文/李沛沛 魯千里

工程咨詢從狹義方面講，指的是規(guī)劃咨詢、項(xiàng)目策劃、可行性研究等前期咨詢服務(wù)；廣義方面講，指的是包含工程前期策劃、招標(biāo)投標(biāo)、造價(jià)咨詢、項(xiàng)目管理、工程監(jiān)理等模塊在內(nèi)的咨詢服務(wù)。

工程咨詢服務(wù)經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐與發(fā)展，已經(jīng)非常成熟。以造價(jià)咨詢?yōu)槔?，最早是以工程量清單及招?biāo)控制價(jià)服務(wù)為主，發(fā)展到伴隨工程施工全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，再到深入開展全過(guò)程工程造價(jià)咨詢服務(wù)，推廣以造價(jià)管理為核心的全面項(xiàng)目管理服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)由“全過(guò)程造價(jià)咨詢”向“全過(guò)程工程咨詢”的轉(zhuǎn)變。但這些服務(wù)仍未能有效針對(duì)業(yè)主的痛點(diǎn)——完整、全方位的合規(guī)性跟蹤審查。

為此，本文在咨詢實(shí)踐中總結(jié)出一套全方位審計(jì)的思路，以期能通過(guò)該模式更好地服務(wù)于項(xiàng)目建設(shè)，為業(yè)主創(chuàng)造價(jià)值。

一、如何認(rèn)識(shí)全方位審計(jì)服務(wù)

全方位審計(jì)服務(wù)站在項(xiàng)目參建各方之外，從國(guó)家審計(jì)的視角出發(fā)，整合前期策劃、設(shè)計(jì)優(yōu)化、征地拆遷審計(jì)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等模塊，對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到終止的全生命周期的每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)程序的合法合規(guī)性、工程管理過(guò)程的規(guī)范性、投資及資金流向的合理性等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目的綜合效益。

全方位審計(jì)可以在項(xiàng)目正在進(jìn)行時(shí)介入，也可以在項(xiàng)目完成后進(jìn)行總體復(fù)盤，業(yè)主可以結(jié)合工程實(shí)際，選取全方位審計(jì)各工作模塊（如造價(jià)、招標(biāo)、財(cái)務(wù)、拆遷審計(jì)等）進(jìn)行組合。

二、全方位審計(jì)的應(yīng)用場(chǎng)景

工程項(xiàng)目建設(shè)的運(yùn)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，參與者眾多，如何保證參建各方都能在合法合規(guī)的框架內(nèi)履職盡責(zé)，是業(yè)主特別是國(guó)有企業(yè)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題，一旦項(xiàng)目因?yàn)閰⒔ㄕ叩牟灰?guī)范行為而被國(guó)家審計(jì)查處，會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)投資平臺(tái)公司的生存與發(fā)展。

此外，全方位審計(jì)服務(wù)尤其適用于EPC 項(xiàng)目（即設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)一體化），因此業(yè)主往往會(huì)面臨以下問(wèn)題：

1. 總承包方既負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，又負(fù)責(zé)施工與采購(gòu)，總承包方可以比業(yè)主更全面、更方便、更細(xì)致地收集項(xiàng)目的各種信息，一旦形成項(xiàng)目信息的單向透明，總承包方可能會(huì)利用信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，侵害業(yè)主的正當(dāng)利益。

2. 總承包方既負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，還負(fù)責(zé)施工，為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，總承包方可能會(huì)將設(shè)計(jì)與施工整體考慮，濫用設(shè)計(jì)權(quán)利，造成工程造價(jià)攀升。

3. 業(yè)主將工程的設(shè)計(jì)、施工及采購(gòu)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)全部委托給總承包方操作，對(duì)其管理與介入的權(quán)利較少，一旦總承包方在合規(guī)性上把控不嚴(yán)或疏于管理，業(yè)主將面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)以上三種情形，全方位審計(jì)單位可以充分整合各類項(xiàng)目信息及資金流向，在應(yīng)對(duì)總承包方信息優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也能為項(xiàng)目的合法合規(guī)性把關(guān)。

三、全方位審計(jì)服務(wù)包含的主要工作內(nèi)容

根據(jù)工程建設(shè)各個(gè)階段的特點(diǎn)，全方位審計(jì)從決策、準(zhǔn)備和實(shí)施等環(huán)節(jié)依次展開，各有側(cè)重而又渾然一體。具體而言，需要做好以下幾項(xiàng)主要工作內(nèi)容的審計(jì)或服務(wù)：

（一）項(xiàng)目決策及準(zhǔn)備階段全方位審計(jì)服務(wù)

1.項(xiàng)目前期階段：重點(diǎn)是關(guān)注各項(xiàng)程序的手續(xù)是否到位、合規(guī)，有無(wú)先建后批等情況。如介入時(shí)間較早，還可重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目可研報(bào)告中現(xiàn)金流預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)生存能力等內(nèi)容，并在項(xiàng)目前期階段進(jìn)行優(yōu)化。

2. 設(shè)計(jì)監(jiān)理與優(yōu)化：設(shè)計(jì)監(jiān)理可以從強(qiáng)規(guī)符合性、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)安全性、價(jià)值工程等方面提高設(shè)計(jì)文件的質(zhì)量，保證限額設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)優(yōu)化則是利用相關(guān)專業(yè)設(shè)計(jì)力量，在保證功能的前提下節(jié)省造價(jià)，或者在造價(jià)不變或小幅上升的情況下，較大幅度改善項(xiàng)目功能。

設(shè)計(jì)階段是項(xiàng)目造價(jià)可否控制、功能可否實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)階段，在業(yè)主暫不具備相應(yīng)設(shè)計(jì)能力或該能力較弱的情況下，全方位咨詢的設(shè)計(jì)管理服務(wù)可以很好地彌補(bǔ)業(yè)主方的相對(duì)劣勢(shì)，以設(shè)計(jì)參謀的身份為業(yè)主把關(guān)，對(duì)總承包方或設(shè)計(jì)單位的技術(shù)優(yōu)勢(shì)形成制衡。

3. 征地拆遷審計(jì)：征地拆遷是工程建設(shè)其他費(fèi)用的主要構(gòu)成部分，除了征地拆遷程序的合法合規(guī)性外，更要關(guān)注征拆資金使用是否合規(guī)。

4. 招投標(biāo)審計(jì)：核查是否做到應(yīng)招盡招以及招標(biāo)程序是否依法依規(guī)；招投標(biāo)資料是否完整準(zhǔn)確；有無(wú)圍標(biāo)、串標(biāo)的嫌疑等。如在項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)行全方位審計(jì)，可以對(duì)主要項(xiàng)目的招標(biāo)文件、合同條款等內(nèi)容進(jìn)行審查，并結(jié)合工程實(shí)際提出顧問(wèn)意見(jiàn)。

此外，還可以結(jié)合工程造價(jià)審核工作，利用招標(biāo)階段業(yè)主擁有主動(dòng)權(quán)的時(shí)間窗口，對(duì)工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)及投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行審核，減少因工程量清單漏項(xiàng)、不平衡報(bào)價(jià)等原因給業(yè)主造成的損失。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段全方位審計(jì)服務(wù)

1.施工階段的全方位審計(jì)：施工階段的全方位總體審計(jì)從工程管理、工程造價(jià)及財(cái)務(wù)審查三個(gè)方面進(jìn)行。

工程管理方面：檢查各項(xiàng)目是否存在違法轉(zhuǎn)包或違法分包情況；實(shí)際承擔(dān)施工的單位是否資質(zhì)齊全，實(shí)際到崗人員是否符合國(guó)家規(guī)定，人員是否具備相應(yīng)資質(zhì)；施工日志、監(jiān)理日志、監(jiān)理例會(huì)紀(jì)要等資料是否齊全、是否規(guī)范；安全、質(zhì)量、進(jìn)度等保障措施是否到位；深基坑、高大模板等危險(xiǎn)性較大的分部分項(xiàng)工程是否按要求編制專項(xiàng)施工方案，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的是否履行了專家論證程序；合同體系的預(yù)控等。

工程造價(jià)方面：審查進(jìn)度款撥付是否合規(guī)；對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行復(fù)核把關(guān)；對(duì)工程變更及索賠結(jié)果進(jìn)行把關(guān)等。

財(cái)務(wù)審查方面：資金撥付是否及時(shí)合規(guī)；資金來(lái)源是否存在擠占挪用專項(xiàng)資金的情況；資金效益審計(jì)；結(jié)合違法轉(zhuǎn)包、分包線索，從資金流向方面進(jìn)行追查等。

2. 竣工決算方面：以財(cái)務(wù)人員為主，對(duì)最終的費(fèi)用進(jìn)行盤點(diǎn)，形成最后的財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告或?qū)σ丫幹仆瓿傻目⒐Q算報(bào)告進(jìn)行審核。

3. 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制審查：憑借咨詢公司的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，幫助業(yè)主梳理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的措施，及時(shí)提出改進(jìn)建議。

（三）其他全方位審計(jì)服務(wù)

1. 項(xiàng)目后評(píng)價(jià)：在項(xiàng)目運(yùn)行后，評(píng)定項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)各項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，對(duì)項(xiàng)目原定決策目標(biāo)的正確性、合理性和實(shí)踐性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并可為類似項(xiàng)目提供借鑒。

2. 檔案資料的輔助整理及存儲(chǔ)服務(wù)：工程項(xiàng)目不但涉及招標(biāo)、造價(jià)、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等參建方，還涉及業(yè)主各個(gè)部門，眾多參建方與業(yè)主部門既是檔案資料的生產(chǎn)者，還是其使用者和保管者，但各方資料保管策略及重視程度不同，且存在人員頻繁流動(dòng)的因素，造成重要資料經(jīng)辦人不明確的問(wèn)題。由于國(guó)有資金投資的重點(diǎn)項(xiàng)目往往會(huì)經(jīng)歷從中央到地方不同層次、不同目標(biāo)的審計(jì)、巡視及專項(xiàng)檢查，每次檢查的資料清單又各有差異，因此資料管理混亂會(huì)造成迎檢工作的精力被大量耗費(fèi)在大海撈針般的資料尋找中，影響審計(jì)進(jìn)度。

而全方位審計(jì)檔案管理及存儲(chǔ)服務(wù)可以站在項(xiàng)目整體角度，全面收集、整理及儲(chǔ)存檔案資料，并提供關(guān)鍵內(nèi)容電子化及實(shí)體文件調(diào)閱的服務(wù)。該模式具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是全方位審計(jì)的資料是經(jīng)過(guò)審核的最終版，避免提交給國(guó)家審計(jì)組的資料中的低級(jí)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)資料的規(guī)范性與準(zhǔn)確度；二是分散在招標(biāo)、造價(jià)、監(jiān)理等各處的同類資料只需存儲(chǔ)一份，可大大減少需要存儲(chǔ)的數(shù)量，節(jié)約項(xiàng)目成本；三是通過(guò)在郊區(qū)自建專業(yè)建設(shè)工程檔案存儲(chǔ)基地的方式，大大節(jié)約業(yè)主在市中心購(gòu)買或租賃資料存儲(chǔ)基地的費(fèi)用；四是幫助業(yè)主高效、準(zhǔn)確地完成審計(jì)迎檢資料的收集與移交。

四、全方位審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容

全方位審計(jì)在獨(dú)立性、全面性、預(yù)防性及全面負(fù)責(zé)等方面區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、造價(jià)審計(jì)，也與全過(guò)程工程咨詢存在不同的關(guān)注點(diǎn)。

（一）全方位審計(jì)的獨(dú)立性

1. 人員相對(duì)獨(dú)立。從事全方位審計(jì)的工作人員只審查跟蹤審計(jì)企業(yè)的咨詢成果，不與施工單位的人接觸，受到施工單位影響的可能性較小。

2.角色相對(duì)獨(dú)立。由于全方位審計(jì)單位不從事具體的事務(wù)性工作，能夠站在相對(duì)獨(dú)立的全局角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)。

3. 立場(chǎng)相對(duì)獨(dú)立。由于全方位審計(jì)直接為業(yè)主高層整理、匯總、反饋?lái)?xiàng)目信息與動(dòng)態(tài)，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)或造價(jià)審計(jì)立場(chǎng)易受聯(lián)系部門（如業(yè)主財(cái)務(wù)部或合約部）影響不同，全方位審計(jì)服務(wù)站在業(yè)主整體利益的立場(chǎng)來(lái)處理事務(wù)。

（二）全方位審計(jì)的全面性

不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)或造價(jià)跟蹤審計(jì)單位只負(fù)責(zé)各自模塊的內(nèi)容，全方位審計(jì)將工程前期策劃、財(cái)務(wù)、工程管理、工程造價(jià)等不同咨詢模塊打通，對(duì)工程項(xiàng)目全生命周期進(jìn)行審計(jì)，能夠有效發(fā)現(xiàn)上述模塊分開委托發(fā)現(xiàn)不了的問(wèn)題。例如，某項(xiàng)目單從招標(biāo)程序角度和工程管理程序角度均未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但經(jīng)過(guò)全方位審計(jì)整合兩方面信息，從招標(biāo)資料匯編中查出的招標(biāo)公告時(shí)間晚于工程管理資料的開工時(shí)間，會(huì)發(fā)現(xiàn)施工單位已經(jīng)進(jìn)場(chǎng)施工，項(xiàng)目卻還處在開始招標(biāo)階段，因而可判定該項(xiàng)目存在虛假招標(biāo)的情況。

（三）全方位審計(jì)的預(yù)防性

全方位審計(jì)在項(xiàng)目各階段、各環(huán)節(jié)開始前，對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)向業(yè)主或參建單位經(jīng)辦人員提前交底，且在實(shí)施過(guò)程中實(shí)時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)與反饋，使業(yè)主能及時(shí)有效地利用關(guān)鍵時(shí)間窗口對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，避免業(yè)主到審計(jì)時(shí)面臨違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）全方位審計(jì)對(duì)業(yè)主全面負(fù)責(zé)

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)或造價(jià)跟蹤審計(jì)就各自工作內(nèi)容對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)不同，全方位審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目全生命周期的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查，自然對(duì)于審查缺漏的重大問(wèn)題負(fù)有責(zé)任，最終會(huì)由國(guó)家審計(jì)來(lái)檢驗(yàn)全方位審計(jì)的工作質(zhì)量。

（五）全方位審計(jì)區(qū)別于全過(guò)程工程咨詢的特征

全過(guò)程工程咨詢雖然也關(guān)注合規(guī)性問(wèn)題，但關(guān)注重點(diǎn)仍是項(xiàng)目收益、降低項(xiàng)目成本、加快項(xiàng)目工期等方面，而全方位審計(jì)是在其他工程咨詢服務(wù)成果的基礎(chǔ)上，從法律法規(guī)、建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)等各方面對(duì)項(xiàng)目的合法合規(guī)性進(jìn)行綜合研判，為業(yè)主保駕護(hù)航。

五、結(jié)束語(yǔ)

全方位審計(jì)站在國(guó)家審計(jì)的獨(dú)特視角，以業(yè)主參謀的形式出現(xiàn)，對(duì)參建各方的工作狀態(tài)做出評(píng)價(jià)，并以“負(fù)總責(zé)”的姿態(tài)，從法律、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)等不同層面幫助業(yè)主更好地進(jìn)行合格性自檢，為創(chuàng)新工程咨詢服務(wù)業(yè)態(tài)提供了新思路。