劉麗 德州市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院

引言

政府會計制度全面實施以來，事業(yè)單位的會計核算從傳統(tǒng)單一收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計模式下，實現(xiàn)了向雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告會計核算模式的轉(zhuǎn)變。財務(wù)會計和預(yù)算會計的并行，推動了單位會計信息從生成到公開再到傳遞等流程的規(guī)范和完善，對會計信息領(lǐng)域產(chǎn)生了較大的影響，尤其是會計信息報告方式的多樣化、會計核算方法的復(fù)雜化、會計核算基礎(chǔ)的多重化，給事業(yè)單位會計信息披露帶來了較大的影響。對于事業(yè)單位來說，應(yīng)該主動跟進(jìn)適應(yīng)政府會計制度對于會計信息披露所帶來的影響，及時做好會計信息披露質(zhì)量的評價，促進(jìn)不斷提高會計信息質(zhì)量的完整性、全面性和可靠性。

一、政府會計制度對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的影響分析

政府會計制度體系在內(nèi)容上包括了政府會計準(zhǔn)則方面的具體準(zhǔn)則、政府財政會計制度、政府單位會計制度等系列內(nèi)容。其中，政府會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則和政府財政會計制度主要包括存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等，政府單位會計制度主要是行政事業(yè)單位會計科目和報表，過去執(zhí)行行業(yè)會計制度的單位不再單獨(dú)制定行業(yè)制度。政府會計制度下，報表框架結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了較大變化，賬務(wù)處理方式出現(xiàn)較大的調(diào)整，會計科目也出現(xiàn)了許多變化，對于會計信息質(zhì)量也產(chǎn)生了較大的影響，主要表現(xiàn)為：

第一，雙基礎(chǔ)的會計核算模式下，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于單位資產(chǎn)及負(fù)債核算的改善起到了較大的推動作用，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對計息資產(chǎn)核算和確認(rèn)進(jìn)行了規(guī)范，并將其計入應(yīng)收利息科目，因而可以準(zhǔn)確反映財政資金來源及使用方向，對財政財務(wù)收支有關(guān)的分配和使用以及結(jié)轉(zhuǎn)等管理情況進(jìn)行全程披露，并可以及時了解公開披露單位是否存在隱性債務(wù)，進(jìn)一步加強(qiáng)了財政預(yù)算資金和隱性債務(wù)之間的關(guān)聯(lián)，因而可以有效防范控制財政債務(wù)風(fēng)險。

第二，雙分錄的會計科目設(shè)置下，在資產(chǎn)類科目中增設(shè)了股權(quán)投資、應(yīng)收股息、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款等科目，可以反映單位的長期和短期資產(chǎn)狀況，能夠更加真實全面反映單位資產(chǎn)賬面價值；在負(fù)債類科目中增設(shè)借入賬款、應(yīng)付短期債券、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付長期政府債券、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款等科目，不僅可以確定負(fù)債，同時還可以對部分待償債務(wù)進(jìn)行記錄核算，能夠更加全面反映債務(wù)情況以及發(fā)現(xiàn)隱性債務(wù)；在收入費(fèi)用類科目中增設(shè)了債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、債務(wù)支出、轉(zhuǎn)貸支出等，將會計往來事項發(fā)生時的支出和負(fù)債計入對應(yīng)科目，進(jìn)一步提升了會計信息的可信度。

第三，財務(wù)報告和預(yù)決算報告雙報告體系下，在資產(chǎn)負(fù)債表中將資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，在收入支出表中披露了單位年度收支的來源及其類型，可以更好地體現(xiàn)財政資金的收支變動或者專項財政資金的收支剩余，在財務(wù)報告中以及財務(wù)報表中所列數(shù)據(jù)的完整性、邏輯性、可靠性更強(qiáng)，會計信息披露方式得到了健全和完善。

第四，政府會計制度對會計要素進(jìn)行了重塑，在資產(chǎn)要素方面擴(kuò)大了資產(chǎn)核算范圍，區(qū)分資產(chǎn)性質(zhì)，進(jìn)行資產(chǎn)的計量和確認(rèn)，增強(qiáng)了財務(wù)信息的真實性；在負(fù)債要素方面，對于債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，在業(yè)務(wù)發(fā)生以及實際支出時都需要進(jìn)行入賬核算，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來情況以及雙方債權(quán)債務(wù)問題的反映更加全面；在收入費(fèi)用要素方面，規(guī)范了收入和支出的入賬時間，并對收支進(jìn)行確認(rèn)入賬，可以第一時間確認(rèn)收支差額及兩者間比例關(guān)系，可以更好地反映單位的運(yùn)營狀況；在凈資產(chǎn)要素方面，政府會計制度下會計核算以及賬務(wù)處理更加全面和透明，會計信息的全面性以及準(zhǔn)確性得到強(qiáng)化。

二、政府會計制度下事業(yè)單位會計信息披露存在的問題分析

（1）會計信息披露的主動性不強(qiáng)。當(dāng)前不少單位在會計信息披露的內(nèi)容方面，主要是按照法律法規(guī)中一些強(qiáng)制性的規(guī)定所執(zhí)行的，披露的具體流程以及時間節(jié)點(diǎn)等方面仍然主要是由財政部門制定，不少單位普遍缺乏主動披露的意識，會計信息披露的積極性不高，間接影響了會計信息披露的質(zhì)量效率，在會計信息披露方面也容易出現(xiàn)信息不對稱的問題，造成會計信息使用者無法快速準(zhǔn)確地了解所需的相關(guān)信息，不利于提升會計信息披露的規(guī)范程度。

（2）會計信息披露制度機(jī)制需要健全完善。會計信息披露的政策性相對較強(qiáng)，增強(qiáng)會計信息披露的規(guī)范性、科學(xué)性，需要以完善的會計信息披露制度進(jìn)行規(guī)范約束，然而當(dāng)前一些單位沒有針對會計信息披露建立完善的制度辦法以及實施細(xì)則，對于會計信息披露的時間節(jié)點(diǎn)、渠道方式、范圍內(nèi)容等方面沒有細(xì)化具體的操作規(guī)定，造成會計信息披露缺乏科學(xué)遵循，在會計信息披露具體的實施過程中也容易出現(xiàn)疏漏。

（3）會計信息披露內(nèi)容方式需要優(yōu)化。一些單位對于會計信息的披露仍然多是采取模板化的披露方式，按照會計信息固有模板進(jìn)行簡單的加工整合后公開，雖然有利于增強(qiáng)會計信息披露的規(guī)范性，然而缺乏個性化以及針對性，造成會計信息披露難以符合會計信息使用者的實際需求，不利于會計信息使用效率的提高。同時，會計信息披露的渠道和方式較為單一，會計信息披露的信息化程度相對較低，仍然主要是采取線下披露的方式，不僅不利于會計信息公開，也不利于社會公眾的監(jiān)督評價。

三、事業(yè)單位會計信息披露質(zhì)量評價分析

開展會計信息披露質(zhì)量評價，對于提高會計信息披露規(guī)范性以及披露質(zhì)量具有重要意義。通過規(guī)范的會計信息披露評價，可以及時總結(jié)分析會計信息披露方面的問題，并進(jìn)一步督促單位在日常的運(yùn)轉(zhuǎn)管理過程中嚴(yán)格遵守各項會計核算規(guī)定，提升會計信息的透明度，促進(jìn)不斷提升財政資金使用管理的效益性和持續(xù)性。對于會計信息披露質(zhì)量評價體系的構(gòu)建，重點(diǎn)應(yīng)該突出以下幾方面：

第一，在評價原則方面，重點(diǎn)是：一是堅持全面性，既要做到評價對象全面性，可以全方位、多角度對會計信息披露內(nèi)容進(jìn)行反映，也應(yīng)該做到評價結(jié)果的全面性，準(zhǔn)確反映披露質(zhì)量以及披露方面存在的問題；二是堅持客觀性，對于信息披露質(zhì)量的評價應(yīng)該盡可能地減少主觀因素和人為因素的干擾，客觀反映會計信息披露質(zhì)量；三是堅持可操作性，對于會計信息披露質(zhì)量評價體系應(yīng)該便于操作實施；四是堅持可比性，確保評價結(jié)果有利于分析會計信息披露存在的問題及原因，通過橫向及縱向分析及時改進(jìn)披露體系，提高會計信息質(zhì)量。

第二，在評價指標(biāo)方面，主要是從以下幾方面進(jìn)行指標(biāo)選?。阂皇桥兜娜嫘苑矫妫饕祟A(yù)算公開、決算公開、資產(chǎn)公開、負(fù)債公開、收入公開、支出公開、內(nèi)控公開等方面的指標(biāo)；二是披露的及時性，主要是對財務(wù)報告以及預(yù)決算報告等在信息形成或者變更后公開的及時性方面進(jìn)行評價；三是披露的可靠性，主要是從績效管理情況、專項資金使用情況、資產(chǎn)負(fù)債管理情況以及外部審計報告等方面選取相應(yīng)指標(biāo)；四是披露的可獲得性，主要是從政府或者部門門戶網(wǎng)站公開情況、國家或省級統(tǒng)一網(wǎng)站公開情況、會計信息年度分類情況、會計信息種類分類情況、會計信息以及會計報告的搜索和下載情況等方面評價；五是披露的可理解性，主要從會計信息的解釋型以及解讀型等方面進(jìn)行評價。

第三，在評價方法方面，現(xiàn)階段對于會計信息披露質(zhì)量的評價主要是采取指標(biāo)賦值法對選取的評價指標(biāo)進(jìn)行評分，并將數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，確定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)而建立會計信息披露質(zhì)量評價模型，進(jìn)行評價結(jié)果分析，對會計信息披露質(zhì)量進(jìn)行總體的評估分析。

四、政府會計制度下提升事業(yè)單位會計信息披露質(zhì)量的措施分析

（1）建立完善會計信息披露工作體系。政府會計制度涵蓋范圍相對較廣，所涉及的科目相對較多，對于會計信息披露工作也產(chǎn)生了較大的影響。在單位內(nèi)部管理中，應(yīng)該高度重視會計信息披露的重要性，深刻認(rèn)識會計信息披露的基本原則和目標(biāo)要求，以完善的披露體系來為單位管理以及財政部門等信息使用者進(jìn)行決策提供充分的參考依據(jù)，并根據(jù)會計信息披露情況對履行公共受托責(zé)任狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的評估分析，幫助會計信息需求方充分掌握了解單位的整體運(yùn)營狀況以及發(fā)展趨勢。在會計信息披露的組織實施方面，應(yīng)該進(jìn)一步完善會計信息披露責(zé)任體系，明確會計信息披露的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及直接責(zé)任，確保會計信息披露工作可以高效有序開展實施。同時，應(yīng)該建立健全會計信息披露制度，對財務(wù)會計、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制等會計信息披露的具體內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，明確會計信息披露的具體流程和范圍、方式，建立會計信息披露質(zhì)量檢查通報制度，為會計信息披露提供良好工作基礎(chǔ)。

（2）細(xì)化會計信息披露的內(nèi)容和流程。在會計信息披露的內(nèi)容方面，重點(diǎn)應(yīng)該做到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，尤其是突出以下幾方面內(nèi)容：在財務(wù)報告方面，重點(diǎn)是做好財務(wù)報表以及財務(wù)分析的披露，其中財務(wù)報表方面做好資產(chǎn)負(fù)債表、當(dāng)期盈余和預(yù)算結(jié)余差異表、凈資產(chǎn)差異表、收入支出表以及附注的披露，對于財務(wù)分析做好部門基本情況、財務(wù)狀況、部門運(yùn)行情況、財務(wù)管理狀況等內(nèi)容的分析；在預(yù)算公開方面，重點(diǎn)做好預(yù)算公開主體基本情況、預(yù)算報告數(shù)據(jù)表格、年度預(yù)算相關(guān)情況解釋說明等內(nèi)容；在決算公開方面，重點(diǎn)是做好決算收入支出、財政撥款收入和支出決算、基本支出和項目支出決算、三公經(jīng)費(fèi)支出決算、政府性基金收入和支出決算、采購支出決算等內(nèi)容；在資產(chǎn)信息方面，主要是資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)管理成效、資產(chǎn)管理問題及原因、資產(chǎn)管理整改措施等；在支出績效方面，主要是做好財政資金使用管理狀況、專項資金使用管理狀況、國有資產(chǎn)購置和管理處置狀況、財政資金支出經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性等方面；在內(nèi)部控制報告方面，主要是單位內(nèi)部控制總體評價、單位內(nèi)控體系建設(shè)、業(yè)務(wù)部門內(nèi)控執(zhí)行等具體方面。在信息披露的流程方面，應(yīng)該按照會計信息披露的要求，完善對賬、填報說明和分析報告、情況審核以及公開流程等方面，全面做好會計信息的公開。

（3）強(qiáng)化會計信息系統(tǒng)的建設(shè)。政府會計制度下對于會計信息披露工作，無論是在內(nèi)容、范圍，還是在深度、層次等方面，都提出了新的要求，提高政府會計信息披露質(zhì)量，單位應(yīng)該注重全面加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，尤其是按照政府會計制度的相關(guān)要求，推動單位內(nèi)部預(yù)算會計和財務(wù)會計之間的互通共融，完善預(yù)算會計體系中預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余和財務(wù)會計體系中資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素之間的勾稽管理，實現(xiàn)更深層次和更大范圍的數(shù)據(jù)信息溝通。同時，應(yīng)該注意完善數(shù)據(jù)庫平臺的建設(shè)，推動單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門之間以及業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門之間的信息互通共享，徹底打破單位內(nèi)部的信息壁壘，更好地推動業(yè)財融合，增強(qiáng)會計信息的公開程度和透明程度。此外，在會計信息披露過程中，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)思維，利用信息技術(shù)以及智能系統(tǒng)等新方式，推動會計信息披露渠道的多元化，完善會計信息查詢搜索通道等，確保會計信息系統(tǒng)建設(shè)、政府會計制度執(zhí)行落實、會計信息披露之間的銜接和匹配，實現(xiàn)會計信息披露整體層次的提升。

（4）強(qiáng)化政府會計制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計信息披露很大程度上取決于財務(wù)會計人員的綜合能力水平，提高會計信息披露質(zhì)量，還應(yīng)該結(jié)合政府會計制度的調(diào)整變化，對財務(wù)人員加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，尤其是針對政府會計制度的實施背景、政府會計制度體系結(jié)構(gòu)主要內(nèi)容和相關(guān)變化等，以及政府會計制度實施后財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)、財務(wù)報告編制、會計信息披露等具體內(nèi)容開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保財務(wù)會計人員熟悉政府會計制度的系列要求，以及政府會計制度下會計信息披露的具體要求，提升財務(wù)人員的專業(yè)理論能力以及實際操作能力，按照相關(guān)要求做好會計信息披露的各項工作，不斷提升會計信息披露的整體質(zhì)量。

結(jié)語

政府會計制度的實施，對于事業(yè)單位會計信息披露等方面產(chǎn)生了較大的影響，在會計信息披露方面，應(yīng)該推動不斷完善會計信息披露組織體系建設(shè)，提高會計信息系統(tǒng)建設(shè)水平，建立健全會計信息披露的各項規(guī)章制度建設(shè)，促進(jìn)不斷提高事業(yè)單位會計信息披露質(zhì)量。