■陳慶霞

（甘肅省永靖縣審計局）

引言行政事業(yè)單位不僅承擔(dān)著社會經(jīng)濟的社會管理和服務(wù)職能，還承擔(dān)著財政資金的使用和管理職能。行政事業(yè)單位財務(wù)會計的核算一般都比較簡單，但是根據(jù)其工作職責(zé)的特殊性決定了它在財務(wù)管理和會計核算工作中的特殊性，因此，研討行政事業(yè)單位會計核算存在的問題及改善措施具有十分重要的指導(dǎo)意義。

1 行政事業(yè)單位會計核算的內(nèi)容

行政事業(yè)單位會計核算的內(nèi)容是各級政府財政部門、行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行和開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支以及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。行政事業(yè)單位會計核算方式包括財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算，即對發(fā)生的同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行兩種會計核算方式，既進行財務(wù)會計核算，又進行預(yù)算會計核算，兩種核算方式平行記賬，既相互分離又相互銜接。會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)，而以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項、資料進行會計核算是一種嚴重的違法行為，它會侵害利益相關(guān)者的切身利益，也會擾亂社會的經(jīng)濟秩序。因此，會計核算對于行政事業(yè)單位自身來說，有著非常重要的意義。首先，行政事業(yè)單位會計核算要適應(yīng)宏觀經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，政府部門在研究決策、制定相關(guān)方針、政策以及判斷經(jīng)濟發(fā)展形勢時，都需要以會計核算所提供的數(shù)據(jù)作為支撐。其次，單位的財務(wù)監(jiān)管需要以會計核算的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)作為支撐，為單位管理者提供決策依據(jù)，提升單位的管理和運行水平。最后，通過會計核算所形成的財務(wù)報告信息以及數(shù)據(jù)，為財務(wù)信息使用者提供決策依據(jù)。

2 行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

2.1 會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計基礎(chǔ)工作在一定程度上受到了人們的關(guān)注，單位也相應(yīng)地制定了一些相關(guān)的規(guī)章制度，同時也注重加強對財會人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，從而使財務(wù)人員的會計基礎(chǔ)得到了很大的提升，但也存在一些比較薄弱的環(huán)節(jié)。比如：第一、賬務(wù)處理不及時。部分行政事業(yè)單位賬務(wù)處理并未按照所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的前后順序進行賬務(wù)登記，而是推到年底，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類登記，在同一憑證上記載多個性質(zhì)相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，違反了經(jīng)濟業(yè)務(wù)序時登記、逐筆登記的原則；第二、崗位不規(guī)范。有的財務(wù)人員既管錢又管賬，還身兼數(shù)職，使單位的財務(wù)會計核算工作處于比較混亂的狀態(tài)；第三、結(jié)賬不規(guī)范。有的單位月底、年底結(jié)賬時步驟不清楚，比較混亂，沒按照記賬憑證登記明細賬以及總賬，導(dǎo)致賬賬不符；有的單位會計人員年底根本就不結(jié)賬，不能從賬面上看出本年的累計發(fā)生額；有的單位對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只記余額，而不記發(fā)生額。第四、財務(wù)管理不健全。有的費用報銷單沒注明事由，經(jīng)辦人、審核人不清楚，簽字日期也有矛盾。

2.1.1 在一定程度上違背了會計核算的及時性原則

目前，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員普遍存在一個共性的問題，便是比較注重申請資金和使用資金，而忽略其賬務(wù)處理及會計資料的收集和整理，導(dǎo)致了財政資金雖然已經(jīng)形成支出，但是相應(yīng)賬務(wù)長期得不到及時處理，致使違背了會計核算的及時性原則。有的行政事業(yè)單位財務(wù)人員集中在年底對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相關(guān)賬務(wù)處理，記賬日期集中體現(xiàn)在11月份或12月份，所附原始憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間、支出簽字日期與記賬日期不符，不符合日結(jié)月結(jié)的會計處理要求。這樣使單位領(lǐng)導(dǎo)層不能及時掌握單位各種資金的支出進度，相對來說財務(wù)工作安排也相對滯后，最后造成會計信息失真，這就違背了會計核算信息的決策有用觀。

2.1.2 記賬憑證后附的原始憑證不全

原始憑證能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)最原始的內(nèi)容，它必須同時符合以下基本要求：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、連續(xù)編號、填制及時、不能涂改刮擦挖補，但是在實際工作中常常會忽視其部分要求，致使部分行政事業(yè)單位在會計核算過程中，所附原始憑據(jù)不全，不能夠準確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，違反了會計信息質(zhì)量要求中的可靠性要求。例如：財務(wù)人員有時在支出一項經(jīng)費時，經(jīng)辦人員所提供的原始憑證不全，而由于多種原因?qū)Υ隧椊?jīng)濟業(yè)務(wù)給予了及時支付。但是，隨著時間的推移，財務(wù)人員由于工作繁忙忽略此事，經(jīng)辦人員也沒當回事，因此在年終裝訂憑證時就出現(xiàn)了后附的原始憑證不全的現(xiàn)象。

2.1.3 對發(fā)生的支出是資本性支出還是費用性支出并未界定

一些行政事業(yè)單位在購置相關(guān)資產(chǎn)時，無論是否符合固定資產(chǎn)的入賬條件，所發(fā)生的費用只計入費用支出，而不計入固定資產(chǎn)，這將直接導(dǎo)致單位資產(chǎn)的賬目與事實不一致，單位資產(chǎn)的“家底”不清楚。

例如，行政事業(yè)單位購買路燈、烤箱、電腦、打印機等劃撥到下屬的行政村，單位財務(wù)人員做了資產(chǎn)劃撥單并將支出計入了業(yè)務(wù)活動費用，而行政村在接受這項資產(chǎn)時并沒有將此項資產(chǎn)登記入賬，這將導(dǎo)致行政村資產(chǎn)賬實不符。因此對于行政事業(yè)單位來說，完善固定資產(chǎn)總分類賬、明細賬，并定期對資產(chǎn)進行清查盤點，做到家底清楚，保證賬賬、賬卡、賬實相符，確保資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失非常重要。

2.2 會計核算缺乏良好、健全的內(nèi)部控制制度

在行政事業(yè)單位的會計核算工作中，需要完善良好的內(nèi)部控制制度來做保障，確保財務(wù)的安全運行。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和決策者對內(nèi)部控制制度對本單位的作用缺乏一定的認知，認為內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位的工作中不起任何作用，只是一種形式而已，單位的財務(wù)人員在其中承擔(dān)著“付款員”的角色，單位雖然已制定了相關(guān)的內(nèi)控制度，但是忽略了其執(zhí)行的情況與效果，內(nèi)控制度只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，進而使財務(wù)人員沒把內(nèi)控報告當一回事，在做內(nèi)控報告時多是敷衍了事。由于單位對內(nèi)控制度的重視不夠，在行政事業(yè)單位內(nèi)部工作的開展中很少運用到內(nèi)控制度，這無疑會挑戰(zhàn)會計核算的準確性。在少數(shù)行政事業(yè)單位的財務(wù)工作中，由于內(nèi)控制度不完善，財務(wù)人員被迫違規(guī)記賬，并不時以白條核銷。

2.3 資產(chǎn)管理與會計核算相互分離

現(xiàn)在，許多行政事業(yè)單位對資產(chǎn)的管理屬于賬實分離，即單位財務(wù)部門對符合固定資產(chǎn)條件的進行固定資產(chǎn)入賬登記，而由單位辦公室具體負責(zé)其實物的相關(guān)管理，因而形成了賬實分離，出現(xiàn)了資產(chǎn)管理上的漏洞。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)基本上都是用財政資金采購而來的，屬于國有資產(chǎn)的一部分，必須加強對其管理，防止國有資產(chǎn)流失；但是單位對資產(chǎn)的這種管理機制，無形中增大了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。例如財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對同一資產(chǎn)登記和管理不同步，這就違反了國有資產(chǎn)規(guī)范管理的相關(guān)要求。

2.4 財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)偏低，有待進一步提高

緊跟新會計制度不斷更新的步伐，財務(wù)人員的專業(yè)核算能力相對滯后，這對會計核算工作會產(chǎn)生一定的負面影響。其中，新增的平行記賬方式，改變了原有行政事業(yè)單位會計核算的方式，在清楚反映單位收支情況外增加了核算工作的難度，這對財會人員提出了新的會計核算要求，同時對會計人員所掌握的會計核算專業(yè)理論也在不斷增加，對于新變化的政府會計制度中的會計核算方式缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力，對其中的一些專業(yè)理論與技術(shù)并不熟悉了解，導(dǎo)致在記賬過程中運用新的核算方式時出現(xiàn)一定的難度，不利于行政事業(yè)單位會計核算的順利進行。

2.5 會計信息質(zhì)量降低

國庫集中支付制度實施以來，財政部門對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出實施了必要的監(jiān)督。同時，行政機構(gòu)有權(quán)支配和使用上一年度剩余的項目資金。但國庫集中支付難以監(jiān)督行政機構(gòu)的實際經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動。在這種情況下，財政部門難以準確判斷行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的合理性、合規(guī)性和真實性，導(dǎo)致財政資金使用過程中出現(xiàn)不規(guī)范、隨意支出的現(xiàn)象，對行政事業(yè)單位會計信息的真實性產(chǎn)生不利影響。不準確、不真實的會計信息不僅不利于行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不利于其后續(xù)相關(guān)工作的開展。由于行政事業(yè)單位對會計信息質(zhì)量要求不高，這也間接導(dǎo)致了單位會計信息的準確度顯著降低。

3 改善行政事業(yè)單位會計核算的對策

3.1 強化會計基礎(chǔ)工作

3.1.1 財務(wù)人員加強對會計業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)

行政事業(yè)單位的財務(wù)人員應(yīng)該自覺地加強會計業(yè)務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)會計核算當前的發(fā)展方向。要體現(xiàn)干中學(xué)、學(xué)中干的精神，要時時掌握會計制度的變化內(nèi)容，做到第一時間掌握新的會計制度的具體內(nèi)容。新的會計制度出臺后，同級財政部門也開展了相應(yīng)的培訓(xùn)活動，但這對于財務(wù)人員來說是遠遠不夠的，財務(wù)人員自身還需要對新的會計制度詳細閱讀并加以思考，以更好地適應(yīng)新的會計核算要求。

3.1.2 財務(wù)人員要加強責(zé)任意識

行政事業(yè)單位財會人員應(yīng)加強責(zé)任意識，對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動賬務(wù)做到日清月結(jié)的會計核算，定期檢查賬戶，定期向開戶行索要原始憑證，定期向開戶行索要直接支付業(yè)務(wù)的“財務(wù)直接支付到賬通知單”作為直接支付經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動支出的原始憑據(jù)。對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)向收款方索要正規(guī)增值稅專用發(fā)票，并核實其真實性，在申請并支用每筆資金時要向財務(wù)負責(zé)人逐一匯報，并形成票據(jù)由相關(guān)負責(zé)人及經(jīng)辦人簽字后支付的觀念，細化責(zé)任。

3.2 加強相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施

行政事業(yè)單位應(yīng)當加強對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對本單位的會計工作不定期進行突擊檢查，實行單位主要負責(zé)人是會計工作第一責(zé)任人的制度。通過建立健全會計內(nèi)控制度，加強對本單位財務(wù)工作薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化職責(zé)分工，實現(xiàn)用制度管人管事，責(zé)任到人，從而最終形成比較完善的會計內(nèi)部控制體系。首先，財務(wù)工作要進行分工上的控制，對本單位內(nèi)部的各職能部門制定相匹配的崗位職責(zé)，明確各自的責(zé)任，并對不兼容的工作職務(wù)進行有效地分離，互相制衡、互相監(jiān)督、互相制約。其次，就是對會計核算過程的控制，建立嚴格的審批報銷制度。對每一筆所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)索取的原始憑證，進行嚴格地審核與把關(guān)，進而來規(guī)范財務(wù)支出審批流程。

3.3 強化單位資產(chǎn)的管理

在單位資產(chǎn)管理方面，應(yīng)通過財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門的相互協(xié)調(diào)、相互配合來加強國有資產(chǎn)管理的同步性，這樣會計核算工作才能真正為國有資產(chǎn)的有效管理起到一定的促進作用。例如在資產(chǎn)的日常管理過程中，財會人員應(yīng)對每一批購進的資產(chǎn)進行入賬登記，對每一項報廢資產(chǎn)進行下賬，并定期與資產(chǎn)管理部門進行核對，以保證單位資產(chǎn)賬實相符。而資產(chǎn)管理部門也應(yīng)建立資產(chǎn)管理明細臺賬，認真落實單位資產(chǎn)清查制度，定期對資產(chǎn)進行抽樣調(diào)查以掌握單位資產(chǎn)變動情況，并在財務(wù)部門的積極配合下保證單位資產(chǎn)的完整與安全。

3.4 加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)

在單位內(nèi)部的財務(wù)管理工作中，財務(wù)人員素質(zhì)與能力的高低對一個單位來說至關(guān)重要。財務(wù)知識同其他知識一樣更新特別快，要想跟上時代發(fā)展的腳步，財務(wù)人員就必須不斷地學(xué)習(xí)和掌握新的財務(wù)知識與相關(guān)財會制度，這就要求財務(wù)人員對新知識學(xué)會、弄懂并學(xué)以致用，做好新舊會計制度的銜接，使新會計制度盡早地得以貫徹落實。所在單位及主管單位要加大對財會人員的教育培訓(xùn)力度，使其知識得到不斷更新，以適應(yīng)新的工作要求。通過相關(guān)財會知識的教育培訓(xùn)使財務(wù)人員的水平及素質(zhì)得到進一步提升。同時要加強對優(yōu)秀財務(wù)人員及高端財會人才的引進、交流與招聘。加強對財會人員的檢查與考核，并形成相關(guān)的獎懲制度，使單位的財會管理工作上升到一個更高的層次。

3.5 加強“三公經(jīng)費”的支出管理

行政事業(yè)單位要加強“三公”經(jīng)費支出管理。在會議經(jīng)費管理，公務(wù)用車維護、使用和加油管理，公務(wù)接待費管理等方面，財會人員要嚴格按照中央八項規(guī)定和勤儉節(jié)約精神，對不符合報銷條件的一律不予報支。要進一步完善本單位的相關(guān)會計制度，形成用制度來管人、管事的新機制。加強對會議經(jīng)費的管理，控制會議時間、會議規(guī)模，盡量利用單位自有辦公室，以視頻形式開展會議。如果會議形式可以簡化，就必須簡化。加強實地考察和差旅費管理，控制外出參加會議和考察的人數(shù)，盡量不安排不必要、無意義的官方考察活動。加強公務(wù)用車油卡的管控，杜絕監(jiān)管盲區(qū)，要求公車司機以加油小票下賬，并由財務(wù)人員做好登記監(jiān)管工作。

4 結(jié) 語

綜上所述，行政事業(yè)單位的會計核算是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，在飛速發(fā)展的經(jīng)濟狀況下，行政事業(yè)單位的財會工作也變得相對復(fù)雜，為了更好地促進單位會計核算的發(fā)展，需要從單位的實際需求出發(fā)，強化會計基礎(chǔ)工作、加強相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施、強化單位資產(chǎn)的管理、加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會計核算水平，從而使單位的財務(wù)管理工作朝著更好的方向發(fā)展。