曾耀輝

(國家稅務總局江西省稅務局,江西 南昌 330038)

近日拜讀了胡榮明與趙元成兩位博士的新作——《抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進稅制研究》(江西人民出版社2022年3月出版,30萬字),感觸良多,受益匪淺。

在中國共產(chǎn)黨百年稅制的建設與發(fā)展實踐中,全面抗戰(zhàn)時期是一個極為特殊與重要的階段。在這一時期,中國共產(chǎn)黨領導的抗日根據(jù)地民主政權對戰(zhàn)時財稅工作進行了大量富有成效的探索。具體而言,抗日根據(jù)地的稅收法制,是根據(jù)抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線的總政策和根據(jù)地的經(jīng)濟、軍事、社會等情況,逐步建立起來的,大體包括田賦、救國公糧、合理負擔以及統(tǒng)一累進稅等。在此過程中,各根據(jù)地政權在創(chuàng)頒稅收法令時,既注重相互借鑒學習,也特別強調從本地區(qū)的政權建設情況和所處的環(huán)境、條件出發(fā)。這種做法在當時無疑有其必要性與合理性,但也造成抗日根據(jù)地內部不同區(qū)域、不同時段的不同稅制之間普遍出現(xiàn)了術語繁雜、表述歧出的情況。

從今人的研究成果來看,學術界——主要是財稅史界,也大都是運用歷史學的方法,對不同根據(jù)地在不同階段提出、建立施行的不同稅種進行研究。這些研究的成就是顯著的,但其缺陷也比較明顯,主要就是這種區(qū)域性的、單稅種的研究,難以對根據(jù)地諸種稅制的歷史源流、龐雜的具體規(guī)定,以及推行中的共性經(jīng)驗進行綜合性的整體研究。針對以上情況,本書兩位作者相互配合,融合各自所長——胡榮明是歷史科班出身,趙元成則是浙江大學法學博士,以歷史學的基本手段,用稅法學的基本原理,重新對中國共產(chǎn)黨在全面抗戰(zhàn)時期的統(tǒng)一累進稅這個主題進行了系統(tǒng)闡釋,開辟了統(tǒng)累稅研究的新視角和新方法,具有較高的學術價值和理論價值。以下將在梳理全書主要內容與重要觀點的基礎上,對其特色與創(chuàng)新之處作一簡評。

一、主要內容與核心觀點

首先,兩位作者圍繞抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進稅的創(chuàng)制歷程及其特性這一基本問題,厘清了“統(tǒng)一累進稅”概念的廣狹含義,考察了抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進稅的創(chuàng)制過程與在近代中國直接稅體系中的地位,概括了統(tǒng)一累進稅的多元發(fā)展形態(tài)。兩位作者追本溯源,通過細致的文本辨析,認為抗日根據(jù)地“統(tǒng)一累進稅”概念有廣狹之分,亦即狹義專指晉察冀邊區(qū)所推行的最為正式化的稅法文本“統(tǒng)一累進稅制”,廣義的“統(tǒng)一累進稅”則與“統(tǒng)一的累進稅”一樣,既是一種稅政原則或稅收精神,也指貫徹這種精神的稅制稅種,舉凡“合理負擔”“救國公糧”“農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅”等都被視為是其具體的稅制形式。同時,兩位作者從統(tǒng)一累進稅是“中國共產(chǎn)黨一貫主張施行的革命的稅收制度”這一立場出發(fā),認真辨析了“統(tǒng)一的累進稅”和“統(tǒng)一累進稅”的內在差異,認為在土地革命戰(zhàn)爭時期,兩者都是中國共產(chǎn)黨用以表述稅收政策、稅收原則的財稅術語,而在抗日戰(zhàn)爭時期,晉察冀邊區(qū)在這一稅收思想指引下,實現(xiàn)了“統(tǒng)一累進稅”的制度文本化。這一概念界定與辨析工作,對全書的展開起到了正本清源的作用,使得研究對象更加明晰的同時也更具包容性。

不僅如此,兩位作者還從近代中國“西稅東漸”的歷史背景出發(fā),揭示了抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進稅是“直接稅”這一長久被忽視的重要線索。他們通過與南京國民政府所施行的“諸稅并舉,分中有統(tǒng)”的直接稅體系建設路徑進行比較,發(fā)現(xiàn)抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進稅乃是一種“統(tǒng)一諸稅,統(tǒng)中有分”的多元形態(tài),是一種所得稅與財產(chǎn)稅相結合的雙主體稅的稅制。這一研究將抗日根據(jù)地稅制建設作為中國稅收近代化進程中的重要環(huán)節(jié),是直接稅制度理念發(fā)展的新階段,使得統(tǒng)一累進稅的研究有了更加縱深的歷史維度。

其次,兩位作者在考鏡源流工作的基礎上,又圍繞課稅對象的確立這一稅制核心問題,分別考察了抗日根據(jù)地10種以財產(chǎn)稅為主體的稅制中所涉及的財產(chǎn)種類及其稅收征免情況,以及7種稅制所涉及的收入類型及其所得稅的征免情況,揭示了抗日根據(jù)地稅制課稅對象的設定原則及其與根據(jù)地國民經(jīng)濟體系的互動關系。兩位作者發(fā)現(xiàn),不動產(chǎn)是抗日根據(jù)地財產(chǎn)稅的重要課稅對象,其中“土地”,尤其是“耕地”或“可耕地”成為最主要征稅范圍,而房屋、林木、礦山與畜養(yǎng)等土地定著物則大多屬于免稅項目。另外,他們還建構了兩類四項的分類模式,對抗日根據(jù)地的動產(chǎn),諸如“現(xiàn)存”資產(chǎn)(包括“財物”與“錢款”)與“出放”資產(chǎn)(包括“債權”與“投資”)的征免情況進行了梳理。他們發(fā)現(xiàn),“財物”“錢款”與“債稅”的大部分細目為課稅對象,但對“投資”則免稅以鼓勵生產(chǎn),其標準大概是將進入生產(chǎn)經(jīng)營領域的資產(chǎn)施行免稅政策,而將閑置、不經(jīng)營狀態(tài)的資金和財產(chǎn)設置為課稅對象進行征稅,從而推動投資,促進生產(chǎn)。

針對所得稅的征免對象,兩位作者發(fā)現(xiàn),抗日根據(jù)地民主政權對生產(chǎn)經(jīng)營收入中的農(nóng)業(yè)所得采取的是普遍征稅的政策,但對“羊群”“畜養(yǎng)”及“家庭副業(yè)”則以免稅為主,對“營利事業(yè)”收入采取普遍的征稅政策;合作社與公營事業(yè)之收入免稅,但公私合營部分則成為課稅對象。“人力收入”中,自由職業(yè)及從事各業(yè)者的薪給報酬與非直接勞動所得屬于征稅范圍,脫離生產(chǎn)人員生活費、直接勞動的工資性收入、撫恤性收入普遍免稅。對“租息”類收入如地租、利息等大都征稅,各級政府機關團體存款之收入與教育儲金之收入免稅。

通過以上梳理,兩位作者指出,抗日根據(jù)地依據(jù)當時的社會經(jīng)濟發(fā)展水平,在課稅對象的確立方面,形成了重農(nóng)業(yè)而輕工商業(yè)、重私家而輕公家、重消費而輕生產(chǎn)的基本原則,兼顧了財政收入與發(fā)展生產(chǎn)的平衡。在課稅對象確立的范圍與標準上,抗日根據(jù)地稅制通過類型化列舉的方式,先列舉屬于按稅法規(guī)定需要征稅的對象,再列舉屬于免稅的情形,形成“征＋免”的典型結構。而在免稅規(guī)定中,又還輔以“規(guī)定以外的”條款作為兜底。通過以上分析,兩位作者關于抗日根據(jù)地經(jīng)由稅收工作,對全邊區(qū)的人口、戶口、出產(chǎn)、財富、地畝、產(chǎn)量等農(nóng)村經(jīng)濟上和財政上的基本問題,有了一個科學的、比較細密的論斷,是有說服力的。

再次,兩位作者在第三章中針對區(qū)域性的、單稅種的研究,難以對根據(jù)地諸種稅制龐雜的具體規(guī)定進行綜合比較的困境,分別考察了抗日根據(jù)地稅制緣于共同的地權形態(tài)、公民政治和家戶制度以及人財流動的空間屬性而形成的結構共性。

具體而言,兩位作者本著土地制度尤其是地權分配體系是形塑農(nóng)業(yè)稅收制度演進及其內部構造的基本要素這一基本認知,認為抗日根據(jù)地民主政權從地權保護出發(fā),不僅通過征稅實現(xiàn)地權的保護,同時通過對課稅對象的選擇、納稅主體的確立以及計稅標準的設計,有效地將地權持有、地權收益、地權交易等環(huán)節(jié)納入征稅范圍,從而形成了一個相對完整均衡的地權型稅收體系,基本實現(xiàn)了不同層次之地權享有者的合理公平負擔,是中國農(nóng)業(yè)稅制史上的一大革命。

兩位作者又從納稅單位的設定這一視角,發(fā)現(xiàn)抗日根據(jù)地民主政權所推行的諸多稅制大部為財產(chǎn)所得稅,因此從現(xiàn)代西方財稅法理念、中國稅賦法制傳統(tǒng)及根據(jù)地社會現(xiàn)實出發(fā),通過個人與家戶相結合,在“以個人為計算單位、以家戶為征收單位”的二元結構中,實現(xiàn)了對納稅人之家庭情形的細致區(qū)分并給予相應的除扣,在中國稅制發(fā)展進程中具有獨特的歷史地位,可為今日中國所得稅法中有關納稅人家庭情事問題的考量提供借鑒。

另外,兩位作者認為,空間因素對稅制結構與稅收秩序的建構具有重大影響,其中屬人屬地原則的設置是此種影響的突出表現(xiàn)。他們發(fā)現(xiàn),晉察冀邊區(qū)稅制為了妥善處理納稅人之居住地、財產(chǎn)收入所在地以及納稅責任地等之間存在的空間分隔問題,吸收現(xiàn)代西方財稅原理、借鑒中國傳統(tǒng)稅制經(jīng)驗并根據(jù)邊區(qū)現(xiàn)實情況,逐步形成了一套比較完善和成熟的屬人屬地原則,建構了一套較為合理的稅收空間秩序,對其他抗日根據(jù)地稅制的建設產(chǎn)生了深刻影響,實為中國賦稅制度史上的一大創(chuàng)舉,彰顯了中國共產(chǎn)黨人卓越的制度創(chuàng)新能力。

上述研究都是發(fā)前人所未發(fā),將抗日根據(jù)地革命稅收法制建設的研究推進到一個新的高度。除了稅制結構的考察之外,兩位作者還對統(tǒng)一累進稅的征管問題進行了細致考察。比如他們在第四章“抗日根據(jù)地稅收征管中的信息不對稱與稅收遵從”中,從信息與稅收的關系出發(fā),考察了抗日根據(jù)地民主政權為克服納稅人優(yōu)勢的信息不對稱,在稅收程序方面所進行的卓有成效的探索與實踐。在這一章中,兩位作者首先對抗日根據(jù)地民主政權在建立初期的稅收信息狀況進行了梳理,認為抗日根據(jù)地民主政權面對的是明清以來所遺留的一套混亂而孱弱的財產(chǎn)認證體系,由于缺少納稅人土地財產(chǎn)等基本稅收信息,而不得不一度訴諸估計、攤派或民主評議的辦法以獲取歲入,收入少且影響差。在此基礎上,兩位作者挖掘了抗日根據(jù)地為提升自身信息能力在稅收程序法的建設方面所作的工作:一是設置了家戶自填自報的稅收申報制度,縣區(qū)村政權相結合的稅收核定稽查制度,以及申請復議等程序;二是在抗日根據(jù)地稅收法規(guī)中專設“罰則”一章,以規(guī)范稅收處罰程序。兩位作者認為,通過上述舉措,抗日根據(jù)地已然建立了一套較為周密的稅收程序,以增強自身的信息能力,對提升稅收遵從有促進作用。

另外,兩位作者發(fā)現(xiàn),針對不能完全克服納稅人信息優(yōu)勢所帶來的稅收不遵從問題,比如統(tǒng)一累進調查評議工作中的瞞報匿報乃至集體隱瞞的村本位主義現(xiàn)象,抗日根據(jù)地民主政權在改善征納關系方面進行了大膽探索。他們將抗日根據(jù)地民主政權所建構的征納關系命名為“領導—群眾”新模式,以區(qū)別于一般的“警察—小偷”模式或“服務—客服”模式。他們指出,這一以納稅人信任為基礎、以中國共產(chǎn)黨的領導為核心、堅持群眾路線的征納模式,有利于抗日根據(jù)地民主政權設計出一套獨具特色的征管策略,亦即注重調查但不依賴強迫命令,突出動員宣傳但又以事實調查為根據(jù),而且在整個征管過程中強調突出黨的群眾路線。總之,兩位作者指出,抗日根據(jù)地民主政權通過在諸多稅制內部構造中凸顯稅收征管程序的結構性地位,并在信任納稅人的基礎上,通過加強政治動員與宣傳解釋等工作,強化稅務機關與納稅人的互動合作,積極構造“領導—群眾”式的新型征納關系,較為成功地解決了稅收計征過程中出現(xiàn)的假報瞞報,甚至集體“打埋伏”的“村本位主義”等問題,體現(xiàn)了根據(jù)地民主政權的財稅汲取能力,實現(xiàn)了滿足抗戰(zhàn)需求與保證民生的根本目標。

最后,兩位作者還在第五章中以晉察冀邊區(qū)為中心,梳理了抗日根據(jù)地各級黨政組織在統(tǒng)一累進稅政策推行中扮演的角色,闡發(fā)了統(tǒng)累稅推行的基本邏輯與機制。在這一部分,兩位作者首先考察了黨組織在統(tǒng)一累進稅推行工作中的領導作用,亦即晉察冀邊區(qū)行政部門在中共中央北方分局的直接領導下,開展了統(tǒng)一累進稅的創(chuàng)制工作,而晉察冀邊區(qū)黨委(北岳區(qū)黨委)在統(tǒng)一累進稅推行過程中充分發(fā)揮了黨的組織領導與模范作用,其機關報《晉察冀日報》成為宣傳統(tǒng)一累進稅政策的重要陣地之一,各群眾團體也在黨的領導下積極參與統(tǒng)一累進稅的推行工作。

不僅如此,兩位作者充分利用《晉察冀日報》中的材料,詳細梳理了晉察冀邊區(qū)政權組織系統(tǒng)推行統(tǒng)一累進稅的歷史情形:晉察冀邊區(qū)行政委員作為最高行政機關,對統(tǒng)一累進稅進行了持續(xù)的制定、修正與解釋工作,并全面統(tǒng)籌邊區(qū)統(tǒng)一累進稅推行工作;各行政主任公署(行署)與專員專署(專區(qū))與縣區(qū)政權也積極地推進統(tǒng)一累進稅。他們主要通過召開干部擴大會議,各級干部組織專門的統(tǒng)一累進稅研究會,成立推行委員會與審查委員會,召開座談會、訓練班,通過工作隊、突擊隊等形式,推進統(tǒng)一累進稅的學習、實驗與執(zhí)行工作,取得了非常好的實踐效果?？梢?抗日根據(jù)地的黨政機制在統(tǒng)一累進稅的創(chuàng)行過程中發(fā)揮著決定性作用,黨的領導與政權行政機關以“中心工作”為紐帶密切合作,是晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進稅創(chuàng)行的基本制度保證,這一認識為探尋中國特色的“黨政結構”國家治理體制提供了歷史更為悠久的新的鮮活個案。

此外,兩位作者在該書最后的附錄部分,不僅編寫了晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進稅大事年記,還抄錄出《晉察冀日報》中所收統(tǒng)一累進稅相關解釋,為后人研究提供了便利。

二、主要特色與創(chuàng)新之處

細讀全書,還可以發(fā)現(xiàn)這本著作具有以下幾點特色:

一是研究史料豐富翔實。作者對相關史料進行了廣泛搜集整理,除已經(jīng)整理出版的史料外,還對《紅色中華》《解放》《共產(chǎn)黨人》《東方雜志》《國聞周報》《新中華報》等報刊,尤其是《晉察冀日報》所載相關文獻進行了搜集整理和研究,使全書的立論有較為豐富的史料支撐,真正做到了論從史出,無一處無出處。

二是體現(xiàn)了跨學科、多方法研究的特點。該著作改變了以往歷史學以制度史和社會經(jīng)濟史為主的研究模式,引入了稅法學的原理和分類方法,通過區(qū)域研究與宏觀分析相結合,以晉察冀抗日根據(jù)地為重點,整體探究抗日根據(jù)地的統(tǒng)一累進稅制,體現(xiàn)了分析與綜合的方法特點。著作通過大量翔實的史料,比較細致地考察了抗戰(zhàn)時期統(tǒng)一累進稅的創(chuàng)制及特性,并深入到統(tǒng)一累進稅稅制的結構內部與施行過程加以分析,還探討了根據(jù)地的黨政體制與統(tǒng)累稅制推行之間的關系,體現(xiàn)了深入內部結構與注重外部關聯(lián)的特點。

三是選題角度新穎獨特。對于抗日根據(jù)地的財政經(jīng)濟歷史,學術界已有不少研究成果,但對抗日根據(jù)地統(tǒng)累稅制進行系統(tǒng)研究的成果并不多見。該著作圍繞統(tǒng)累稅的創(chuàng)行歷程、制度結構及稅收征管等主線展開研究,視角比較獨特,與以往學術界形成了比較鮮明的對比。

四是研究內容系統(tǒng)性強。該書分析了抗日根據(jù)地統(tǒng)累稅的創(chuàng)制及其特性、抗日根據(jù)地的國民經(jīng)濟體系與課稅對象、抗日根據(jù)地稅制的諸種結構共性及其制度內涵、抗日根據(jù)地稅收征管中的信息不對稱與稅收遵從、抗日根據(jù)地的黨政體制與統(tǒng)累稅實施的關系等方面,從整體上論述了抗日根據(jù)地的稅制演進情況,呈現(xiàn)了在中國共產(chǎn)黨領導下抗日根據(jù)地民主政權的制度創(chuàng)新能力,涵蓋的內容較為全面和系統(tǒng)。

特別值得指出的是,該著作對中國革命史研究和革命根據(jù)地經(jīng)濟史研究也具有重要的學術理論意義,對當前完善稅法和推進稅制改革的實踐探索具有直接的現(xiàn)實意義啟示。革命稅制理論和實踐是馬克思主義國家理論、經(jīng)濟理論中國化的重要成果,研究革命稅制理論對于探索中國特色社會主義經(jīng)濟理論具有重要意義,而對累進稅進行深入研究更是與新時代中國的發(fā)展密切契合。

該書在抗日根據(jù)地的統(tǒng)累稅的歷史環(huán)境視野下,通過對大量史料匯編和報刊資料進行整合分析和縝密比較,對抗日根據(jù)地統(tǒng)一累進稅制的很多制度細節(jié)開展了扎實的研究,提出了一些具有獨到見解和富有啟發(fā)性的觀點:

1．將統(tǒng)一累進稅的界定分成狹義和廣義兩種。該書將包括合理負擔、統(tǒng)一累進稅在內的實行累進稅率的多個稅種都劃歸到廣義的統(tǒng)一累進稅范圍內加以研究,在理論上和研究范疇上有創(chuàng)新。

2．認為統(tǒng)一累進稅是中國共產(chǎn)黨一貫主張的稅收制度,是近代中國直接稅制度的新階段。廣義的“統(tǒng)一累進稅”包含兩層意思,一是表示一種稅收原則或稅收精神,二是指貫徹了“統(tǒng)一累進稅”或“統(tǒng)一的累進稅”精神的稅制稅種。狹義的“統(tǒng)一累進稅”就是專指抗日根據(jù)地所推行的“統(tǒng)一累進稅”,它是代表“統(tǒng)一累進稅”稅政原則最為正式化的稅法文本。各抗日根據(jù)地在制定施行“救國公糧”“合理負擔”“統(tǒng)一累進稅”等稅收制度的過程中,逐步建立和完善了一套與本根據(jù)地經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應的“課稅對象”設置系統(tǒng),體現(xiàn)了抗日根據(jù)地民主政權卓越的財稅汲取能力,為取得抗日戰(zhàn)爭的勝利奠定了堅實的財政基礎?？谷崭鶕?jù)地稅制通過屬人屬地原則的具體規(guī)范,建構了一套基本適合根據(jù)地實際情況的稅收空間秩序,彰顯了中國共產(chǎn)黨人卓越的制度創(chuàng)新能力,可為今日中國稅收法制的建設和完善提供借鑒。各級干部了解掌握統(tǒng)一累進稅的基本精神、原則及其具體制度規(guī)范、征管技術,是保證統(tǒng)一累進稅能夠順利施行的先決條件。

3．對征稅范圍、分類詳加比較,得出南京國民政府稅制與抗日根據(jù)地稅制之不同。前者諸稅并舉,到抗戰(zhàn)后期呈現(xiàn)分中有統(tǒng)的傾向;后者統(tǒng)一諸稅,統(tǒng)中有分,實為融諸多不同稅種而成的復合稅制。對財產(chǎn)與收入兩大類課稅對象均加以細分,如土地有耕地、林地、草地、水域(又分為荒灘、渠地、洼地、河占地、堤地)、生活用地(包括住宅地、墳墓地、公路鐵路及溝壕占地)、荒地、難利用地8大類25小類,分類細致,分析全面,而且指出不同根據(jù)地在不同時期稅制對象亦在適時調整。

4．揭示了抗日根據(jù)地對地權的分配體系、土地的經(jīng)營方式與稅制的互動關系,使讀者更清晰地看到根據(jù)地稅制的演變過程與原則,更清晰地認識到抗日根據(jù)地政權的財稅汲取能力為抗戰(zhàn)勝利打下的堅實基礎。兩位作者發(fā)現(xiàn),為了對應稅主體,與抗日根據(jù)地的經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應,根據(jù)地稅制的應稅主體及實際納稅人是家戶而非個人,是以家戶這一社會單元的“同居共財”性質為基礎的。具體操作中,以個人為計算單位,以家戶為征收單位,將個人與其家庭結合起來。這一稅制結構是在現(xiàn)代西方法律理念、中國傳統(tǒng)法律文化及根據(jù)地社會現(xiàn)實的影響下形成的,薈萃了多方稅制精神的精華。這一稅制最大限度地實現(xiàn)了負擔者負擔公平,“人與人負擔公平,戶與戶負擔公平”,因而于今日之中國稅制特別是個人所得稅仍有借鑒意義。

5．在稅收征管方面,抗日根據(jù)地從信息與稅收的關系出發(fā),以大量鮮活的事例對稅收征管與稅收遵從兩方面加以探究,形成了具有根據(jù)地特色的新型征納關系與征管策略,解決了滿足抗戰(zhàn)需求與保證民生的矛盾問題。類似閃光點在這本著作中還有很多,此不贅述。

三、啟示與展望

總的來看,該著作為研究根據(jù)地統(tǒng)一累進稅的力作,填補了相關研究方向系統(tǒng)研究的空白。尤其是該書所采用的“考鏡源流”的方法,在當代稅史與稅制研究中有特別的方法論價值。該書從縱橫結合的角度對主題做出盡可能深入的綜合和比較研究,在創(chuàng)行歷程和結構共性兩大主題之間切換自如,觀察問題視域廣,綜合運用歷史學、經(jīng)濟學、財政學、稅收學和社會學等學科理論,問題鏈清晰,資料發(fā)掘和利用豐富、準確,引證規(guī)范,問題分析和觀點闡發(fā)邏輯嚴密并有較強的思辨性。這些探究使讀者認識到了根據(jù)地稅制的運作機理及其自我蛻變能力,也明了了中國共產(chǎn)黨領導的根據(jù)地政權建設中的制度創(chuàng)新與策略創(chuàng)新。而且我們知道,中共領導的抗日根據(jù)地民主政權的稅制理論和實踐,是馬克思主義國家與法學說特別是政治經(jīng)濟學說中國化的重要探索結晶。對這一經(jīng)驗的總結,是總結中國共產(chǎn)黨在奪取全國政權之前的經(jīng)濟法制建設經(jīng)驗的關鍵,是追尋中國特色社會主義經(jīng)濟法制理論實踐源流的關鍵;那些成功經(jīng)驗對于未來中國特色社會主義稅制完善具有重要借鑒意義,這又是這本書的價值和意義所在。

當然,盡管有上述成績,該書存在的一些不足仍值得注意。由于兩位作者并非財稅專業(yè)出身,因此在近現(xiàn)代稅法理論、概念范疇的使用方面有些時候難免不夠準確;另外因專注于統(tǒng)一累進稅制的演進與結構分析,難免疏忽了統(tǒng)一累進稅在整個社會結構中的地位。與其他開創(chuàng)性研究一樣,該書還存在一些不足之處,如雖從稅收原則精神到制度化的演變做出了基本分析,但對之后的流變,以及對日后新中國的稅制究竟有何具體影響,探討還不夠深入。另外,對統(tǒng)一累進稅的結構要素、征稅對象等研究,素材多取于晉察冀抗日根據(jù)地,若適當充實其他根據(jù)地的內容可能會更完善一些。最后,全書在文句表述及邏輯結構體例等一些方面,仍有需要改進之處。

瑕不掩瑜,愿作者持之以恒,深入研究下去,在根據(jù)地稅收研究研究領域取得更多成就。