楊曉麗 寧夏建工集團有限公司

了解企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的意義，是國家鼓勵企業(yè)研發(fā)行為、促進企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)力度的一種政策。企業(yè)只有正確地進行稅務和會計的處理，才能充分地享受到優(yōu)惠政策?？紤]到技術企業(yè)和其他企業(yè)存在明顯的差異，在進行研發(fā)時需投入更多的成本，所以在研發(fā)費用加計扣除中也伴隨一定的風險[2-3]。分析企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的各個環(huán)節(jié)，了解到在稅務上的風險管理多表現(xiàn)為企業(yè)的研發(fā)管理流程缺乏規(guī)范性、申報材料準備方面考慮不夠全面、內(nèi)部管理人員素質低下等，均會增加稅務風險隱患。針對現(xiàn)有問題，應對并規(guī)避稅務風險的措施可從增強內(nèi)部人員的風險防范意識、加強培訓提升綜合素質、優(yōu)化內(nèi)部管理體系、健全信息化管理系統(tǒng)等幾個方面出發(fā)。

一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除所面臨的稅務風險問題

(一)研發(fā)所用費用的歸集準備

研發(fā)費用的歸集準備范圍包括無形資產(chǎn)攤銷費、人員的人工費、試驗費、設計費、直接投入費等，就目前的情況而言，某些企業(yè)在進行費用加計扣除時，對相關制度的列舉項目了解不全面，極容易出現(xiàn)在加計扣除時失誤扣除無法扣除的項目，形成稅務過度的減免，導致出現(xiàn)偷稅漏稅的嚴重情況，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定損失[4]?；蛞蚬ぷ魅藛T的綜合素質不過關，在了解相關稅務政策的基礎上仍然抱有僥幸的思想減少稅務支出，行為不端，影響到企業(yè)形象，形成負面反應，需承擔嚴厲的行政責任處理。目前企業(yè)的加計扣除以《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》、《高新技術認定管理工作指引》為依據(jù)，但是二者之間會在對費用歸集方面存在一定的偏差，所以導致的風險和歸集范圍也會在不同的稅務風險。

(二)申報材料的風險內(nèi)容

在材料申報中，申報立項論證準備不充分、材料虛假、重復的申報立項等均會影響到申報成功，造成不必要的資金浪費[5-6]?；蚩蒲许椖康慕?jīng)費支出風險，未能按照批復項目預算約定的使用科研項目經(jīng)費，在支出審核環(huán)節(jié)不嚴，項目則不能通過驗收，導致科研經(jīng)費在后期減少撥款或者回收的情況，直接降低企業(yè)的信譽度。

在《加計扣除辦法》中表示，要求企業(yè)對研究開發(fā)的費用需實時專賬管理，即為必須準確地歸集并填寫年度需加計扣除的研究開發(fā)所需實際費用，如企業(yè)研究開發(fā)的費用各項目實際發(fā)生額度歸集錯誤、匯總額計算失誤等，主管稅務機關則有權對其進行調整稅前扣除額度以及加計扣除額。在加計扣除政策中規(guī)定，研究開發(fā)的費用加計扣除方式需使用會計核算健全，若企業(yè)無法精確地分析出研發(fā)費用，則不能對其研究費用進行加計扣除，且不享用稅收的相關優(yōu)惠政策。申報材料所覆蓋的范圍較多，如設計費、儀器折舊費、運維費、人工費、試驗費等，企業(yè)管理人員需全面了解在材料申報過程中國家會計政策的加計扣除規(guī)定，了解到加計扣除原則以及規(guī)定，明確費用加計扣除的意義和概念以及加計扣除的實際范圍，企業(yè)在進行研發(fā)活動時，在符合《企業(yè)所得稅法》《加計扣除辦法》等的基礎上，還需符合了解《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)生化重點領域指南》，分析企業(yè)在研究開發(fā)申報時的范圍和要點，在政策的前提上以便做出對應調整。

(三)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風險管理

通常企業(yè)研發(fā)活動屬于一項高技術性、專業(yè)性的工作，如果內(nèi)部缺乏符合標準的人力資源，專業(yè)知識和操作能力欠缺，內(nèi)部缺乏專業(yè)領域的人才，對研發(fā)活動不能進行準確的認定，如企業(yè)開發(fā)的活動能否在技術以及產(chǎn)品等方面獲取創(chuàng)新性價值，是否會市場的相關技術有推動效益等，則會在這些方面的認定中和稅企業(yè)的認知存在一定偏差，基于這列差異，國稅雖表明了“主管稅務機關對于企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”。

實際操作中，科技部門缺乏社會異議處理操作流程、組織模式等過程有明確規(guī)定體系，因此在具體實施中亦受到限制。此外，則關系到企業(yè)納稅人自身的法律意識和德道德素質、綜合能力等，在企業(yè)的研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法中表示，對企業(yè)的委托給外單位進行開發(fā)研發(fā)費用，受托方需提供明確的研究費用支出數(shù)據(jù)，但具體執(zhí)行中，委托方所提供的資源真實性還需核實，相關的監(jiān)管力度不到位，則會影響到申報資料的有效性以及政策執(zhí)行的作用[7-8]。企業(yè)未完全對研發(fā)項目整體管理的體系，則會降低管理流程的規(guī)范性，影響到項目的順利進行，或者財務部門和研發(fā)部門之間缺乏有效的信息溝通，日常工作不能做到及時地協(xié)調，均可能增加研發(fā)費用在匯總過程中的失誤風險，企業(yè)的研發(fā)時間和技術質量達不到協(xié)調，導致后期研發(fā)時間直接超過了規(guī)定的期限，給研發(fā)項目帶來損失。再者是不同企業(yè)的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟條件、政策的執(zhí)行強度等差異影響，也會影響到企業(yè)研發(fā)資料的市場配置和政策落實的程度。

二、研發(fā)費用加計扣除的意義

研發(fā)費用加計扣除政策是國家稅務總局、財政部為落實貫徹《中共中央國務院關于加速科學技術進步的決定》而推出的一項推動經(jīng)濟增長、提升企業(yè)經(jīng)濟效益的方式，是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠策略[9]。企業(yè)研發(fā)具有高投入的特點，在獲取技術進度和新知識時，或者實質性改進產(chǎn)品、技術、工藝持續(xù)進行研發(fā)活動產(chǎn)生的費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除基礎上，依照本年度實際發(fā)生額50%，從本年度應納稅所得額里扣除，并形成無形的資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%在稅前攤銷。更利于技術企業(yè)研究進行歸總研發(fā)費用，確保研發(fā)活動順利進行，緩解較多的稅務壓力，激發(fā)企業(yè)自主研發(fā)的積極性和主動性，增強經(jīng)濟效益，拉動國內(nèi)市場的水平和高新技術發(fā)展[10]。

三、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風險應對策略

(一)健全政策的成本補償機制，保障政策的進一步落實

首先，考慮到不同地區(qū)的經(jīng)濟、環(huán)境等方面的差異性，為合理地均衡地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展以及政策落實情況，可適當?shù)貙τ诮?jīng)濟發(fā)展情況不佳的地區(qū)在財政轉移支付資金方面可建設加計扣除的經(jīng)費補償政策，用于來縮小地區(qū)差距的同時也能增強企業(yè)的研發(fā)積極性和政策落實程度。在調整政策時，還需對地區(qū)的經(jīng)濟結構和發(fā)展方向進行一定的了解，調整方案需用宏觀長遠的目光。其次，在審核企業(yè)項目過程中花費時間較長，手續(xù)復雜，企業(yè)研發(fā)等待時間較長，必要時可按需求適當縮短項目材料的審核時間。再者是為降低企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關的稅務風險，加大稅收政策的落實力度，保障技術企業(yè)和內(nèi)部人員均了解稅收政策，最大程度降低且避免偷稅漏稅，為了提高某些技術企業(yè)對稅務政策的重點程度，政府和企業(yè)可在運行過程中給予充分的稅務知識普及，為保證稅務政策符合日益發(fā)展的市場經(jīng)濟，在稅收同時也需不斷地完善，保證稅收政策可能順應市場的發(fā)展。

(二)加強企業(yè)內(nèi)部人員的稅務風險意識，加大培訓力度

企業(yè)的稅務管理人員的綜合素質會決定稅務管理的效率以及質量，因此，企業(yè)需加強對于管理人員的培訓，提升專業(yè)知識以及技能以及對于國家稅法、政策的了解程度，規(guī)范自身行為，避免因為各項稅務確認模糊以及錯誤所造成的稅務風險。需改變企業(yè)在管理上的稅務風險意識不足、過度的重視經(jīng)營的情況。企業(yè)的管理人員必須具備較高的稅務風險警覺意識，不斷完善風險管理流程，做好充分的稅務風險防范工作。可通過設計專門的企業(yè)稅務風險防控小組，主要對企業(yè)的稅務風險的管理內(nèi)容進行負責監(jiān)控，成立一套完整的風險監(jiān)控管理機制。企業(yè)還需形成良好的納稅氛圍，依法納稅，并執(zhí)法執(zhí)行辦理各項稅務，嚴格地按照國家的相關政策規(guī)定進行工作，以此來降低加計扣除的稅務風險。借助現(xiàn)代化信息技術，管理人員可通過掌握大數(shù)據(jù)計算對于企業(yè)的各項稅務信息實施監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部稅務信息的公開透明，也更方便領導管理層加強對于稅務信息的監(jiān)督管理。

(三)健全企業(yè)的內(nèi)部管理機制

首先，健全企業(yè)內(nèi)部的風險防控機制，將風險防控體系和企業(yè)內(nèi)部的控制機制相互聯(lián)系，提升企業(yè)的管理層和研發(fā)人員的風險責任意識，一旦出現(xiàn)涉稅問題則需及時按照稅務機關的相關規(guī)定進行處理。通過利益掛鉤來增強工作人員對于項目的重視度，從而在一定程度上降低稅務風險，嚴格地加強對于組貸、融資、投資等方面容易導致問題的環(huán)節(jié)，可適當?shù)刂贫ㄓ嘘P于人員的研發(fā)結果以及財務效益等全面評估下的考核基礎上的獎懲體系，糾正員工的不良風氣，從而提升對稅務風險防范流程的自覺性和積極性，激發(fā)員工的工作熱情。再者，可通過分散申報風險來降低錯報概率，若企業(yè)可聘請高資質的會計事務所，進行本年可加計扣除研發(fā)的費用轉向的鑒證或者設計報告，和稅務事務所鑒定相關委托合同，通過高專業(yè)度實現(xiàn)申請加計扣除研發(fā)費用的鑒證，在降低失誤、錯報風險方面具有一定積極作用。其次，健全企業(yè)的會計核算管理，國家在研發(fā)費用加計扣除的政策上明確表示需符合實行查證征收、會計核算健全，且能項目資料歸集正確的企業(yè)，合理歸集項目的各項費用支出，若出現(xiàn)納稅年度實施多項研發(fā)活動可依照不同研發(fā)項目進行各個的歸集。善于提供現(xiàn)代化信息技術，健全企業(yè)的信息系統(tǒng)，要求和國家的法律法規(guī)、企業(yè)的財務系統(tǒng)等相一致，確保會計的信息資料可實時反映到稅務法律法規(guī)的最新更進，做到預先辨析以及風險的防范，最大程度降低稅務信息在交流、處理的環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的風險。信息系統(tǒng)傳遞速度較快且公平透明，可發(fā)揮監(jiān)控作用，也能降低財務信息的錯誤風險，將信息技術實施在研發(fā)費用的加計扣除風險管理，健全研發(fā)風險管理的內(nèi)部風險控制，對于企業(yè)的項目經(jīng)驗各個階段的資料情況進行綜合的管理。為避免研發(fā)費用的歸集風險，企業(yè)還需完善研發(fā)費用環(huán)節(jié)的管理體制，細化企業(yè)在研發(fā)活動費用預算項目歸集的各個方面，人事部定期對于研發(fā)項目的負責人員薪酬進行計算，并報送給財務部門，建立研發(fā)費用的細賬。加強對會計檔案的管理工作，便于為稅務的稽查做好充分的準備，如稅務機關對于研發(fā)費用加計扣除所設計到的資源包括委托、自主、合作研究開發(fā)項目的計劃書、研發(fā)開發(fā)的費用預算、歸集表等。加強備案和項目資料的管理，確保資料的真實性，通過加大審核力度來降低企業(yè)的數(shù)據(jù)造假行為，妥善保存好技術企業(yè)的備案材料，通過全面的監(jiān)督來保障企業(yè)的項目可以更加順利地進行，一經(jīng)出現(xiàn)問題，可調查備案資料來作為評估依據(jù)。準確把握研發(fā)的費用范圍，不可擅自擴大會計費用扣除范圍，避免將文件中沒有列舉的費用置入研發(fā)費用歸集中。

(四)增強企業(yè)相關部門之間的聯(lián)系

高新技術企業(yè)需加強和稅務機關的溝通聯(lián)系，了解最新的稅務政策，保障企業(yè)可做到依法、依規(guī)納稅。加強和稅務管理部門之間的聯(lián)系，保證稅務管理部門可詳細全面地了解到項目的進展程度，并制定出合理的稅務計劃，稅務管理者還需加強和相關部門的聯(lián)系，及時地核對賬目信息，確保稅款金額和賬目的信息相符合。強化自身管理效率，在降低企業(yè)的支持費用同時，也能確保國家的經(jīng)濟效益。

四、結語

綜上所述，就當前現(xiàn)狀問題而言，影響著企業(yè)研發(fā)費用加計扣除風險的因素較多，企業(yè)還需從健全企業(yè)內(nèi)部管理制度、提升員工風險防范意識和綜合能力、健全信息系統(tǒng)完善內(nèi)部監(jiān)控等多個方面著手，增強風險識別以及防范意識，進一步分散申報風險，降低錯報現(xiàn)象。同時企業(yè)還需實時關注于研發(fā)費用加計扣除的相關政策變化情況，基于政策變化和市場發(fā)展提出的新問題及時完善跟進，健全管理流程，確保企業(yè)可更好地享受到節(jié)稅優(yōu)惠，優(yōu)化支出結構，促進企業(yè)更健康地可持續(xù)性發(fā)展?！?/p>