韓云龍

(中德應(yīng)用技術(shù)大學(xué),天津 300350)

我國(guó)公立高等院校是主要依靠財(cái)政資金撥款的事業(yè)單位,以“財(cái)政資金到賬與支付”為重心的會(huì)計(jì)核算以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任授權(quán)與監(jiān)督管理模式,仍將長(zhǎng)期存在并發(fā)揮重要的作用。為了改進(jìn)傳統(tǒng)“收付實(shí)現(xiàn)制”在政府財(cái)務(wù)報(bào)告與項(xiàng)目績(jī)效管理等方面的不足,財(cái)政部于2019年1月1日起,正式啟動(dòng)了政府會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的應(yīng)用實(shí)踐。改革實(shí)踐四年多來(lái),會(huì)計(jì)核算要求在部分層面得到了落實(shí),但由于傳統(tǒng)管理與思維慣性的根深蒂固,改革成效的全面體現(xiàn)仍舊需要一定的時(shí)間。黨的二十大明確了今后一段時(shí)期推動(dòng)“高質(zhì)量發(fā)展”的目標(biāo)和要求,高校內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著“獨(dú)立”監(jiān)督職責(zé),是學(xué)校實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理的關(guān)鍵所在,必須在把握政府會(huì)計(jì)制度改革各項(xiàng)具體舉措精髓要義的基礎(chǔ)上,以學(xué)校教育教學(xué)工作未來(lái)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向,不斷將學(xué)校具體業(yè)務(wù)實(shí)際與改革實(shí)踐要求相結(jié)合,發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與咨詢(xún)職能,全面推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則落地生效,真正為學(xué)校的高質(zhì)量發(fā)展提供合理保障。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度體系包括政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度以及政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定等。改革的核心內(nèi)容有三。其一,全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則,通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)義務(wù)的確認(rèn),準(zhǔn)確體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),從而反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本。其二,構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”[1]的會(huì)計(jì)核算模式,會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告。其三,制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,提高會(huì)計(jì)信息的可比性,滿(mǎn)足客觀反映支出結(jié)果以及政策績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的要求。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革下內(nèi)審重點(diǎn)工作新變化

政府會(huì)計(jì)制度改革從會(huì)計(jì)核算的角度,為高校全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)管理總體目標(biāo)提供了制度上的保障。高校內(nèi)部審計(jì)工作需要圍繞政府會(huì)計(jì)制度改革的新要求,調(diào)整自身工作著眼點(diǎn),切實(shí)保證學(xué)?？傮w目標(biāo)的最終落地[2]。

1.重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)存量資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督

首先,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)分類(lèi)準(zhǔn)確性的監(jiān)督。政府會(huì)計(jì)制度改革要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更為嚴(yán)格和準(zhǔn)確的分類(lèi)管理。依據(jù)其固有性質(zhì)及用途的不同,固定資產(chǎn)可細(xì)分為通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備等六大類(lèi),由于不同分類(lèi)對(duì)應(yīng)不同的使用年限,錯(cuò)誤分類(lèi)不僅會(huì)造成后續(xù)計(jì)提折舊數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò),降低成本數(shù)據(jù)集歸集的準(zhǔn)確性,影響績(jī)效評(píng)估的結(jié)果,還會(huì)影響錯(cuò)誤分類(lèi)資產(chǎn)的合理更新頻次,損害業(yè)務(wù)活動(dòng)的效能,增加資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

其次,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值持續(xù)計(jì)量的監(jiān)督。政府會(huì)計(jì)制度改革徹底消除了原有“收付實(shí)現(xiàn)制”與“賬面原值”計(jì)量模式下,資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法隨使用過(guò)程“自然”消耗的不合理設(shè)定,對(duì)暫付、暫存、對(duì)外投資以及固定、無(wú)形資產(chǎn)等事項(xiàng),建立持續(xù)價(jià)值評(píng)估機(jī)制,通過(guò)清理壞賬、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提折舊等方式,實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)賬表中“賬面原值”的持續(xù)修正。全面、合理地運(yùn)用價(jià)值評(píng)估方法有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有助于服務(wù)決策的制定,但同時(shí),非全面地或是盲目地濫用價(jià)值評(píng)估方法,“隨意”對(duì)賬目?jī)r(jià)值進(jìn)行調(diào)整,將會(huì)破壞財(cái)務(wù)信息連貫性與可比性,為錯(cuò)誤決策埋下隱患。

此外,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的監(jiān)督。政府會(huì)計(jì)制度改革強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值從“投入”到“滅失”的全過(guò)程核算。財(cái)政資金進(jìn)入高校后,其中很大一部分都將轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)物資產(chǎn)并在較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)持續(xù)服務(wù)學(xué)校發(fā)展。在長(zhǎng)期的使用過(guò)程中,實(shí)物資產(chǎn)可能處于“在用”“閑置”“盤(pán)虧”“報(bào)廢”等多種狀態(tài),正確認(rèn)定資產(chǎn)使用狀態(tài),不僅可以及時(shí)查找管理漏洞,追究相關(guān)責(zé)任,有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失,更有利于保障資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,為資產(chǎn)配置提供科學(xué)決策依據(jù),進(jìn)而提高資產(chǎn)整體使用效能[3]。

2.重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理的審計(jì)監(jiān)督

首先,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂前期管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)合同是明確合同雙方經(jīng)濟(jì)權(quán)利與責(zé)任的最有效載體,也是政府會(huì)計(jì)制度改革“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算原則得以有效應(yīng)用的形式基礎(chǔ)。隨著全社會(huì)法治思想的不斷深入,高校簽訂各式各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)成為常態(tài)。合同簽訂以前,適當(dāng)?shù)慕?jīng)辦授權(quán)、科學(xué)的決策程序、完備的條款內(nèi)容以及嚴(yán)格的簽章管理等,均是學(xué)校權(quán)益得以保障的關(guān)鍵因素。

其次,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理系統(tǒng)運(yùn)行情況的審計(jì)監(jiān)督。按照政府會(huì)計(jì)制度改革要求,財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)合同約定條款形成雙方具體的權(quán)責(zé)關(guān)系,選擇或調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果、確認(rèn)時(shí)間及方式。借助合同管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)合同條款履行情況的過(guò)程管理,系統(tǒng)處理結(jié)果聯(lián)動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng),可以作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù),規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同管理系統(tǒng)運(yùn)行,及時(shí)準(zhǔn)確對(duì)接合同系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng),是保證后續(xù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量等工作及時(shí)性、準(zhǔn)確性的關(guān)鍵所在。

最后,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)履約周期較長(zhǎng)、履約條件設(shè)置較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)合同履約過(guò)程管理情況的審計(jì)監(jiān)督。合同條款的商定是基于雙方對(duì)履約前景的合理預(yù)期,形成對(duì)可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)情況下權(quán)責(zé)分配的共同約定,因此很難約束合同實(shí)際執(zhí)行中的所有風(fēng)險(xiǎn)因素,合同執(zhí)行結(jié)果難免發(fā)生偏差,嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致合同終止。落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革要求,需要對(duì)合同履約風(fēng)險(xiǎn)予以及時(shí)識(shí)別,對(duì)已產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理評(píng)估,積極采用有效的方法對(duì)合同效力予以補(bǔ)充或調(diào)整,并依據(jù)最終結(jié)果重新檢視相關(guān)會(huì)計(jì)核算,必要時(shí)予以追溯調(diào)整,以保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

3.重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效管理的審計(jì)監(jiān)督

首先,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效指標(biāo)編制過(guò)程的管理審計(jì)。政府會(huì)計(jì)制度改革后,高校財(cái)務(wù)收支全面貫徹“權(quán)責(zé)發(fā)生”的核算原則,財(cái)務(wù)收支間的配比關(guān)系得到進(jìn)一步加強(qiáng),解決了原有部分績(jī)效指標(biāo)因難以合理量化而無(wú)法應(yīng)用的窘境。在持續(xù)推動(dòng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效管理的大趨勢(shì)下,科學(xué)合理設(shè)置可量化的項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo),突出教學(xué)科研活動(dòng)比較優(yōu)勢(shì),對(duì)規(guī)范項(xiàng)目申報(bào)工作、保障專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源等意義重大。

其次,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程的管理監(jiān)督。教育教學(xué)活動(dòng)“成本核算”是高校績(jī)效評(píng)價(jià)的工作基礎(chǔ),政府會(huì)計(jì)制度改革為進(jìn)一步厘清教育成本提供了條件。高校針對(duì)某一教育教學(xué)活動(dòng)開(kāi)展成本核算,必須保證所選用成本計(jì)量與歸集方法的準(zhǔn)確性,同時(shí)還需明確與之相配比的收入數(shù)據(jù),并使用統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法體系,最大限度保證績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的橫向可比性,由此才能實(shí)現(xiàn)優(yōu)化辦學(xué)資源配置,樹(shù)立“花錢(qián)問(wèn)效”理念的管理目標(biāo),促進(jìn)高校教學(xué)工作提能增效。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革下內(nèi)審工作理念的新發(fā)展

高校內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán),其日常履行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督職能,是落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革目標(biāo)的重要力量[4]。為此,高校內(nèi)審部門(mén)須遵照改革相關(guān)要求,積極調(diào)整工作思路,細(xì)化監(jiān)督舉措,提供更有價(jià)值的審計(jì)服務(wù)。

1.樹(shù)立更為微觀的審計(jì)監(jiān)督視角

政府會(huì)計(jì)制度改革促使內(nèi)部審計(jì)在原有對(duì)被審計(jì)部門(mén)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體確認(rèn)的基礎(chǔ)上,對(duì)其中的微觀細(xì)節(jié)給予更多的關(guān)注。以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值轉(zhuǎn)化或消耗周期較長(zhǎng)的對(duì)象為例,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在確認(rèn)總體增量后,在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算方法框架內(nèi)進(jìn)行選擇,以正確評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)部門(mén)所采用的計(jì)量方法的科學(xué)合理性。對(duì)會(huì)計(jì)年度中存量的資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審查,除了關(guān)注資產(chǎn)使用狀況之外,還需關(guān)注其剩余可使用價(jià)值,形成被審計(jì)部門(mén)當(dāng)下可使用資產(chǎn)資源的清單,這在一定程度上可以預(yù)判其未來(lái)因資產(chǎn)更新引發(fā)的資源配置訴求,督促學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)更加合理有效地調(diào)配校內(nèi)資產(chǎn)資源,從而為政府會(huì)計(jì)制度改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更有力的保障。

2.拓展更為系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督模式

政府會(huì)計(jì)制度改革引入的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,改變了原有會(huì)計(jì)核算以預(yù)算資金收付為核心的核算原則,未來(lái)財(cái)務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性將更多地依賴(lài)財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦全過(guò)程信息的了解程度及其專(zhuān)業(yè)的判斷。從系統(tǒng)論角度看,會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)管理工作形成了一個(gè)信息處理系統(tǒng),業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程管理相關(guān)信息可能成為左右會(huì)計(jì)核算結(jié)果的重要依據(jù),這些信息應(yīng)被合理記錄并傳遞,必要時(shí)應(yīng)可以被追溯。這不僅涉及數(shù)量、金額等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息,還涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)的背景情況以及執(zhí)行過(guò)程中的審核審批等信息。會(huì)計(jì)人員遵照會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)辦部門(mén)收集、存儲(chǔ)和傳遞的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分析和確認(rèn),最終才能對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,這一過(guò)程的高效運(yùn)行對(duì)于確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。為此,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)形成一種系統(tǒng)化、全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督模式,不僅要關(guān)注最終的會(huì)計(jì)核算結(jié)果,復(fù)核會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性,還要深入到相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)處理流程中,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的全過(guò)程進(jìn)行審查,調(diào)取業(yè)務(wù)相關(guān)過(guò)程的記錄信息,對(duì)信息產(chǎn)生和記錄的真實(shí)性、完整性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核,對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)管理是否遵循有關(guān)內(nèi)控規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)向財(cái)會(huì)部門(mén)傳遞業(yè)務(wù)信息的完整性和及時(shí)性進(jìn)行判定。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或錯(cuò)誤,要堅(jiān)持系統(tǒng)性分析方法,在糾正賬目錯(cuò)誤的同時(shí),重點(diǎn)剖析是否存在業(yè)務(wù)管理流程設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行有偏差等系統(tǒng)性問(wèn)題,督促業(yè)務(wù)部門(mén)改進(jìn)業(yè)務(wù)處理流程或完善有關(guān)業(yè)務(wù)控制表單,不斷提升學(xué)校治理能力和水平。

3.形成更為全面的審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制

政府會(huì)計(jì)制度改革改進(jìn)了原有財(cái)務(wù)“收入”與“支出”之間的配比關(guān)系,令財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果更加貼近于項(xiàng)目或部門(mén)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際,提升了會(huì)計(jì)信息的有用性,同時(shí)也為提升內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作的全面性創(chuàng)造了條件。依據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目或部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),針對(duì)無(wú)法確定經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出指標(biāo)的項(xiàng)目或部門(mén),應(yīng)著重分析其對(duì)運(yùn)行成本的計(jì)量是否完整,有關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偦蛴?jì)提依據(jù)是否準(zhǔn)確,評(píng)價(jià)其所占有和使用的經(jīng)濟(jì)資源是否超過(guò)學(xué)校同期類(lèi)似項(xiàng)目或部門(mén)。針對(duì)設(shè)置有明確產(chǎn)出指標(biāo)的項(xiàng)目和部門(mén),應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注其收入并確認(rèn)條件是否充分,評(píng)價(jià)其投入產(chǎn)出比是否優(yōu)于學(xué)校同期類(lèi)似項(xiàng)目或部門(mén)。對(duì)于設(shè)定業(yè)績(jī)目標(biāo)的,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在隱匿收入現(xiàn)象。此外,審計(jì)評(píng)價(jià)還應(yīng)涉及被審計(jì)對(duì)象績(jī)效指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、歸集計(jì)算方法的改進(jìn)等多個(gè)方面,以促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)建立、增加校內(nèi)相似項(xiàng)目和部門(mén)間績(jī)效數(shù)據(jù)可比性為目標(biāo),不斷為促進(jìn)學(xué)校資源科學(xué)分配提供數(shù)據(jù)支撐。

4.建立更為暢通的審計(jì)協(xié)作關(guān)系

政府會(huì)計(jì)制度的改革以改變會(huì)計(jì)核算方式和方法為目標(biāo),但這需要學(xué)校各業(yè)務(wù)部門(mén)的全力配合。審計(jì)部門(mén)需要加強(qiáng)與其他部門(mén)之間的溝通,及時(shí)獲取相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的最新政策和工作要求,持續(xù)調(diào)整審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),提高審計(jì)工作的有效性。圍繞重點(diǎn)工作領(lǐng)域,通過(guò)將審計(jì)關(guān)口適當(dāng)前移的方式,將審計(jì)監(jiān)督職能嵌入到業(yè)務(wù)部門(mén)管理職能之中,爭(zhēng)取獲得業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)訪問(wèn)權(quán)限,以便審計(jì)人員及時(shí)、自主地獲取業(yè)務(wù)運(yùn)行數(shù)據(jù),最大限度地提高審計(jì)取證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。此外,審計(jì)部門(mén)還應(yīng)發(fā)揮咨詢(xún)職能,在學(xué)校資產(chǎn)配置方案制定、經(jīng)濟(jì)合同簽訂、項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)申報(bào)及評(píng)價(jià)等方面,將審計(jì)監(jiān)督工作成果與業(yè)務(wù)管理部門(mén)充分共享,協(xié)助其改進(jìn)自身決策,必要時(shí)參與構(gòu)建多部門(mén)間的信息溝通渠道,協(xié)同落實(shí)學(xué)校的管理目標(biāo)。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革下內(nèi)審工作具體實(shí)踐路徑

1.固定資產(chǎn)管理審計(jì)

第一,開(kāi)展對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬目與業(yè)務(wù)臺(tái)賬的專(zhuān)項(xiàng)檢查。將報(bào)備財(cái)政的明細(xì)賬記錄與日常實(shí)物管理臺(tái)賬記錄進(jìn)行交叉復(fù)核,檢查資產(chǎn)明細(xì)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)分類(lèi)結(jié)果、資產(chǎn)折舊方法及各期折舊計(jì)提結(jié)果是否一致。對(duì)發(fā)現(xiàn)的賬目間的差異,要求相關(guān)管理部門(mén)及時(shí)履行調(diào)整程序,同時(shí)在對(duì)差異形成原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,督促其建立起不同賬目之間會(huì)計(jì)核算的協(xié)同機(jī)制,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)編號(hào)、資產(chǎn)分類(lèi)、入賬金額以及使用年限等關(guān)鍵會(huì)計(jì)要素的一致性審核,并對(duì)機(jī)制后續(xù)運(yùn)行情況給予持續(xù)關(guān)注,保障固定資產(chǎn)“賬賬相符”管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二,針對(duì)資產(chǎn)使用部門(mén)履行相關(guān)管理職責(zé)的情況進(jìn)行檢查。重點(diǎn)檢查資產(chǎn)使用部門(mén)是否遵照學(xué)校制度要求建立部門(mén)固定資產(chǎn)管理規(guī)定,是否建立日常盤(pán)點(diǎn)機(jī)制并有效執(zhí)行;針對(duì)固定資產(chǎn)管理崗位人員變動(dòng)等特殊情形,是否規(guī)定了工作交接程序并有效執(zhí)行;對(duì)日常管理中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧等異常事項(xiàng),是否報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)議研究對(duì)應(yīng)舉措,是否及時(shí)向?qū)W校歸口管理部門(mén)申請(qǐng)履行調(diào)整程序;對(duì)存在的重大責(zé)任問(wèn)題是否予以追責(zé)處理。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)日資產(chǎn)實(shí)物抽樣盤(pán)點(diǎn)程序,綜合判定資產(chǎn)實(shí)物與明細(xì)賬目信息是否一致。在審計(jì)實(shí)踐中,應(yīng)重點(diǎn)建立并保護(hù)固定資產(chǎn)實(shí)物管理工作的連貫性,無(wú)論任何原因?qū)е碌墓芾砉ぷ鹘唤?必須做到限期內(nèi)“交接清、信息準(zhǔn)、變更畢”,對(duì)因“歷史原因”導(dǎo)致賬實(shí)不符而影響交接的情況,應(yīng)在督促被審計(jì)部門(mén)按程序申請(qǐng)調(diào)整的同時(shí),要求交接雙方工作人員對(duì)資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)注,對(duì)已確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)動(dòng)態(tài)管理。

第三,推動(dòng)建立科學(xué)有效的固定資產(chǎn)管理機(jī)制。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較為嚴(yán)重的部門(mén),在推動(dòng)審計(jì)整改過(guò)程中,應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)資產(chǎn)使用部門(mén)的管理主責(zé)意識(shí),督促其建立符合自身實(shí)際的常態(tài)化資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度。對(duì)于如后勤、教務(wù)、保衛(wèi)等存量資產(chǎn)數(shù)量規(guī)模較大、涉及全校公用部位較多的部門(mén),應(yīng)著力構(gòu)建全員參與工作機(jī)制,科學(xué)合理分擔(dān)固定資產(chǎn)日常動(dòng)態(tài)管理壓力。針對(duì)存在聘請(qǐng)校外第三方共同履職的部門(mén),可引入“資產(chǎn)委托管理清單”,通過(guò)設(shè)定“損壞賠償標(biāo)準(zhǔn)”、約定“履約保證金中扣除”等經(jīng)濟(jì)手段,強(qiáng)化第三方的日常資產(chǎn)管護(hù)責(zé)任。

第四,揭示固定資產(chǎn)剩余折舊年限及凈值分布狀況,促進(jìn)資產(chǎn)合理配置。依據(jù)財(cái)政部門(mén)、教育部門(mén)統(tǒng)一發(fā)布的分類(lèi)及年限標(biāo)準(zhǔn),開(kāi)展對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)使用年限及折舊計(jì)提準(zhǔn)確性的檢查,同時(shí)關(guān)注和揭示被審計(jì)部門(mén)所轄資產(chǎn)剩余使用年限的分布情況,結(jié)合資產(chǎn)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的處于閑置狀態(tài)的資產(chǎn)事項(xiàng),督促資產(chǎn)使用部門(mén)做好資產(chǎn)調(diào)配及資產(chǎn)更新申請(qǐng)等工作,促進(jìn)資產(chǎn)資源動(dòng)態(tài)調(diào)整與合理配置。

2.無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)方面

重點(diǎn)審核政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算管理要求的落實(shí)情況,規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)及后續(xù)核算管理。

第一,借助審計(jì)關(guān)口的前移,對(duì)大額采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)展跟蹤審計(jì)或是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審簽,重點(diǎn)關(guān)注涉及信息化軟件等知識(shí)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的購(gòu)買(mǎi)事項(xiàng),重點(diǎn)關(guān)注涉及研發(fā)與專(zhuān)利申報(bào)事項(xiàng),審查合同中權(quán)利享有范圍、內(nèi)容以及權(quán)利行使年限等條款的約定是否明確,督促相關(guān)職能部門(mén)知曉并統(tǒng)一無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的及時(shí)予以確認(rèn),準(zhǔn)確歸集入賬價(jià)值,正確設(shè)置攤銷(xiāo)年限及后續(xù)計(jì)量方法。

第二,審計(jì)實(shí)踐中重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,關(guān)注對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是否完整、準(zhǔn)確,對(duì)攤銷(xiāo)設(shè)備進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提的計(jì)算方法是否正確,能否滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算一貫性的要求。對(duì)攤銷(xiāo)年限較長(zhǎng)的無(wú)形資產(chǎn),是否明確有后續(xù)管理的部門(mén),能夠?qū)υ擁?xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)的價(jià)值評(píng)估、維護(hù)以及管理,對(duì)可能存在的外部侵權(quán)行為是否建立有法律維權(quán)的機(jī)制。

3.合同管理審計(jì)方面

第一,關(guān)注經(jīng)濟(jì)合同簽訂環(huán)節(jié),重點(diǎn)審核合同簽訂以前,對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)辦人獲得授權(quán)的情況,審核經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策程序執(zhí)行情況,審核合同涉及政采、招標(biāo)或詢(xún)價(jià)程序的執(zhí)行情況等,通過(guò)嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)合同前期內(nèi)部控制執(zhí)行,最大限度規(guī)避合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)。

第二,對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),檢查合同履約核心條款信息的錄入是否準(zhǔn)確無(wú)誤,主要涉及合同約定的履約或驗(yàn)收日期,合同款支付頻次、比例及付款條件或日期等,對(duì)于合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的變更合同核心條款的情況要給予特別關(guān)注,核實(shí)有關(guān)變更程序是否規(guī)范,變更理由及其佐證材料是否齊全,有無(wú)明顯弱化學(xué)校權(quán)益或強(qiáng)化學(xué)校責(zé)任的異?，F(xiàn)象。

第三,檢索經(jīng)濟(jì)合同管理系統(tǒng)中涉及預(yù)付款或尾款的合同事項(xiàng),延伸至對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的復(fù)核,重點(diǎn)關(guān)注對(duì)往來(lái)賬款的會(huì)計(jì)確認(rèn)是否及時(shí)、完整,復(fù)核往來(lái)賬款清償核銷(xiāo)情況。對(duì)約定驗(yàn)收后付清尾款的,重點(diǎn)查驗(yàn)驗(yàn)收手續(xù)及相關(guān)佐證材料是否充分。對(duì)合同支付頻次較高、履約周期較長(zhǎng)或執(zhí)行中發(fā)生金額變更的,重點(diǎn)核查其是否存在累計(jì)多付或少收合同款的情況。對(duì)合同執(zhí)行期間跨越會(huì)計(jì)年度的,重點(diǎn)關(guān)注年末對(duì)收入與支出的會(huì)計(jì)確認(rèn)情況,是否存在因財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)獲取合同執(zhí)行動(dòng)態(tài)信息而導(dǎo)致的賬目調(diào)整現(xiàn)象,保證跨年財(cái)務(wù)收支的配比性。

第四,結(jié)合業(yè)務(wù)體量和業(yè)務(wù)特點(diǎn),可按照合同對(duì)方單位或具體經(jīng)辦人姓名等關(guān)鍵信息適當(dāng)細(xì)化分類(lèi)并開(kāi)展賬齡分析,對(duì)長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象給予重點(diǎn)關(guān)注,在排除會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)基礎(chǔ)上,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行延伸調(diào)查,對(duì)相關(guān)責(zé)任部門(mén)是否建立實(shí)施定期催收及不利因素?fù)p失研判機(jī)制等防范化解壞賬風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià),加強(qiáng)對(duì)合同履約風(fēng)險(xiǎn)的防控。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備沖回及債權(quán)債務(wù)核銷(xiāo)處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),重點(diǎn)核實(shí)會(huì)計(jì)處理依據(jù)是否充分,防范借助壞賬準(zhǔn)備左右績(jī)效數(shù)據(jù)的違規(guī)行為。

4.績(jī)效管理審計(jì)方面

第一,跟蹤項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定與調(diào)整過(guò)程,調(diào)閱項(xiàng)目申報(bào)有關(guān)政策文件,結(jié)合具體要求,督促項(xiàng)目申報(bào)部門(mén)預(yù)設(shè)定性與定量相結(jié)合的績(jī)效指標(biāo),檢查目標(biāo)設(shè)定的匹配度,對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)獲取的相關(guān)性與可靠性進(jìn)行預(yù)評(píng)估,督促項(xiàng)目執(zhí)行部門(mén)增加必要的過(guò)程控制措施,力爭(zhēng)以合理的方式和成本獲得必要的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù),確保未來(lái)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和可信性。調(diào)閱項(xiàng)目建設(shè)可行性論證結(jié)論材料,重點(diǎn)關(guān)注論證專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的意見(jiàn)與建議,并核查是否在績(jī)效指標(biāo)修訂過(guò)程中予以落實(shí)。

第二,對(duì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。以項(xiàng)目建設(shè)部門(mén)自評(píng)報(bào)告為基礎(chǔ),重點(diǎn)關(guān)注定量績(jī)效指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果,對(duì)有關(guān)數(shù)字計(jì)算過(guò)程進(jìn)行復(fù)核,調(diào)取評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)所依據(jù)的原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),分析評(píng)估業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性及其與評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的相關(guān)性。針對(duì)評(píng)估結(jié)果偏離既定目標(biāo)較大的情況,應(yīng)重點(diǎn)檢查績(jī)效自評(píng)報(bào)告中陳述理由的真實(shí)性與客觀性,同時(shí)存在多種因素時(shí),應(yīng)借助數(shù)據(jù)分析,對(duì)各因素影響程度進(jìn)行估算并排序,避免出現(xiàn)以偏概全或籠統(tǒng)模糊的文字表述。此外,在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中,內(nèi)審人員需關(guān)注業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)不利因素的識(shí)別及其采取補(bǔ)救措施的及時(shí)性和有效性,必要時(shí)開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì),持續(xù)評(píng)估措施功效并提出改進(jìn)績(jī)效管理的方法和建議。

5.信息技術(shù)助力審計(jì)監(jiān)督方面

在高校教育管理領(lǐng)域中,信息技術(shù)已達(dá)到深度應(yīng)用的程度,目前,絕大部分業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)已成功轉(zhuǎn)化為多用戶(hù)網(wǎng)絡(luò)版本,賦予用戶(hù)自定義各種權(quán)限等級(jí)登錄賬戶(hù)的能力[5]。另外,這些系統(tǒng)也支持多種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)格式的輸出,甚至允許用戶(hù)進(jìn)行個(gè)性化選擇輸出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要素。在實(shí)踐過(guò)程中,內(nèi)審人員應(yīng)盡力獲得財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)部門(mén)的支持,以獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自主查詢(xún)和定制輸出權(quán)限。數(shù)據(jù)輸出格式應(yīng)考慮使用自主編譯格式,以便審計(jì)人員利用常規(guī)辦公軟件進(jìn)行分析和處理,有助于提升審計(jì)監(jiān)督效能。

在追求國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中,高校內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督體系中占據(jù)了關(guān)鍵性位置,其受重視程度將持續(xù)提升。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的逐步深化,勢(shì)必會(huì)推動(dòng)高校治理能力與水平的持續(xù)提升,從而加快內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型腳步,推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督與咨詢(xún)職能發(fā)揮更大的作用。