伊志華

建筑企業(yè)身處激烈的市場競爭格局，且本身業(yè)務關聯(lián)度較高，具有一定的復雜性，且2016年我國全面實施“營改增”，給建筑企業(yè)的涉稅工作帶來了變革，建筑企業(yè)需要防范潛在的稅務風險，更新思維理念和樹立專業(yè)化的管理模式，從而提升建筑企業(yè)的稅務管理能力。

一、稅收管理及稅務風險概述

稅收管理是指稅務機關按照相關的法律法規(guī)，對所管轄范圍內的稅收客體實施征稅協(xié)調與輔導，通過加強稅收工作，使各項稅款如期和足額繳納至國庫?？梢哉f，稅收管理是開展稅款征收工作的基礎，涉及征納稅雙方，依法依規(guī)所開展的行政活動。

稅務風險是指無論是稅收主體還是客體，在實際的征納稅過程中，由于缺乏對政策的了解，甚至故意違背稅收政策以便為己方獲得收益，這面臨著因違反國家政策而受到處罰的風險。從稅收主體的實際工作來看，可能面臨著對管轄企業(yè)監(jiān)管不力，對稅收制度落實不到位，導致少征收稅款的風險。從稅收客體的實際經(jīng)營來看，可能會產(chǎn)生兩類稅務風險：一是應納稅未繳納和少繳納風險。由于企業(yè)自身行為違反或不符合稅收相關法律法規(guī)，導致未及時向稅務機關足額繳納稅款，企業(yè)會受到處罰，如補繳稅款和加收滯納金等。二是多繳納稅款，增加了企業(yè)的稅負。由于企業(yè)自身對稅收相關法律法規(guī)理解不準確，對稅收優(yōu)惠政策理解不深入，導致多繳納稅款情況。

整體而言，隨著現(xiàn)代企業(yè)數(shù)量的持續(xù)增多，稅收客體龐大，稅收征管部門在開展稅款征收工作中面臨著一定的困境，在實際的工作中必須采取科學合理的手段，既要保障納稅企業(yè)的穩(wěn)定運營，又要保障稅款如期和足額征收。

二、稅收管理的特征

在實務操作中，稅收管理工作涉及稅收主體和客體，雙方地位并不平等，作為稅收主體的稅務機關，依法對稅收客體進行輔導、監(jiān)督和檢查，以保障稅款按時足額繳納，而稅收客體必須承擔納稅義務。稅收管理的特征表現(xiàn)如下：

一是強制性。國家相關的稅收法律法規(guī)明確地規(guī)定了納稅義務，由此，稅務機關要履行職責，做好征稅工作，而稅收客體則要依據(jù)相關法律的規(guī)定，必須按時足額納稅，否則會受到處罰。這亦是稅收法律地位的體現(xiàn)。

二是無償性。國家憑借政治權力對收入進行分配，要求稅收客體必須繳納稅款，且并不直接給予任何報酬，或是直接返還。這亦是社會產(chǎn)品所有權的單方面轉移。

三是固定性。國家稅收法律、法規(guī)對納稅標準及要求進行了明確規(guī)定，且制定具有一定的連續(xù)性，即便是在稅制改革背景下，亦是通過試用后再逐步推廣，預定規(guī)定了相應的標準，具有固定性。

三、建筑業(yè)稅收管理存在的問題

建筑業(yè)是我國支柱產(chǎn)業(yè)之一，且與許多行業(yè)聯(lián)系緊密，自2016年全面實施“營改增”以來，在稅收管理方面呈現(xiàn)出復雜性，建筑業(yè)稅收管理存在如下問題：

（一）企業(yè)納稅遵從度較低

建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，具有跨區(qū)域經(jīng)營的特點，往往存在著多個項目同期建設的情況，內部管理呈現(xiàn)出粗放型的特點。例如，一些建筑企業(yè)的法人和管理人稅法意識相對淡薄，在日常經(jīng)營活動中存在著重視業(yè)務拓展，忽略了內部管理，尤其是會計核算水平較低，對“營改增”的稅務管理不到位。包括進項發(fā)票管理不重視，導致在采購物資時未獲得相應的抵扣發(fā)票。財務人員配備不齊全，甚至很多企業(yè)的財務人員是臨時“兼職”，對稅法掌握不足，因此，建筑企業(yè)納稅遵從度較低。同時，從征稅務機關來看，由于事務繁雜且人員較少，對建筑企業(yè)的納稅輔導相對較少，特別是一名工作人員往往聯(lián)系數(shù)十家企業(yè)，精力相對不足，導致企業(yè)可能因對稅法掌握不足而產(chǎn)生涉稅風險，甚至可能在后期面臨著監(jiān)管處罰。

（二）稅務機關的管理存在監(jiān)管漏洞

深入到部分建筑企業(yè)中展開實地調研，了解到稅務機關因事務繁雜，未全程化地對工程項目開展管理。一方面，建筑企業(yè)經(jīng)營具有跨區(qū)域的特點，且多個項目同期建設，在工程項目推進中涉及多個環(huán)節(jié)，例如招投標、保證金、融資和資金投入等，企業(yè)的財務人員大多專業(yè)性不足，而稅務機關在事前、事中缺位，對整個工程情況不了解，直到工程項目完工進行納稅申報時，稅管員才進行實地檢查，由此，粗放型的管理模式，導致稅收征管的效果不佳，且亦缺乏控制過程輔導。另一方面，稅管員對工程項目進行實地檢查時，主要是通過事后詢問的方式，導致事后管理較為被動，滯后的征管形式，未體現(xiàn)出向建筑企業(yè)提供納稅輔導服務，不利于提升建筑企業(yè)的納稅意識及稅務管理效率。同時，當前我國建筑行業(yè)整體管理效率呈現(xiàn)出參差不齊，部分企業(yè)施工資質等級較低，部分企業(yè)采取了掛名和分包等形式，導致行業(yè)呈現(xiàn)魚龍混雜的情況，給稅收管理工作帶來一定的難度，導致一些資質不全和通過掛靠施工的企業(yè)未納入征稅監(jiān)管范圍內。

（三）企業(yè)隱匿收入稅收監(jiān)管難以察覺

建筑企業(yè)經(jīng)營具有一定的復雜性，且由于行業(yè)規(guī)范性還有待于提高，以及部分企業(yè)的納稅意識淡薄，導致存在著企業(yè)隱匿收入的情況，由此逃避繳納稅款。一方面，稅務機關在開展征稅管理工作中，對于一些建筑企業(yè)的隱蔽工程和野外工程，可能因為分散和地點偏遠，導致稅務機關未及時發(fā)現(xiàn)。當前，一些大型的工程項目，往往是聯(lián)合作業(yè)和跨年度作業(yè)，而建筑企業(yè)隱瞞不申報納稅，或是申報時隱匿收入，而稅務機關缺乏對工程項目動態(tài)管理，僅僅是事后介入進行現(xiàn)場檢查，無法發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)的不法行為，進而導致國家稅款流失。特別是稅務機關在工程項目建設事前和事中未實施專業(yè)化管理，對項目的繁雜不易厘清，而建筑企業(yè)稅法遵從度較低，導致稅收監(jiān)管難以全方位介入。另一方面，部分工程項目的結算方式采用現(xiàn)金支付，包括原材料采購、人工工資和分包企業(yè)間價款支付等，導致稅務機關在檢查時無法對項目的資金收付進行全面掌握。由于現(xiàn)金結算難以留下痕跡，被一些企業(yè)利用，通過隱匿收入偷逃稅款。當前，隨著建筑行業(yè)管理規(guī)范不斷邁進，以及國家要求建立農民工實名制平臺、銀行對提取現(xiàn)金備案等手段，使用現(xiàn)金結算方式有所好轉，但依舊存在著非傾向資產(chǎn)交換的情況，給稅務機關檢查造成難度。例如，一些小型的工程項目，如綠化工程、改造工程，政府采用給予一定的土地抵減工程款的情況。

（四）稅收管理手段過于簡單粗放

稅務機關的人員編制有限，往往是一個稅管員要對接幾十甚至上百家企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營范圍不同，監(jiān)管的側重點不同，但目前主要是依賴“以票管稅”方式，集中于事后監(jiān)管，無法對工程項目全面掌握，例如，對于施工階段、財務數(shù)據(jù)和竣工時間等。往往是建筑企業(yè)在工程項目結束時，開具發(fā)票到稅務機關進行申報納稅，僅是通過發(fā)票上的信息才能對項目略知一二，很難保證納稅申報是否真實，進而可能存在著稅收風險。同時，針對核定征收企業(yè)所得稅，由于部分建筑企業(yè)在“營改增”以后未及時更新觀念和培養(yǎng)稅務管理意識，在采購原材料和設備時，未獲得發(fā)票進行入賬，而在收取工程項目款項時，也存在少入賬的情況，整個財務管理混亂，既有有意為之的偷逃稅行為，亦有因管理不善而導致的疏忽，給核定征收造成困難。

四、建筑業(yè)稅收管理的應對策略

通過實地調研分析可見，建筑業(yè)在經(jīng)營中本身有著管理混亂、納稅意識淡薄甚至通過隱匿收入偷逃稅等，且因其跨區(qū)域經(jīng)營及多個項目同期開展等，稅管員未及時進行全過程管理。進一步探索建筑業(yè)稅收管理的應對策略，需要從稅收管理的主體和客體兩個維度著手，從而形成合力，共同提升稅收管理質量。

（一）提升納稅服務質量

稅務機關既是稅收征管部門，同時亦是為廣大納稅人提供稅收服務的部門，在簡政放權的改革背景下，要創(chuàng)新納稅服務理念。加強稅法宣傳工作。采用多種渠道，加強稅收專業(yè)知識的宣傳，尤其是利用自媒體開展宣傳，例如微信公眾號、政府網(wǎng)頁和手機APP等，制作圖片、視頻和插圖等形式，多管齊下，提高企業(yè)的納稅意識。針對建筑企業(yè)的經(jīng)營特點，定期組織財務人員和負責人進行培訓，由稅管員宣傳“營改增”以后的政策，以及在日常工作中應注意的內容，如索取進項發(fā)票的重要性，了解企業(yè)的開工項目并提前介入，多維度地培養(yǎng)企業(yè)納稅意識與習慣，為后期開展稅收征管工作奠定基礎。

（二）制定標準化稅收管理業(yè)務流程

稅務機關在開展稅收征管工作中，要將各項工作落實到業(yè)務操作層面，通過固化流程和固化行為，從而提升稅收專業(yè)化管理。一方面，按照專業(yè)化要求劃分征管環(huán)節(jié)。結合建筑企業(yè)的經(jīng)營特點，對征稅中的各個環(huán)節(jié)進行清晰劃分，并運用大數(shù)據(jù)技術等方式，加強對項目的事前、事中和事后全過程檢查，強化企業(yè)的納稅遵從度。包括征收、管理、檢查和評估等，通過稅管員的及時介入并提供內部指導，提升企業(yè)的稅務管理水平。另一方面，加強內部工作的有序銜接。稅務機關在開展征稅工作中，會涉及多個環(huán)節(jié)，要加強各崗位的有序配合，向納稅人提供優(yōu)質和便捷的納稅服務。

（三）建立專業(yè)化的稅收征管隊伍

稅務機關要完善人力資源培育工作，實施精準化管理，結合專業(yè)性、經(jīng)驗性等加強相關崗位的培訓工作，進而配套專業(yè)化的人才，為納稅人提供專業(yè)化的服務。由于稅務工作涉及面廣，在稅務工作人員的培訓中，需要涵蓋多個專業(yè)，例如稅收政策和計算機應用等，同時還要對各個行業(yè)的特點有所掌握，才能夠提升稅收征管效率與質量。加強專業(yè)培訓力度，同時也要增強工作人員的責任意識，以稅收實務發(fā)展需求為導向，尤其是利用線上資源、案例實務加強培訓。只有培養(yǎng)一支專業(yè)化的稅管隊伍，才能夠更好地輔導企業(yè)規(guī)范涉及業(yè)務。

（四）科學利用先進征管手段

隨著數(shù)字技術的迅速發(fā)展，稅務系統(tǒng)也不斷更新，尤其是“金稅四期”項目的建立，更是逐步緩解和消除了信息不對稱的矛盾，通過數(shù)據(jù)分析和實時監(jiān)控等，能夠有效地提升稅收征管手段。從建筑企業(yè)的經(jīng)營實際來看，要嚴格遵守建設部、人民銀行等相關規(guī)定，例如全面落實農民工實名制、支付結算使用銀行賬戶和規(guī)范現(xiàn)金支付等，有序優(yōu)化內部管理，樹立合規(guī)經(jīng)營和合法經(jīng)營的理念，培育納稅意識。同時，稅務機關通過信息共享，更加全面地了解各個工程項目的實際情況，加強事前和事中的檢查與監(jiān)督。

（作者單位：杭州市市政工程集團有限公司）