。

3 完善農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算工作的建議

3.1 進(jìn)行農(nóng)民專業(yè)合作社新一輪清理，規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作

國家應(yīng)該重新組織農(nóng)民專業(yè)合作社清理工作，清理工作應(yīng)當(dāng)明確主導(dǎo)部門以及配合部門，必要時(shí)可聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，對所轄區(qū)內(nèi)所有農(nóng)民專業(yè)合作進(jìn)行一次清理，對每一農(nóng)民專業(yè)合作會(huì)計(jì)核算、稅收申報(bào)、成員賬戶設(shè)置、實(shí)收股金等進(jìn)行一次全面清理，把符合農(nóng)民專業(yè)合作社“空殼社”專項(xiàng)清理工作方案范圍內(nèi)的農(nóng)民專業(yè)合作社按分類處置要求進(jìn)行處置，該注銷的進(jìn)行注銷，該規(guī)范的進(jìn)行規(guī)范，該幫扶的進(jìn)行幫扶。

3.2 加強(qiáng)對農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督管理工作

國家應(yīng)當(dāng)具體落實(shí)針對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督管理部門，避免目前多個(gè)部門可以對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作都有管理職責(zé)，而各個(gè)部門實(shí)際對農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作事實(shí)上均沒有進(jìn)行有效管理。在加強(qiáng)對農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督管理工作方面，首要的是要加強(qiáng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的外部監(jiān)督管理工作。

3.3 加強(qiáng)對農(nóng)民專業(yè)合作會(huì)計(jì)人員、負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，提升農(nóng)民專業(yè)合作會(huì)計(jì)核算水平

當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)農(nóng)村部門在對農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，讓農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)責(zé)人樹立會(huì)計(jì)核算的觀點(diǎn)、意識(shí)，促使其建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員，為農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，有針對性地對農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，提升農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，提高農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的水平。

3.4 國家對農(nóng)民專業(yè)合作社提供更多的會(huì)計(jì)支持

一是國家可以為農(nóng)民專業(yè)合作社開發(fā)免費(fèi)使用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件，鼓勵(lì)農(nóng)民專業(yè)合作社使用農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；二是國家可以對新成立農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行記賬補(bǔ)貼等方式，鼓勵(lì)農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行賬務(wù)處理；三是國家對農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)人員甚至合作社負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)補(bǔ)貼等方式支持農(nóng)民專業(yè)合作財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作。

4 結(jié)語

至2007年，國家制定并下發(fā)了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，全國成立了大量的農(nóng)民專業(yè)合作社，但農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作仍不完善，農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作亟待完善。只有完善農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，才能改變農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)狀，才能為農(nóng)民專業(yè)合作社健康發(fā)展提供必要的支持，才能為國家落實(shí)正確惠農(nóng)補(bǔ)貼提供必要依據(jù)，才能為國家糧食安全提供必要保障。