■王 玥 吉林財經(jīng)大學(xué)

隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，我國的電商交易規(guī)模增長極其迅速，電商平臺以短視頻等新穎的傳播方式迅速融入居民生活當中，短短幾分鐘的視頻剛好滿足了用戶的零碎閱讀需要，而電商交易模式推出的方案更是層出不窮，在電商行業(yè)中，商家向顧客發(fā)放津貼已成為一種常見的推廣手段。對于電子商務(wù)，人們往往更多關(guān)注它的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，但其實在這樣的平臺上，會計實務(wù)問題也會與傳統(tǒng)企業(yè)有很大不同，如收入確認的處理也會更加復(fù)雜。目前我國關(guān)于電商企業(yè)收入核算的會計制度的發(fā)展落后于電子商務(wù)的行業(yè)發(fā)展狀況，需要針對會計處理中存在的收入確認問題采取相應(yīng)措施。因此，在短視頻平臺中，各種經(jīng)營活動都要靠會計從業(yè)經(jīng)驗來進行主觀判斷，這對企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量造成了極大的挑戰(zhàn)。綜上所述，本文擬在對新收入準則引起電商平臺的主要變化做出相應(yīng)解析，并在此背景下對電商平臺的不規(guī)范交易行為提出改進建議。

一、大數(shù)據(jù)與市場會計收入的關(guān)系

1.收入準則的主要變化

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)成為會計收益的重要手段。大數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)的財務(wù)收益提供有效的信息資源，能夠?qū)⑵髽I(yè)在經(jīng)營活動中的會計信息進行整合，是一種無形的資源，關(guān)系到公司的生存和發(fā)展。同時，由于大數(shù)據(jù)的精度高，能夠為企業(yè)的會計核算提供精確的數(shù)據(jù)，也能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一定的數(shù)據(jù)依據(jù)。2017 年7 月5 日，財政部對《企業(yè)會計準則第14號——收入》進行了修訂，取代了2006 年2 月15 日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14 號——收入》。但是，新收入標準沒有明確規(guī)定消費金融的會計處理，所以一般采用分期付款的方法。相比舊收入準則，新收入準則的計量方法發(fā)生了很大變化，在市場中舊收入準則更注重公允價值的考量，也更注重價格的主觀性；而根據(jù)新收入準則，企業(yè)是以合同中的交易價格作為收入確認標準。在舊的收入標準中，收入的計量完全是以回收金額為基礎(chǔ)，不能保障義務(wù)主體的基本權(quán)益；新的收入標準則明確了按照合同確定的收入計量價格，從而便于各公司之間的信息收集。新的收入標準提高了統(tǒng)計基礎(chǔ)信息的分析精度，從嚴密性和可靠性兩個方面表現(xiàn)出來。一方面，它可以為企業(yè)提供更多的金融信息服務(wù)；另一方面，可以避免由公允價值量所引起的主觀風(fēng)險。

2.新收入準則所帶來的影響

互聯(lián)網(wǎng)大量的無實物交易的憑證讓相關(guān)會計人員對于會計計量的判斷提出了更高的要求。一切交易業(yè)務(wù)都要以合約為依據(jù)，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的電子交易訂單則是指買方和賣方之間的合約。這主要是由于網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)自身的交易方式特點，導(dǎo)致收入確認上的困難，而新的收入標準的執(zhí)行更是增加了會計處理的難度。使其在計量方法、收入確認時間等方面都發(fā)生了變化，從而極大地影響到企業(yè)的信息計量和財務(wù)運作。另外，新的收費標準也使電子商務(wù)企業(yè)難以確定其收入。因此，電商企業(yè)必須采取有效的對策，以提高其處理問題的能力，減少其經(jīng)營管理風(fēng)險。在經(jīng)濟發(fā)展的今天，電商公司已經(jīng)適應(yīng)了時代的發(fā)展趨勢，不僅在國內(nèi)占有一席之地，還在不斷擴大。在我國，電商涉及的行業(yè)比較多，會計事項也比較復(fù)雜。但是，在發(fā)展的過程中，也存在著假冒、信息安全、搜索功能不健全等問題。同時，售后服務(wù)、七天無理由退換貨、上門取貨、售后維修等問題也需要重視起來。

二、電商企業(yè)收入確認的方式與步驟

新的收入標準采用了“五步法”的收入確認模式，即合同的識別、履行義務(wù)的識別、交易價格的確定、交易價格的分配、收益的確認時間或期間。電子商務(wù)是一種以交易為基礎(chǔ)的商業(yè)活動，包括產(chǎn)品的提供者、廣告商、消費者、中介機構(gòu)等。收入的確認與測量應(yīng)嚴格按照新的“五步法”進行。

1.識別客戶與合同關(guān)系

電商企業(yè)在網(wǎng)上所形成的電子交易訂單就是一種合同，其必須具備一定的權(quán)利和義務(wù)才能履行，還要具備商業(yè)實質(zhì)雙方都認可的相應(yīng)權(quán)利和義務(wù)。銷售貨物的是商家，收到貨物的是買家。根據(jù)企業(yè)會計準則的收入標準，商家向平臺開具銷售發(fā)票，但是平臺對其沒有控制，也就是說，無法支配商品的所有權(quán)，不能獲得有關(guān)商品的財務(wù)收益。這一行為違反了會計標準的收入確認關(guān)系。

2.識別合同的履約義務(wù)

電商公司在確認收入時，也要明確合同中所規(guī)定的履行義務(wù)，從一開始，電商企業(yè)就應(yīng)對向顧客所承諾的產(chǎn)品和服務(wù)進行評估，將其分解并確定為可拆分的履行義務(wù)。比如，除了常規(guī)產(chǎn)品的銷售價格，顧客還可以選擇“三年免費更換”“兩年免費維修”等不同的服務(wù)，它們都有各自的銷售價格，可以清楚地區(qū)別于銷售的產(chǎn)品，可以與直售的商品進行明確的區(qū)分，將其視為一個獨立的交易，因此作為單項履約業(yè)務(wù)。

3.確定交易價格

在確定交易價格的過程中，我們應(yīng)當從賣家即電商企業(yè)向顧客提供貨物或服務(wù)的承諾這一角度出發(fā)，將期望從顧客處獲得的相應(yīng)的對價作為定價，而交易價格往往是履行了合同規(guī)定的義務(wù)之后，由履行合同約定的一方所能獲得的數(shù)額。例如，電商平臺公司是第一責(zé)任人，即在將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到消費者之前，可以對產(chǎn)品進行控制，并支付給消費者抵押品或優(yōu)惠券，表示公司負有一種實際的責(zé)任，這是應(yīng)由顧客支付的，而不是按新的收入標準所確定的。而電商平臺公司作為代理商，在將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給消費者之前，無法對其進行有效的控制，只能為商家和消費者提供一個交易平臺，而商家則是負責(zé)這一交易的。在此情形下，由電商平臺根據(jù)所收取的銷售比例確定銷售收入，而網(wǎng)店則根據(jù)銷售價格扣除向電商平臺支付的傭金，確認收入。

4.將價格分攤至合同的履約義務(wù)

新的收入標準規(guī)定，在合同之初，公司必須根據(jù)個別履行義務(wù)的個別銷售費用的相對比率來分配交易的價格，而不需要調(diào)整以反映個別產(chǎn)品或服務(wù)的銷售價格。比如，在進行促銷時，商家給予顧客的價格折扣、滿額減價、優(yōu)惠券等折扣，應(yīng)當沖減商品的標價，并按銷售者有權(quán)收取的數(shù)額作為收入的確認；實際的折扣應(yīng)該按照一定的比例分攤到各個項目的履約交易中。

5.在履行履約義務(wù)時確認收入

新的模式以顧客視角的控制權(quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)，將收益劃分為按時期確認和在時間上確認。在銷售時點未發(fā)生持續(xù)的后續(xù)責(zé)任時，應(yīng)在該期間內(nèi)確認收入；如果發(fā)生了持續(xù)的后續(xù)責(zé)任，則在會計期間內(nèi)確認收益。一般情況下，當所有權(quán)轉(zhuǎn)移到消費者手中時，合同履行的義務(wù)就已經(jīng)結(jié)束，電商公司可以在顧客收到貨物后確認收入；但像網(wǎng)絡(luò)學(xué)校等以出售以知識產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，電子產(chǎn)品為形式的電商公司，在把現(xiàn)有的課件賣給顧客后，還要負責(zé)后續(xù)的升級，所以即使收到了錢，也不能馬上確認收入，而要根據(jù)產(chǎn)品的更新進度來確定。

三、電商企業(yè)線上交易產(chǎn)生的問題與相關(guān)會計處理

1.無理由退換問題

一般情況下，電子商務(wù)公司都會保證給予顧客七到十五天的無理由退貨保障時間。新的收入標準把退貨問題歸類為一種特殊的交易行為。當將商品的控制權(quán)交給顧客時，公司應(yīng)當按照以往的經(jīng)驗估算退貨率，估算出退貨金額，并將其作為預(yù)計負債。確認的銷售收入即等于合同所簽訂獲得的價款減去這一部分的預(yù)計負債。在退貨期滿后，如未出現(xiàn)退貨情況，預(yù)計負債將轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)收入，而當實際退貨的數(shù)量超出預(yù)估數(shù)量時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)計負債的同時還要調(diào)減對應(yīng)的收入。如果不能合理估算產(chǎn)品在售出時的返回率，建議在產(chǎn)品發(fā)出時，按照謹慎性原則，僅對發(fā)出的商品進行核算，并在退貨期滿后按照實際銷售情況確定其收入。

2.優(yōu)惠券抵扣問題

在電子商務(wù)中，折扣券是最常見的一種推廣手段。根據(jù)單項履行責(zé)任的判定標準，優(yōu)惠券是一項單獨的履約義務(wù)。比如“關(guān)注店鋪領(lǐng)10 元紅包”“新人用戶下單即贈3 元錢”，都是電商為了吸引顧客開展的活動，顧客領(lǐng)取優(yōu)惠券后是否使用要看其具體的選擇，只有顧客進行消費了才能真正進行抵減。所以，必須等到客戶真正使用消費券后，才能將其確認為收入。根據(jù)該標準，本人認為在消費者實際支出中，以折扣額抵減后所獲得金額確認為收入比較合理。當消費者在購買產(chǎn)品并且使用優(yōu)惠券的時候，就已經(jīng)獲得了相應(yīng)的折扣，所以在核算時，可以直接扣除對于該商品提供的優(yōu)惠數(shù)額，將其作為商業(yè)折扣，將扣除后的金額確認為收入。

3.提供質(zhì)量保證條款的銷售

以法律法規(guī)或行業(yè)慣例的品質(zhì)保障，是以保護顧客不受因銷售而產(chǎn)生的缺陷損害為基礎(chǔ)的。同時，在企業(yè)持續(xù)運營的基礎(chǔ)上，對商品在銷售后一段時間內(nèi)提供品質(zhì)保障。商品質(zhì)量保障服務(wù)包括無條件和有條件兩種。無條件的品質(zhì)保障是指“三包服務(wù)”等法律規(guī)定的品質(zhì)保障。法律規(guī)定的品質(zhì)擔保是目前公司必須履行的義務(wù)，而非在收入確認中構(gòu)成單項履約義務(wù)，在會計上處理上應(yīng)按“或有事項”將其確認為預(yù)計負債。在銷售商品時，按以往的經(jīng)驗，估算出產(chǎn)品質(zhì)量問題的可能性，借記銷售費用，貸記預(yù)計負債。當出現(xiàn)質(zhì)量問題時，沖減預(yù)計負債。

有條件的品質(zhì)保障服務(wù)，如許多電子商務(wù)公司的續(xù)保，在新的收入準則中，附加了產(chǎn)品品質(zhì)保障條款的銷售判定標準，企業(yè)在銷售商品時，除了一般的標準之外，是否還提供其他的附加服務(wù)。很明顯，在電子商務(wù)中，消費者可以選擇的延長保險業(yè)務(wù)本質(zhì)上是附加服務(wù)，在確認收入時必須將其作為單項履約義務(wù)。例如，某電商企業(yè)公司銷售手機售價為2800 元，而延保服務(wù)一年補購價格為200 元，合計3000 元。此時應(yīng)當按商品價格、延保服務(wù)價格分別作為兩項履約義務(wù)確認收入。

四、規(guī)范電子交易行為和完善財政稅收政策的對策建議

1.構(gòu)建全面監(jiān)管、細節(jié)落實到位的系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)財融合

針對新的收入標準，對企業(yè)收入提出了相應(yīng)的改進措施，并更新了會計核算的處理方法。新收入標準明確了各電商平臺的收入確認標準，為財政使用人提供了統(tǒng)一的信息，會計部門要適應(yīng)新的收入標準，對信息的處理方式進行改進。而當下的電子商務(wù)市場基本在運用數(shù)據(jù)庫信息與現(xiàn)實結(jié)合進行銷售，數(shù)據(jù)與金融結(jié)合必定也是未來電商發(fā)展的主要方向。電商企業(yè)要合理利用數(shù)據(jù)庫等先進技術(shù)，使整個公司的信息數(shù)據(jù)實現(xiàn)自動錄入、輸出等功能，并實現(xiàn)了與各財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接，使財務(wù)管理得到保障。

無論是業(yè)財整合，還是管理會計的整合，都需要各個職能部門的充分溝通和協(xié)作，才能達到最佳的管理效果，才能實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。因此，當財務(wù)向業(yè)務(wù)靠攏、服務(wù)業(yè)務(wù)時，業(yè)務(wù)也要向財務(wù)部門靠攏，兩者的雙向融合才能真正做到業(yè)務(wù)融合、業(yè)務(wù)協(xié)同。

2.提前預(yù)估好虛擬貨幣的實現(xiàn)可能性

對于虛擬貨幣，在部分用戶用現(xiàn)金購買后有可能會在未來使用的可能性較低時，企業(yè)應(yīng)及時進行會計核算，將部分虛擬貨幣由負債確認為收入。在可以合理估計可能沉淀的虛擬貨幣的情況下，應(yīng)當進行相應(yīng)的會計處理。然而，我國現(xiàn)行的收入準則中并沒有明確的規(guī)定，因此，如何界定消費者放棄權(quán)利的標準，還需要會計師進行客觀、專業(yè)的評判。

3.結(jié)合不同簽約模式的主播進行相應(yīng)的會計處理

在確定電商平臺的打賞收入時，首先要明確雙方簽訂的合約方式。不同的簽約方式，會計收入的計入流程也會有很大的差別?！耙虼岁P(guān)于直播打賞收入確認的第一步是要識別主播與直播平臺的簽約經(jīng)營模式，最重要的是判別直播打賞獲得的收入可否部分轉(zhuǎn)給平臺。當短視頻平臺企業(yè)方根據(jù)實際情況和相關(guān)合同判斷出與主播之間的簽約模式后，再按照合同雙方約定的條款對收入進行分成，并在滿足收入確認的條件后對打賞的收入進行會計處理?！?/p>

4.加大宣傳力度，引導(dǎo)企業(yè)準確核算

新的收入標準出臺以后，各個部門的收入確認與計量方式都有所改變，通過以下方式可以更快提高企業(yè)的經(jīng)營管理：首先，對預(yù)算的控制。新的收入標準，要求所有在財務(wù)部工作的雇員都要參加相應(yīng)的管理工作，并對市場營銷方案中的問題進行評價；財務(wù)部員工需要協(xié)調(diào)各個部門管理與執(zhí)行；從合同的角度來看，不同的市場營銷會給企業(yè)帶來不同的經(jīng)濟利益，從以往的銷售業(yè)績來看，市場營銷的覆蓋面越大，就能給企業(yè)帶來更多的利益，反之，就會越少。其次，要加強公司的內(nèi)部控制，進一步健全公司的制度，不斷擴大企業(yè)能夠控制增進的范圍。最后是要建立健全的資產(chǎn)監(jiān)管體系，保證資金的合理處置與分配。對員工的工作過程和工作內(nèi)容進行監(jiān)督，以確保新的收入標準在系統(tǒng)中的執(zhí)行是可行的和可持續(xù)的。

五、結(jié)語

新收入標準的出臺給電子商務(wù)公司帶來了巨大的沖擊，電子商務(wù)的計量方法、收入確認時間等都發(fā)生了變化，從而極大地影響到了它的信息計量與財務(wù)經(jīng)營運作；在客戶視角下以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為判斷收入的基本條件，運用了“五步法”模式解決了長期以來困擾著我國電商會計核算的問題，并將其共性原理運用到了各類實際業(yè)務(wù)中。另外，新的收入標準增加了電子商務(wù)公司收入確定的難度。電子商務(wù)企業(yè)要想出一個合理的對策，以提高其處理問題的方法。電子商務(wù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該深入學(xué)習(xí)“五步法”，并根據(jù)所需的業(yè)務(wù)特征，客觀地反映公司的銷售活動，從而減少經(jīng)營風(fēng)險。