張 郁，樊麗瑛

（甘肅政法大學(xué) 司法警察學(xué)院，甘肅 蘭州 730000）

一、引言

為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展并進一步優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局在黨中央決策部署下積極推進電子發(fā)票適用工作與全電發(fā)票試點工作，2016 年電子發(fā)票開始全面實施，2020 年全電發(fā)票正式實施，我國邁向“以數(shù)治稅”時期。電子發(fā)票是借由電子資料交換，在稅務(wù)機關(guān)指定的統(tǒng)一發(fā)票管理系統(tǒng)中在線完成發(fā)票的開具、傳遞、認證及報稅等電子化業(yè)務(wù)的憑證，實質(zhì)是以電子數(shù)據(jù)為載體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證。[1]在逐利本能影響下，不法分子發(fā)現(xiàn)并利用電子發(fā)票所帶來的商機，電子發(fā)票犯罪由此產(chǎn)生，并出現(xiàn)防不勝防、屢禁不止的嚴峻局面。電子發(fā)票犯罪是在發(fā)票電子化背景下對發(fā)票類犯罪的統(tǒng)稱，涉及電子發(fā)票的偽造、變造、盜用、虛開及非法持有、買賣與騙取國家稅款的犯罪行為。電子發(fā)票犯罪對稅收管理體系、社會經(jīng)濟發(fā)展秩序、國家稅基產(chǎn)生嚴重危害，同時，該類犯罪往往與“洗錢”“走私”等犯罪活動相聯(lián)系，法益侵害擴大。

電子發(fā)票犯罪態(tài)勢受稅收體系和發(fā)票管理制度的影響，如金稅三期系統(tǒng)的適用與金稅四期系統(tǒng)①的試點使電子發(fā)票的偽造、變造、盜用類型的犯罪數(shù)額減少，而危害程度更深的虛開類電子發(fā)票犯罪數(shù)額增多。由于電子發(fā)票自身的特殊性，電子發(fā)票犯罪多為非接觸性案件，該類案件隱蔽性強，犯罪黑數(shù)客觀存在，且在司法實踐中該類案件違法與犯罪混淆。2018 年8 月，國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行等四部門聯(lián)合開展打擊虛開騙稅違法犯罪專項行動，[2]當(dāng)前仍多次開展“打虛行動”，堅持對隨電子發(fā)票與全電發(fā)票的推廣而產(chǎn)生的虛開電子發(fā)票犯罪“零容忍”。在國家猛烈打擊下，電子發(fā)票犯罪依然滋生，全國各地虛開電子發(fā)票犯罪頻發(fā)。目前，數(shù)額較多、影響較大的虛開電子發(fā)票犯罪案件仍在不斷出現(xiàn)，其中，以2020 年10月杭州稅警偵辦的虛開電子發(fā)票案件涉案金額上百億元[3]為典型代表。在“打虛行動”多次開展的背景下，對電子發(fā)票犯罪問題及其偵防對策開展研究迫在眉睫。

二、電子發(fā)票犯罪問題剖析

在金稅系統(tǒng)逐步完善的背景下，我國電子發(fā)票犯罪類型主要為虛開電子發(fā)票，因此需側(cè)重于對該類犯罪的研究。虛開電子發(fā)票包括虛開增值稅電子普通發(fā)票與虛開增值稅電子專用發(fā)票。虛開方式主要包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開以及介紹他人虛開四種。在當(dāng)前“寬嚴相濟”的刑事政策下，虛開電子發(fā)票犯罪主要指行為人主觀上以騙取國家稅款為目的或客觀上可造成國家稅款流失的虛開行為，涉案金額大小以及是否對國家稅收造成實際損害成為該類案件行政違法與刑事犯罪的定性標準。

（一）電子發(fā)票犯罪生成機制

我國現(xiàn)行稅收管理系統(tǒng)中，抵扣計征機制、鼓勵出口政策以及地方稅收優(yōu)惠政策運行，不法分子利用電子發(fā)票憑證功能與稅控功能的漏洞進行犯罪。電子發(fā)票犯罪帶來的巨額利潤與其低案發(fā)率、輕處罰性，使電子發(fā)票犯罪在我國經(jīng)濟犯罪中十分猖獗。為實現(xiàn)研究目的，有必要對電子發(fā)票犯罪生成機制進行研究。

稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱②、增值稅抵扣鏈條特定情況下發(fā)生斷裂的現(xiàn)象，促使納稅人選擇虛開電子發(fā)票以獲取巨額利潤，同時，職業(yè)化虛開團伙產(chǎn)生。電子發(fā)票開具便利，成本較紙質(zhì)發(fā)票更低，在市場經(jīng)濟高速運轉(zhuǎn)的背景下，商品、服務(wù)交易數(shù)額明顯提升，虛開所得的收益即“開票費”、“好處費”更高。行為人在進行成本效益分析時，將案發(fā)率、處罰后果與巨額利潤相對比，來選擇是否實施犯罪行為。

電子發(fā)票犯罪無具體被害人，并不直接損害公民的具體利益，導(dǎo)致該類案件缺乏線索來源，隱案較多。電子發(fā)票開具、交易均處于線上，較容易實現(xiàn)異地虛開，而專業(yè)化的虛開方式與非接觸式的線上交易，使得電子發(fā)票犯罪的線索更難被發(fā)現(xiàn)，電子發(fā)票犯罪案發(fā)率較低。電子發(fā)票犯罪利潤高且案發(fā)率低的特點使不法分子積極著手于犯罪。刑罰既能懲罰犯罪又能震懾犯罪，案發(fā)后的懲處力度影響行為人是否選擇犯罪。就電子發(fā)票類違法、犯罪案件來說，處罰的輕重依據(jù)涉案金額大小、律師業(yè)務(wù)能力、案件是否造成了國家稅款流失以及稅款流失數(shù)額來確定。從發(fā)票違法的處罰規(guī)定來看，具有違法行為的單位和個人只是由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正、沒收違法所得、扣押或銷毀作案工具、罰款，且罰款數(shù)額較低。從發(fā)票犯罪的處罰規(guī)定來看，我國在“寬嚴相濟”的刑事政策下，對虛開電子發(fā)票犯罪罪名的認定采取“目的+結(jié)果”的限縮適用標準，多從“目的犯”“結(jié)果犯”角度對虛開電子發(fā)票犯罪進行定性，且處罰中自由刑較高、罰金刑較低。電子發(fā)票犯罪行為人具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，往往能利用看似合法的手段完成犯罪。除此之外，部分行為人在實施犯罪中利用法律條文漏洞，將涉案金額控制在違法范圍內(nèi)，避免為其行為負刑事責(zé)任?！澳康?結(jié)果”的限縮適用標準、處罰較輕、直接獲得的非法收入與附帶的經(jīng)濟效益，共同推動了電子發(fā)票犯罪的產(chǎn)生。

（二）電子發(fā)票犯罪樣態(tài)分析

1.犯罪配置高級化

隨著稅制改革深化與金稅系統(tǒng)的不斷升級及信息化系統(tǒng)與實時動態(tài)化的數(shù)據(jù)監(jiān)測，電子發(fā)票的違法開具日漸困難，導(dǎo)致電子發(fā)票犯罪在技術(shù)上不斷升級，在配置上逐步優(yōu)化，犯罪配置高級化。犯罪分子利用計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，偽造和竊取他人電子發(fā)票信息，購買并安裝電子發(fā)票造假軟件，利用人工智能技術(shù)制作虛假發(fā)票，利用數(shù)據(jù)挖掘、多級代理等技術(shù)虛開電子發(fā)票。如2020 年10 月，杭州稅警在查明本地兩個虛開團伙基礎(chǔ)上對其電子發(fā)票開具流程進行深挖，發(fā)現(xiàn)該團伙所用的“基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的大型虛開電子發(fā)票網(wǎng)絡(luò)”這一線索，隨后警方充分運用大數(shù)據(jù)精準稽查，查明犯罪團伙是在運用大量高級化的開票設(shè)備的基礎(chǔ)上進行犯罪，涉及落地核查發(fā)票12.8 萬份，價稅合計上百億元。[3]

2.犯罪人員專業(yè)化

金稅三期運用與金稅四期試行提升了稅務(wù)機關(guān)對電子發(fā)票的監(jiān)管力度，不法分子實施犯罪并獲取利潤的難度逐步增加。在巨額利潤吸引下，犯罪團伙吸收更多高智商的技術(shù)性專業(yè)人才。在電子發(fā)票犯罪中，犯罪人員各司其職，通過更加細致的分工形成了結(jié)構(gòu)復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈實施犯罪，且犯罪團伙組成人員多為有經(jīng)濟犯罪經(jīng)歷的人員，骨干成員相對固定且組織領(lǐng)導(dǎo)能力較強，多次組織職業(yè)虛開犯罪團伙實施犯罪，犯罪人員專業(yè)化，虛開犯罪職業(yè)化。如2020 年7 月，成都稅警部門聯(lián)合破獲一起虛開電子普通發(fā)票案，打掉職業(yè)虛開犯罪團伙兩個。經(jīng)查，該團伙向全國31 個省（區(qū)、市）21821 戶下游企業(yè)或個人虛開增值稅發(fā)票11 萬余份，虛開金額31 億多元，其中虛開電子普通發(fā)票2807 份，虛開金額1.05 億元。[4]

3.犯罪方式暴力化

電子發(fā)票犯罪方式多元，犯罪分子通過黑客攻擊等手段竊取電子發(fā)票信息進行非法侵占或惡意篡改、利用造假軟件生產(chǎn)和銷售偽造的電子發(fā)票、利用空殼公司等進行電子發(fā)票虛開。電子發(fā)票犯罪的方式隨稅收政策以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷改變，但從近幾年的電子發(fā)票犯罪案件來看，暴力虛開正逐漸成為主流。暴力虛開是指犯罪分子利用所掌控的空殼公司，在沒有真實交易發(fā)生的情況下，以獲取“好處費”為目的大肆虛開增值稅電子發(fā)票，隨后迅速脫逃的犯罪方式。在暴力化的電子發(fā)票犯罪中，不法分子利用我國“先開具發(fā)票，后申報繳稅”的稅收制度漏洞，利用電子發(fā)票開具與申報、繳納之間的間隙，在大肆虛開后迅速脫逃。如2020 年7 月，山東濟南稅警成功破獲的電子發(fā)票虛開案，該案中濟南稅警聯(lián)合專案組搗毀暴力虛開窩點兩個，查明犯罪團伙通過注冊大量空殼公司進行暴力虛開；[5]2020年12 月，重慶稅警打掉四個盤踞在重慶、西安的電子普票虛開犯罪團伙，查明犯罪團伙通過控制188 戶空殼公司進行暴力虛開；[5]2021 年2月，深圳稅警開展“護航1 號”收網(wǎng)行動，成功打掉一個電子發(fā)票虛開犯罪團伙，查明犯罪團伙通過控制580 余戶空殼公司進行暴力虛開。[4]除此之外，在電子發(fā)票的開具過程中，不法分子一旦察覺某一環(huán)節(jié)可能存在信息泄露的危險，便會在銷毀資料后迅速逃往其他地區(qū)重新組織、實施犯罪。

三、電子發(fā)票犯罪偵防難點

為進一步提升打擊電子發(fā)票犯罪質(zhì)效，需在犯罪樣態(tài)梳理的基礎(chǔ)上，從犯罪預(yù)防、案件偵辦、定罪量刑的角度，對電子發(fā)票犯罪偵防難點進行分析。

（一）稅制缺陷，犯罪預(yù)防難

電子發(fā)票犯罪預(yù)防困難與我國稅制自身存在的缺陷有所關(guān)聯(lián)，尤其是虛開發(fā)票犯罪與稅制聯(lián)系密切，制度層面電子發(fā)票犯罪預(yù)防困難。從實際來看，我國當(dāng)前的增值稅鏈條存在制度漏洞，從鏈條起點的稅收優(yōu)惠、鏈條中繼的“即征即退”優(yōu)惠、鏈條終端的個人所得稅制度與增值稅制度缺少銜接來看，都存在虛開發(fā)票犯罪的條件。[6]增值稅鏈條斷裂是電子發(fā)票犯罪滋生的重要原因。在稅收管理中，稅收優(yōu)惠政策不健全，相關(guān)部門對稅收監(jiān)督力度不足、稅收透明度不高。以農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠為例，農(nóng)產(chǎn)品交易中較多用到現(xiàn)金且購買農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)多以加工和銷售為目的，發(fā)票由企業(yè)自己管理和開具，稅務(wù)機關(guān)難以及時監(jiān)管。

我國在“放管服”改革下，企業(yè)注冊門檻較低，民眾創(chuàng)業(yè)數(shù)量激增，稅務(wù)機關(guān)對其不能夠及時、準確核查，導(dǎo)致不法分子有機會利用空殼公司實施暴力虛開。互聯(lián)網(wǎng)時代，民眾信息泄露風(fēng)險大，不法分子往往利用他人身份信息注冊空殼公司，進行暴力虛開。當(dāng)前轉(zhuǎn)讓企業(yè)較為便利，較多合法但無法持續(xù)經(jīng)營的小企業(yè)不斷流轉(zhuǎn)，企業(yè)流轉(zhuǎn)信息上報不及時，不法分子利用其進行虛開。稅務(wù)機關(guān)在面對大量真假混淆的企業(yè)注冊信息時，難以準確分辨出空殼公司，電子發(fā)票犯罪預(yù)防難度大。

（二）無具體被害人，線索收集難

虛開電子發(fā)票犯罪中的虛開行為往往是涉案人員之間共同故意為之，其秘密行為很難被第三方所察覺，沒有具體被害人，不存在被害人報案的現(xiàn)象，導(dǎo)致公安機關(guān)難以及時發(fā)現(xiàn)線索。無具體被害人作為電子發(fā)票犯罪的特點，既是產(chǎn)生電子發(fā)票犯罪的原因之一，也是電子發(fā)票犯罪預(yù)防與偵查中的一大難點。民眾對增值稅繳納認識不足，難以察覺電子發(fā)票犯罪會導(dǎo)致個人利益受損，因而對該類案件的檢舉和揭發(fā)缺乏積極性，傳統(tǒng)的線索發(fā)現(xiàn)來源缺失。電子發(fā)票犯罪線索來源主要是稅收監(jiān)管機構(gòu)通過篩查發(fā)現(xiàn)，且各部門之間存在數(shù)據(jù)壁壘，無法及時批量揭示犯罪線索，而不法分子在犯罪中“打一槍換一個地方”，采取異地遙控的方式實施犯罪，導(dǎo)致該類案件發(fā)案地較為分散，難以對該類案件串并打擊，犯罪線索分化嚴重。

目前，電子發(fā)票犯罪案件線索主要來源于稅收監(jiān)管機構(gòu)，通常由稅收監(jiān)管機構(gòu)移送線索到公安機關(guān)進行偵辦。對于容易查明的案件，稅務(wù)機關(guān)選擇結(jié)案后以涉嫌犯罪案件進行移送，而對于較為復(fù)雜的案件，稅務(wù)機關(guān)在案件初期便將違法線索直接移送。稅務(wù)機關(guān)在向公安機關(guān)移送線索時，往往會因為案件的數(shù)量及線索指向性問題,被公安機關(guān)要求提供比較確鑿的證據(jù)資料。[7]稅務(wù)機關(guān)在選擇結(jié)案后以涉嫌犯罪案件移送時，又面臨著公安部門較為復(fù)雜的偵查程序以及嚴格的法律要求?！盁o人、無賬、無場地”的“三無”案件移送比較困難。在多項程序制約下，稅務(wù)機關(guān)所發(fā)現(xiàn)的線索難以移送至公安機關(guān)進行偵查與審理。各部門之間的數(shù)據(jù)壁壘與電子發(fā)票犯罪線索移送困難交織，公安機關(guān)收集線索困難。

（三）技術(shù)限制，偵查取證難

高級化的犯罪配置、專業(yè)化的犯罪人員、暴力化的犯罪方式，增加了公安機關(guān)偵查取證的難度，而提取證據(jù)所需的專業(yè)化知識與高水平技術(shù)也嚴重影響著電子發(fā)票犯罪案件的偵查進程。在電子發(fā)票犯罪案件中，線上作案與專業(yè)作案交織使該類犯罪復(fù)雜化，而現(xiàn)階段我國基層公安機關(guān)嚴重缺乏專業(yè)的技術(shù)取證人員。證據(jù)的質(zhì)量受取證人員專業(yè)水平的直接影響，非專業(yè)的取證人員與低配的取證設(shè)備，導(dǎo)致大量電子證據(jù)的提取不夠全面與規(guī)范，且近年來出現(xiàn)的區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)被改動的現(xiàn)象再次說明了犯罪人員的專業(yè)化，電子發(fā)票犯罪案件中證據(jù)的真實性難以確保。電子發(fā)票犯罪中涉及經(jīng)濟實務(wù)證據(jù)的發(fā)現(xiàn)和提取，充分考驗了偵查人員財會知識的專業(yè)性，賬面、資金、相關(guān)單據(jù)、電子系統(tǒng)的真?zhèn)涡枰獋刹槿藛T辨別，與資金回流相關(guān)的資金證據(jù)如何認證需要考量，受查對象拒絕合作該如何處理，以上問題均影響案件偵查取證。與此同時，電子證據(jù)的提取可能會侵犯嫌疑人個人隱私權(quán)，如何在保障人權(quán)的前提下合法、規(guī)范地提取電子證據(jù)，成為辦理各類案件需要共同考慮的問題。

（四）出入罪邊界模糊，定罪量刑難

金稅系統(tǒng)的推廣與升級使電子發(fā)票犯罪有所收斂，但該類案件犯罪黑數(shù)較大，除發(fā)現(xiàn)難外，定罪量刑也因其模糊的出入罪邊界而困難。虛開增值稅專用發(fā)票罪的設(shè)立初衷是從嚴打擊此罪，進而采取行為犯立場，只要有虛開行為就會被認定為犯罪，但隨后又因行為犯規(guī)制范圍過寬而限縮其罪名的適用范圍。在當(dāng)前刑事政策的影響下，司法實踐以“目的+結(jié)果”的標準對虛開增值稅專用發(fā)票罪進行限縮適用，該標準在司法機關(guān)的“答復(fù)”“典型案例”“紀要”中多次出現(xiàn)，但其具體標準并沒有在刑法條文中有明確表述，也沒有成為司法解釋的官方立場。[8]模糊的出入罪邊界與較為困難的定罪量刑，不能使法庭審判結(jié)果發(fā)揮應(yīng)有的警示作用，甚至?xí)尭嗖环ǚ肿赢a(chǎn)生僥幸心理，阻礙電子發(fā)票犯罪防治工作。

四、電子發(fā)票犯罪偵防對策

近年來，電子發(fā)票犯罪已成為經(jīng)濟犯罪領(lǐng)域的一大挑戰(zhàn)。電子發(fā)票犯罪在偵防工作中存在犯罪預(yù)防難、線索收集難、偵查取證難及定罪量刑難的問題。因此，基于對電子發(fā)票犯罪生成機制和犯罪樣態(tài)的分析，從四個方面提出偵防對策。

（一）填平稅制缺陷

電子發(fā)票犯罪案件的產(chǎn)生受稅收制度、稅務(wù)機關(guān)審核與監(jiān)管力度的影響。我國應(yīng)對當(dāng)前的稅制進行完善，增強申報繳稅的及時性，快速且便捷地對各企業(yè)開具的發(fā)票進行核查，防范暴力虛開。同時，針對暴力虛開應(yīng)強化審核監(jiān)管，對企業(yè)變更法定代表人等環(huán)節(jié)做好實名認證工作，對有虛開嫌疑的“一址多照”等稅收風(fēng)險等級較高的納稅人進行實地核查，降低虛開可能性。各地稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)則也應(yīng)當(dāng)有所細化，減少稅收體系中的漏洞，完善財經(jīng)制度。限制企業(yè)交易方式，一定額度內(nèi)必須采取轉(zhuǎn)賬的方式，以防止現(xiàn)金交易產(chǎn)生稅務(wù)漏洞。完善征收管理制度，企業(yè)申報銷項和進項增值稅時必須附報能夠證明交易真實性的轉(zhuǎn)賬流水。填平稅制缺陷、不斷深化改革稅務(wù)體系，盡量避免稅收系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞，從稅制改革角度防范電子發(fā)票犯罪的產(chǎn)生。

（二）優(yōu)化信息平臺

1.動態(tài)監(jiān)測預(yù)警模型

稅務(wù)機關(guān)依據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)經(jīng)濟實力，積極利用信息技術(shù)，完善預(yù)警動態(tài)監(jiān)測模型，有效防控電子發(fā)票犯罪的產(chǎn)生。運用信息系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)具有容量大、類型多的特點，對各地企業(yè)及電子發(fā)票進行匯總與分析，建立有針對性的監(jiān)測、移送流程，即電子發(fā)票犯罪預(yù)警流程，如圖1 所示。

對電子發(fā)票信息收錄平臺數(shù)據(jù)中的企業(yè)注冊信息與電子發(fā)票信息進行分類并進行動態(tài)監(jiān)測，其中對企業(yè)注冊信息監(jiān)測主要著眼于是否為“一址多照”、“一照多址”以及“企業(yè)法人異?！?；對電子發(fā)票信息監(jiān)測主要著眼于發(fā)票內(nèi)容或流向異常、進銷項稅額變動彈性異常以及發(fā)票抵扣異常；此外，還應(yīng)對重點地區(qū)、重點企業(yè)、違法前科人員進行重點監(jiān)測。[9]對動態(tài)監(jiān)測是否異常做出判斷后，將無異常數(shù)據(jù)歸入一般數(shù)據(jù)集，異常數(shù)據(jù)進入算法分析的程序。算法分析階段，對異常數(shù)據(jù)是否涉嫌違法犯罪進行深入分析，對涉嫌違法犯罪的數(shù)據(jù)，進行再次核查并判斷其是否符合移送條件。對于符合移送條件的數(shù)據(jù)，將其移交至相應(yīng)的主管部門辦理，而對于沒有滿足移送要求的數(shù)據(jù)，則將其與無違法犯罪數(shù)據(jù)歸入重點數(shù)據(jù)集，進行再次動態(tài)監(jiān)測。

該預(yù)警流程中，動態(tài)監(jiān)測與算法分析主要依據(jù)支持向量機算法。在收集大量電子發(fā)票犯罪數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用支持向量機算法對數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，運用特征工程方法提取更有信息量的特征，搭建電子數(shù)據(jù)犯罪的支持向量機模型并對其進行訓(xùn)練與評估，根據(jù)評估結(jié)果對模型進行參數(shù)調(diào)優(yōu)。電子發(fā)票犯罪的支持向量機模型用于該類犯罪預(yù)警監(jiān)測模型中的動態(tài)監(jiān)測與算法分析流程，以智能化、科學(xué)化的方式對電子發(fā)票異常數(shù)據(jù)進行篩選。完善的預(yù)警動態(tài)監(jiān)測模型不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)違法犯罪線索，也可以發(fā)揮對不法分子的威懾作用，更好地防范和偵查辦理電子發(fā)票犯罪案件。

2.警、稅、銀、海關(guān)數(shù)據(jù)共享

對于電子發(fā)票犯罪線索發(fā)現(xiàn)難、移送難、偵辦難的困境，公安機關(guān)、稅務(wù)部門、中國人民銀行、海關(guān)之間應(yīng)當(dāng)運用信息化技術(shù)建設(shè)交流平臺，打破信息壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。在預(yù)警動態(tài)監(jiān)測模型的基礎(chǔ)上，部門之間加強協(xié)作配合，充分發(fā)揮公安機關(guān)的偵查能力、稅務(wù)部門的稅務(wù)專業(yè)能力、中國人民銀行的數(shù)據(jù)能力、海關(guān)的情報能力，在數(shù)據(jù)共享的前提下相互協(xié)作，既能夠快速發(fā)現(xiàn)犯罪線索，又能夠有效偵辦已發(fā)案件。

（三）建設(shè)偵防隊伍

1.優(yōu)化警務(wù)系統(tǒng)

現(xiàn)階段，我國公安機關(guān)各警種都有與自身相對應(yīng)的警務(wù)系統(tǒng)，如經(jīng)濟犯罪偵查類的經(jīng)偵云平臺。由于電子發(fā)票犯罪存在危害大、偵防難等困境，有必要不斷優(yōu)化現(xiàn)有的警務(wù)平臺，不斷提升其專業(yè)性，創(chuàng)建有針對性的發(fā)票類警務(wù)系統(tǒng)模塊。公安部門在合理的經(jīng)濟預(yù)算范圍內(nèi)增加資金投入，不斷優(yōu)化并使用新型的發(fā)票類犯罪系統(tǒng)，用專業(yè)化的平臺偵辦專業(yè)性強的案件。

2.推進“稅務(wù)警察”建設(shè)

電子發(fā)票犯罪偵查難的主要原因除犯罪線索來源單一外，還包括偵查人員能力不足的問題，“稅務(wù)警察”建設(shè)勢在必行。針對電子發(fā)票犯罪人員專業(yè)能力不斷增強這一現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)該類犯罪所需的有針對性的專業(yè)化警種。專業(yè)警種的組成應(yīng)當(dāng)從經(jīng)偵隊伍中抽選有財會專業(yè)知識基礎(chǔ)、學(xué)習(xí)能力強的人員進行培訓(xùn)，更好地適用于電子發(fā)票犯罪偵查活動。在 “稅務(wù)警察”建設(shè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合電子發(fā)票犯罪的新型特征以及發(fā)展趨勢，精準打擊電子發(fā)票犯罪。

（四）填補法律漏洞

犯罪最有效的防治方法是法律的威懾，當(dāng)法律界定明晰，案件審判迅速時，法律勢必會發(fā)揮其威懾作用。虛開增值稅專用發(fā)票罪限縮適用范圍后的罪名判定標準模糊，應(yīng)當(dāng)對“目的+結(jié)果”標準進行澄清與改進，以法律條文的形式細分虛開電子發(fā)票行為的可歸責(zé)性。以填補法律漏洞的方式增加不法分子犯罪被逮捕后的定罪概率，提升電子發(fā)票犯罪的罰金數(shù)額，嚴厲打擊不法分子的僥幸心理，體現(xiàn)國家對電子發(fā)票犯罪的“零容忍”態(tài)度，達到震懾電子發(fā)票犯罪分子的目的。

五、結(jié)語

隨著稅收制度的改進、信息技術(shù)的發(fā)展，電子發(fā)票犯罪勢必會出現(xiàn)新的態(tài)勢，犯罪手段和犯罪工具將不斷更新升級，因此，要著重關(guān)注金稅四期試點效果，依據(jù)不斷變化的犯罪提出相對應(yīng)的偵防對策，以降低電子發(fā)票犯罪率。值得注意的是，電子發(fā)票當(dāng)前尚未普及，紙質(zhì)發(fā)票犯罪仍然盛行且數(shù)額較大，但電子發(fā)票的普遍適用是必然趨勢?，F(xiàn)階段，需依據(jù)已發(fā)、已辦的電子發(fā)票犯罪案件對該類犯罪進行進一步深入研究，以期實現(xiàn)對電子發(fā)票犯罪的科學(xué)預(yù)防。

注釋：

①金稅系統(tǒng)是國家金稅工程中開具國稅增值稅發(fā)票的開票子系統(tǒng)，是我國自行開發(fā)的增值稅專用發(fā)票計算機管理信息系統(tǒng)，2001 年開始在全國范圍內(nèi)推行，對國家加強一般納稅人增值稅管理，保障增值稅及時足額入庫，防范和打擊各種偷、騙增值稅等違法犯罪活動起到了非常重要的作用。目前，金稅三期系統(tǒng)已全面推進，金稅四期系統(tǒng)正處于試點階段。

②信息不對稱主要指稅務(wù)機關(guān)無法掌握納稅人的真實的經(jīng)營、財務(wù)情況，而納稅人卻掌握著虛開電子發(fā)票的方法，納稅人的虛開行為不被稅務(wù)機關(guān)知情。