黃嬌嬌 中天運(yùn)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所

會計師事務(wù)所是經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的一部分，會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量直接影響基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)工作的順利開展，審計工作質(zhì)量控制必須收到充分重視，切實(shí)提高審計水平，保證審計結(jié)果的可靠性與真實(shí)性，以確保會計師事務(wù)所的穩(wěn)定經(jīng)營。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況，制定可行性的審計質(zhì)量控制方案，落實(shí)審計質(zhì)量的全過程管理，不斷探尋影響審計質(zhì)量控制的因素，并制定科學(xué)合理的解決方案，將客觀因素影響降至最低，確保會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的必要性

(一)提高審計水平，持續(xù)落實(shí)整改工作

會計師事務(wù)所開展審計質(zhì)量控制能規(guī)范審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，通過科學(xué)管理和合理組織，優(yōu)化業(yè)務(wù)執(zhí)行模式，確保人力資源的充分利用，做好質(zhì)量控制目標(biāo)的分解，實(shí)現(xiàn)責(zé)任的細(xì)化，既有助于清晰劃分職能和權(quán)責(zé)，又能推動審計業(yè)務(wù)的規(guī)范執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對審計工作的全面優(yōu)化。借助精細(xì)化和全程化的審計質(zhì)量控制，能夠及時找出審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的缺陷，通過動態(tài)整改提高問題解決的效率，進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所的審計水平。

(二)提高審計效率，整體提升審計準(zhǔn)確性

會計師事務(wù)所開展的審計工作具有系統(tǒng)性和專業(yè)性的特征，審計人員的綜合素質(zhì)要求較為嚴(yán)格，應(yīng)具備專業(yè)性的審計能力和豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，以從龐大的數(shù)據(jù)信息中精準(zhǔn)找出存在的問題。通過有效的審計質(zhì)量控制，能夠?qū)崿F(xiàn)全程化的審計工作質(zhì)量把控，對每個重要節(jié)點(diǎn)都開展針對性控制，顯著提升審計效率，保證審計工作的各項程序規(guī)范執(zhí)行，提高審計結(jié)果的可靠性與準(zhǔn)確性。

(三)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，獲取競爭優(yōu)勢

目前，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量與日俱增，會計師事務(wù)所之間的競爭激烈，導(dǎo)致產(chǎn)生一系列經(jīng)營風(fēng)險。審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，通過開展審計質(zhì)量控制，以內(nèi)部控制的方式提高會計師事務(wù)所的核心競爭力，使會計師事務(wù)所搶占市場先機(jī)，把握發(fā)展機(jī)遇，保障自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。審計質(zhì)量控制能夠避免審計偏差、誤差等問題帶來的負(fù)面影響，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制既是會計師事務(wù)所發(fā)展的客觀需求，又是提高服務(wù)水平的重要手段[1]。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵影響因素

從會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的開展情況來看，審計人員的崗位勝任力、審計程序的執(zhí)行力等均是影響審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。審計工作主要分為三個階段，分別是準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段。從準(zhǔn)備階段一直到完成階段，審計工作都具有極強(qiáng)的系統(tǒng)性和專業(yè)性，應(yīng)嚴(yán)格按照程序進(jìn)行審計，確保各個階段的執(zhí)行力良好，才能達(dá)成預(yù)期的質(zhì)量控制目標(biāo)。

審計準(zhǔn)備階段，審計業(yè)務(wù)的承接是首要環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)承接過程中需要做好精細(xì)化的評估，確保審計業(yè)務(wù)的信息充分披露，全面了解被審計單位的詳細(xì)情況，結(jié)合被審計單位提供的信息進(jìn)行風(fēng)險評估，分析管理層的誠信度。通過準(zhǔn)備階段的全方位評估工作后，與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)目標(biāo)，為審計計劃的制定提供有力依據(jù)，準(zhǔn)備階段的程序是否有力執(zhí)行直接決定著審計工作的質(zhì)量。

審計實(shí)施階段，審計人員需嚴(yán)格按照審計計劃逐步落實(shí)審計措施，從而提高最終的審計質(zhì)量。審計人員開展審計工作時，需要對被審計單位的情況進(jìn)行全面分析，科學(xué)收集審計證據(jù)，確保審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，認(rèn)真整理所獲取的審計資料，做好歸檔工作。同時，審計人員應(yīng)時刻抱有嚴(yán)謹(jǐn)、獨(dú)立、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度開展審計工作，并且應(yīng)懷有質(zhì)疑的審計心態(tài)，找出存在的問題。

審計完成階段，應(yīng)出具及時性、準(zhǔn)確性的審計報告，由注冊會計師發(fā)表有效的審計意見，確保出具合法且公允的審計報告，達(dá)成既定的審計目標(biāo)[2]。

由于審計工作是一項復(fù)雜性的工作，審計質(zhì)量受多種客觀因素的影響，要想最大限度的提升審計質(zhì)量，審計人員應(yīng)站在整體的視角上，對各項影響因素強(qiáng)力管控，結(jié)合設(shè)定的審計目標(biāo)，按照既定的審計程序，開展規(guī)范化的審計工作，提高審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行力，達(dá)到預(yù)期的審計效果，保障會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

三、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的現(xiàn)存問題

(一)事務(wù)所內(nèi)部控制落實(shí)不到位

目前，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制工作執(zhí)行力度偏低，建立的內(nèi)部控制制度與實(shí)際情況相脫節(jié)，未能全面覆蓋會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，審計質(zhì)量控制意識尚未完全形成，制度約束性和引導(dǎo)性體現(xiàn)得不夠充分。會計師事務(wù)所建立內(nèi)部控制制度時，缺乏對執(zhí)業(yè)風(fēng)險管控的關(guān)注，質(zhì)量控制措施沒有結(jié)合實(shí)際情況作出針對性調(diào)整，約束機(jī)制、獎懲機(jī)制落實(shí)不到位，導(dǎo)致會計師事務(wù)所內(nèi)控水平偏低，職能不清、權(quán)責(zé)混亂，在審計工作中難以有效執(zhí)行。部分會計師事務(wù)所建立內(nèi)部控制制度時，沒有對執(zhí)業(yè)人員的特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，更沒有明確質(zhì)量控制的關(guān)鍵影響因素，審計質(zhì)量控制缺乏全面性，審計業(yè)務(wù)流程仍然存在審計質(zhì)量控制漏洞。

(二)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行力度偏低

隨著會計師事務(wù)所之間的競爭愈演愈烈，提高審計水平越來越受重視，優(yōu)化審計業(yè)務(wù)執(zhí)行力度方面有著強(qiáng)烈的需求，但人力資源配置情況還不夠重視，審計程序的調(diào)整缺乏合理性，導(dǎo)致審計的各個環(huán)節(jié)無法順利銜接，即便派遣高素質(zhì)的審計人員，發(fā)揮的效果也十分有限，審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行力度有待提升。此外，部分會計師事務(wù)所的審計工作未能有機(jī)融合風(fēng)險管理理念，沒有在內(nèi)部控制的過程中宣傳風(fēng)險控制的重要性，制定的審計復(fù)核目標(biāo)與實(shí)際情況不符，和項目組的溝通協(xié)調(diào)效率偏低，審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行力度難以提升。也有部分會計師事務(wù)所雖然對審計風(fēng)險給予充分重視，但項目整體風(fēng)險的重視程度仍有待提高，沒有站在整體的視角上制定切實(shí)可行的審計執(zhí)行方案，勢必會影響審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行效果。

(三)審計人員專業(yè)勝任力不足、獨(dú)立性缺失

會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)通常具有系統(tǒng)性和專業(yè)性的特征，而這無疑是對審計人員專業(yè)素質(zhì)的考驗(yàn)，審計人員的專業(yè)勝任力和工作獨(dú)立性直接影響著審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。通常情況下，會計師事務(wù)所審計人員應(yīng)在相對獨(dú)立的環(huán)境下，通過應(yīng)用信息技術(shù)手段，按照相應(yīng)程序完成規(guī)范性、獨(dú)立性、嚴(yán)謹(jǐn)性的審計工作，以確保審計工作的質(zhì)量。但從審計項目的實(shí)際開展情況來看，會計師事務(wù)所審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)仍有待提高，獨(dú)立性不足的問題較為突出，并且審計程序方面還存在一定的缺陷，潛在風(fēng)險被一定程度的放大，導(dǎo)致項目審計的過程中容易受到客觀因素影響，審計人員一旦受利益驅(qū)使開展審計工作，就會嚴(yán)重影響審計結(jié)果的客觀性與精準(zhǔn)性，最終影響審計工作質(zhì)量[3]。除此之外，由于審計人員信息技術(shù)手段掌握不到位、獨(dú)立性不足、專業(yè)素質(zhì)有限等客觀因素的影響，延誤審計時機(jī)、降低審計質(zhì)量的現(xiàn)象屢見不鮮，不僅未能發(fā)揮項目審計的作用，反而阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展，給會計師事務(wù)所帶來極大的負(fù)面影響。

(四)審計風(fēng)險防控水平偏低、應(yīng)對能力不足

部分會計師事務(wù)所在承接審計項目時缺乏前瞻性考慮，沒有針對被審計單位的特點(diǎn)進(jìn)行分析，并進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)存在的潛在風(fēng)險未能及時發(fā)現(xiàn)，審計人員在業(yè)務(wù)方面具有良好的專業(yè)素質(zhì)，但審計風(fēng)險的防范能力卻相對有限。在會計師事務(wù)所長期發(fā)展的過程中，審計人員逐步樹立風(fēng)險防范意識，但由于相關(guān)責(zé)任劃分不清晰，缺乏相應(yīng)的獎懲措施，審計人員的精力全部集中在提高執(zhí)業(yè)水平方面，審計風(fēng)險的應(yīng)對能力不足。

(五)人才問題突出，獎懲措施缺乏合理性

目前，會計師事務(wù)所建立的審計隊伍激勵措施還有待完善，獎懲機(jī)制的合理性不足，未能兼顧審計隊伍的均衡發(fā)展要求，人才招聘機(jī)制有待創(chuàng)新。就人才引進(jìn)來說，雖然引進(jìn)了具備良好專業(yè)水平的人才，但職業(yè)素養(yǎng)、思想品質(zhì)方面的考察不到位，導(dǎo)致引進(jìn)的人才無法彌補(bǔ)審計團(tuán)隊的短板，審計隊伍結(jié)構(gòu)失衡現(xiàn)象日益嚴(yán)重。部分會計師事務(wù)所對專業(yè)審計人才的培養(yǎng)不夠重視，獎懲措施中缺少人文關(guān)懷，僅關(guān)注審計人員綜合能力的提升，對其長遠(yuǎn)規(guī)劃、工作問題等不夠重視，導(dǎo)致審計人員的崗位歸屬感大幅降低，會計師事務(wù)所內(nèi)部凝聚力和向心力不足，審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建缺乏十足動力[4]。除此之外，會計師事務(wù)所對審計人員的崗位勝任力建設(shè)落實(shí)不到位，審計質(zhì)量的影響因素考慮得不夠全面，審計人員能否勝任崗位的判斷不夠精確化，人力資源的潛力沒有充分挖掘出來。

四、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的有效措施

(一)完善事務(wù)所內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度

審計質(zhì)量控制制度的建設(shè)時應(yīng)始終以審計業(yè)務(wù)為依托，從審計工作入手全面分析執(zhí)業(yè)風(fēng)險，通過對業(yè)務(wù)流程的梳理，及時識別潛在的風(fēng)險，確保內(nèi)部控制制度在風(fēng)險識別和防范方面發(fā)揮應(yīng)有作用。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)完善責(zé)任制度和獎懲機(jī)制，使審計質(zhì)量控制工作具備相對應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)主體責(zé)任的落實(shí)。除此之外，會計師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制制度的覆蓋范圍，通過制度指導(dǎo)事務(wù)所工作人員對質(zhì)量控制情況進(jìn)行監(jiān)督和考核，保障內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)的全過程中，確保審計質(zhì)量控制理念深入人心，加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制力度。

(二)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，提高審計業(yè)務(wù)執(zhí)行力

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)從項目組成員方面進(jìn)行調(diào)整，按照審計項目的具體情況，派遣具有勝任能力的審計人員，從人力資源方面提高業(yè)務(wù)執(zhí)行力。其次，審計人員應(yīng)與被審計單位開展深入的溝通，明確審計工作過程中的相關(guān)需求，并對影響審計業(yè)務(wù)執(zhí)行力度的相關(guān)因素進(jìn)行調(diào)查，在全面了解審計業(yè)務(wù)特征的前提下，將風(fēng)險管理理念與審計工作有機(jī)結(jié)合，在正確理念的指引下提高審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行力度。最后，加強(qiáng)對審計復(fù)核目標(biāo)的關(guān)注程度，重點(diǎn)考察審計工作的執(zhí)行步驟，要求審計業(yè)務(wù)隊伍加強(qiáng)信息溝通，做好風(fēng)險防控舉措。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)完善信息披露機(jī)制，使審計業(yè)務(wù)的相關(guān)信息及時披露，確保復(fù)核項目合理規(guī)范，保障項目組成員的及時參與，整體優(yōu)化審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量[5]。

(三)提升審計人員綜合素質(zhì)，確保具備獨(dú)立性

審計人員的綜合素質(zhì)是影響會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的決定性因素，所以應(yīng)不斷提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平。首先，應(yīng)以提高審計人員獨(dú)立性為目的，建立完善審計質(zhì)量控制體系，通過評估審計人員是否具備獨(dú)立性來體現(xiàn)質(zhì)量控制效果，優(yōu)化質(zhì)量控制體系的有效性。會計師事務(wù)所需要站在整體的視角上，對審計人員獨(dú)立性進(jìn)行綜合性評估，要求審計項目的項目組成員具備良好的專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性，開展真實(shí)可靠的項目審計，確保最終審計結(jié)論的可靠性，達(dá)成相應(yīng)的質(zhì)量控制目標(biāo)。其次，強(qiáng)化對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，由于審計工作的專業(yè)性和系統(tǒng)性特征，應(yīng)針對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、專業(yè)能力等進(jìn)行整體性培訓(xùn)，將審計人員的職能優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，將提高審計人員綜合素質(zhì)作為優(yōu)化審計質(zhì)量的手段。

(四)細(xì)化工作與責(zé)任，提高審計風(fēng)險防范水平

首先，會計師事務(wù)所在承接項目時，應(yīng)做好項目的承接調(diào)查工作，搜集整理被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，精準(zhǔn)識別被審計單位特征，確保及時發(fā)現(xiàn)并處理潛在風(fēng)險。其次，會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險的過程中，應(yīng)通過對項目情況的審視，加強(qiáng)項目的評估，根據(jù)實(shí)際情況委派具有良好崗位勝任力的審計人員，并細(xì)致劃分風(fēng)險防控的責(zé)任。除此之外，審計人員應(yīng)逐漸樹立審計質(zhì)量控制意識，與時俱進(jìn)的更新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)章制度和業(yè)務(wù)知識，組織開展審計風(fēng)險防范控制的專項培訓(xùn)，提升審計人員掌握防范審計風(fēng)險的能力。

(五)注重人才培養(yǎng)，建立有效激勵機(jī)制

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)建立完善的激勵機(jī)制。結(jié)合事務(wù)所現(xiàn)有的審計隊伍結(jié)構(gòu)，按照人才需求科學(xué)調(diào)整人才激勵政策，挖掘人才潛力。與此同時，針對性地優(yōu)化人才招聘措施，不斷改善審計隊伍結(jié)構(gòu)，確保人才供給情況符合人才需求。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)開展常態(tài)化的培訓(xùn)教育工作，除了關(guān)注審計人才的專業(yè)能力外，還要注重人文關(guān)懷，一方面幫助人才樹立正確的審計觀念，形成良好的道德品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)；另一方面通過激勵政策和人文關(guān)懷增強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部凝聚力，發(fā)揮審計工作人員的合力，共同為審計質(zhì)量的提升做出努力[6]。最后，會計師事務(wù)所應(yīng)優(yōu)化審計人員的崗位勝任力。針對審計項目派遣審計人員時，應(yīng)對審計項目的風(fēng)險特點(diǎn)、業(yè)務(wù)內(nèi)容等全面考慮，確保派遣的項目組成員具備良好的崗位勝任力，能夠有效解決審計項目執(zhí)行過程中影響審計質(zhì)量的問題，達(dá)成良好的審計質(zhì)量控制效果。

五、結(jié)語

綜上所述，在審計業(yè)務(wù)越來越受關(guān)注的背景下，會計師事務(wù)所面臨著日益復(fù)雜的市場環(huán)境和行業(yè)競爭，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制既是會計師事務(wù)所迎接挑戰(zhàn)的有效舉措，又能不斷提高會計師事務(wù)所的核心競爭力。在審計質(zhì)量控制過程中，應(yīng)緊抓影響審計質(zhì)量的各類客觀因素，從強(qiáng)化會計師事務(wù)所內(nèi)部控制入手，建立完善內(nèi)控體系，有效規(guī)范審計工作，解決審計工作中的不足之處，切實(shí)有效地提高審計工作質(zhì)量，助推會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展?！?/p>