■楊莉

（博洛尼智能科技（青島）有限公司北京分公司）

1 引 言

我國制造企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各組織之間的合作分工逐漸明確，有效地提高了人均效能和資源配置效率。同時(shí)在智能化信息系統(tǒng)的支持下，信息資源能夠有效地進(jìn)行共享，制造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程或作業(yè)操作也實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，供應(yīng)系統(tǒng)更加完善，組織間溝通更加暢通，為制造企業(yè)實(shí)施成本管理創(chuàng)造了良好的環(huán)境。但是，由于有些制造企業(yè)對成本管理認(rèn)識(shí)存在局限性，片面地認(rèn)為成本管理就是降本，對成本管理工作也不夠重視，沒有有效地利用信息化系統(tǒng)，導(dǎo)致成本管理工作復(fù)雜，且缺乏有效性，本文針對這些問題重點(diǎn)提出改善意見。

2 制造企業(yè)成本管理的相關(guān)理論概述

2.1 制造企業(yè)的定義

制造企業(yè)是指，通過生產(chǎn)加工過程，將現(xiàn)有資源（自然資源、人力資源、設(shè)備、工具等）進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為可供人使用的生活消費(fèi)品、交通工具、大型設(shè)備等產(chǎn)生新的價(jià)值，以盈利為目的的法人組織。制造企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，需要將各項(xiàng)資源進(jìn)行有效地整合，其業(yè)務(wù)涉及比較廣泛，操作流程比較復(fù)雜，如營銷推廣、人員管理、生產(chǎn)制造、物料采購、倉儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)都會(huì)有涉及。

2.2 制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是指，制造企業(yè)開展戰(zhàn)略經(jīng)營活動(dòng)所預(yù)期要取得主要成果的期望值。戰(zhàn)略目標(biāo)的制定,為制造企業(yè)開展具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),提供了明確的指標(biāo)和依據(jù)。制造企業(yè)需要集中優(yōu)勢資源，提供有效的人力物力的保障，以促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

2.3 成本管理的概念

成本管理作為制造企業(yè)管理的重要組成部分，不僅僅指財(cái)務(wù)口徑的成本核算，而是企業(yè)在經(jīng)營過程中，對各項(xiàng)成本支出進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃、執(zhí)行核算、管理控制、績效評價(jià)等管理行為的總稱。制造企業(yè)主要通過優(yōu)化組織形式、合理有效配置資源、規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程、實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利對等方式對原材料、人力成本、制造費(fèi)用等進(jìn)行成本管理。

2.4 成本精細(xì)化管理的特點(diǎn)

精細(xì)化管理區(qū)別于簡單粗狂的管理方式，屬于現(xiàn)代科學(xué)管理的第二層次，第一層次和第三層次分別為規(guī)范化和個(gè)性化。精細(xì)化管理主要體現(xiàn)了制造企業(yè)進(jìn)行成本管理的一種經(jīng)營思維。制造企業(yè)要實(shí)施精細(xì)化管理，首先需要明確企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的核心業(yè)務(wù)，細(xì)分核心業(yè)務(wù)涉及的主要環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程，并實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理。針對不同的制造企業(yè)而言，成本精細(xì)化管理的維度因業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同而不同。

3 成本管理對制造企業(yè)生存發(fā)展的重要性

3.1 提高制造企業(yè)的生存能力

在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于成本支出的占比較大，過高的成本支出會(huì)影響企業(yè)的盈利水平甚至生存能力，成本管理能幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)生存有及其重要的意義。

3.1.1 增加利潤

制造企業(yè)作為盈利性組織，其經(jīng)營的主要目的是獲得較好的盈利。制造企業(yè)可通過成本管理，對組織內(nèi)部各項(xiàng)目成本的投入產(chǎn)出比進(jìn)行詳細(xì)分析，通過降低投入與產(chǎn)出比低或者明顯不合理的項(xiàng)目投資，減少不必要的成本支出，從而增加經(jīng)營利潤，形成資本的積累，為制造企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模打造良好的基礎(chǔ)。

3.1.2 提升制造企業(yè)的組織效能

制造企業(yè)組織效能影響內(nèi)部資源循環(huán)速度、組織溝通效率等。成本管理工作會(huì)一定程度上提高企業(yè)內(nèi)部的組織運(yùn)營效能，減少無效或效率低下的組織行為成本支出，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的組織決策效率和水平，從而為企業(yè)正常運(yùn)營創(chuàng)造良好的環(huán)境，有助于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.1.3 提高核心業(yè)務(wù)競爭優(yōu)勢

核心業(yè)務(wù)是企業(yè)最重要的競爭優(yōu)勢，企業(yè)之間的競爭最終體現(xiàn)在核心業(yè)務(wù)之間的競爭。企業(yè)可通過成本管理，明確并充分利用內(nèi)部優(yōu)質(zhì)資源，取得核心業(yè)務(wù)的競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗壓能力。

3.2 實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

明確的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是規(guī)模以上制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，有效的成本管理能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力支撐。企業(yè)可以基于戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容，通過實(shí)施成本管理，及時(shí)識(shí)別并解決戰(zhàn)略執(zhí)行過程中遇到的問題和困難，幫助企業(yè)整合并集中優(yōu)勢資源支持戰(zhàn)略強(qiáng)相關(guān)的業(yè)務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

3.3 幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展

國內(nèi)的制造企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模和階段，需要通過對業(yè)務(wù)模式和組織結(jié)構(gòu)的變革，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。轉(zhuǎn)型升級主要體現(xiàn)在產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新等一系列的創(chuàng)新變革，制造企業(yè)在該階段一般都需要有足夠的資金支持。制造企業(yè)通過成本管理，有助于在企業(yè)發(fā)展過程中實(shí)現(xiàn)資本積累，為企業(yè)轉(zhuǎn)型和再發(fā)展提供足夠的資金資本和實(shí)物資產(chǎn)。

4 制造企業(yè)成本管理存在的問題

4.1 片面追求降本，降低產(chǎn)品質(zhì)量

制造企業(yè)的成本管理是貫穿整個(gè)生產(chǎn)和管理過程的，包括前期生產(chǎn)廠房/設(shè)備的產(chǎn)能布局、生產(chǎn)規(guī)劃，生產(chǎn)過程中的成本控制、預(yù)算執(zhí)行，以及生產(chǎn)完成后的成本核算、成本分析等各方面綜合管理行為。但是，在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，部分制造企業(yè)的管理人員為了達(dá)到企業(yè)利潤最大化，片面地認(rèn)為成本管理的工作就是降本，通過采買較低價(jià)格的原材料、支付更少的人力成本，“偷工減料”，從而達(dá)到降低成本。這些“重采購單價(jià)，輕質(zhì)量管理”片面追求降本的觀點(diǎn)，都是對成本管理工作的誤解，可能面臨原材料質(zhì)量下降、材料利用率低、人均產(chǎn)能下降等，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的綜合成本上漲，而且會(huì)帶來產(chǎn)成品品質(zhì)下降，產(chǎn)生交付失敗損失?？桃饨当疽l(fā)的品質(zhì)問題反噬品牌影響力，導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受到影響，失去競爭優(yōu)勢。

4.2 成本管理精細(xì)化程度不高

隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對于大部分制造企業(yè)來說，傳統(tǒng)的、粗放的成本管理已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要。部分制造企業(yè)的核心業(yè)務(wù)不明確，對成本管理的精細(xì)化不夠，存在投入產(chǎn)出低下的業(yè)務(wù)，或無效的組織行為導(dǎo)致大量資源的浪費(fèi)。

4.2.1 成本考核機(jī)制不完善

基礎(chǔ)建設(shè)決定著上層建筑，基層員工的成本管理意識(shí)是企業(yè)成本管理的核心和成敗的關(guān)鍵。目前有些制造企業(yè)的管理層對基層員工的重視程度不夠，成本控制的績效考核機(jī)制不完善，直接導(dǎo)致基層員工普遍認(rèn)為成本管理工作是管理層和財(cái)務(wù)部的事情，與員工自身的發(fā)展沒多大關(guān)系。這些制造企業(yè)由于缺乏有效的成本管控制度和激勵(lì)機(jī)制，讓員工沒有參與成本管控責(zé)任感和動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致成本管理落實(shí)不到位，成本考核與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。

4.2.2 成本管理的方式和手段單一，缺乏靈活性

有些制造企業(yè)擁有多種產(chǎn)品類型、多條生產(chǎn)線或者多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但是成本控制方式單一，缺乏創(chuàng)新性，靈活性差。單一的成本管理方式，雖然易于操作，但是并不能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部各階段的發(fā)展需要，成本管理也不能達(dá)到預(yù)期的目的。

4.2.3 非核心業(yè)務(wù)成本缺乏控制

有些制造企業(yè)在發(fā)展的過程中，對核心業(yè)務(wù)的單位成本核算口徑不明確，非核心業(yè)務(wù)的成本支出無法合理地與核心業(yè)務(wù)進(jìn)行匹配，該部分成本分配缺乏合理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和依據(jù)。尤其是輔助成本、職能平臺(tái)的成本支出分配方式粗獷，對這些影響企業(yè)成本支出的管控也不到位，缺乏對合理性的判斷。

4.3 成本管理方式與企業(yè)經(jīng)營模式不符

隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，大部分制造企業(yè)已經(jīng)開始重視生產(chǎn)過程中的成本管控，但是由于對自身經(jīng)營模式認(rèn)識(shí)不夠，也不重視成本管理的基礎(chǔ)，只是一味地強(qiáng)調(diào)降低成本，導(dǎo)致成本管理方式與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符。如，制造企業(yè)想要在內(nèi)部建立全面成本管理體系，其有效實(shí)施的基礎(chǔ)有兩點(diǎn)，缺一不可。第一,需要全員參與，全體員工尤其是一線員工發(fā)揮主觀能動(dòng)性，不僅要積極提出成本管理的合理建議，而且要對企業(yè)成本管理措施認(rèn)同并配合實(shí)施；第二，企業(yè)要建立覆蓋全業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化流程及管理制度，保證分工明確，操作規(guī)范。但是，目前有些制造企業(yè)的基本管理制度尚且不健全，盲目推行全面成本管理，最終成本考核機(jī)制形同虛設(shè)或執(zhí)行不到位。

4.4 成本信息化管理不到位

我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理的過程中都存在這樣一個(gè)問題，成本管理缺乏有效的信息系統(tǒng)支持，成本核算結(jié)果過度依賴財(cái)務(wù)人員手工核算的成本數(shù)據(jù)。但是，部分財(cái)務(wù)人員對企業(yè)的業(yè)務(wù)了解不夠充分，不能將賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行有效且系統(tǒng)地進(jìn)行聯(lián)系，“人拉肩扛”的核算模式不僅需要花費(fèi)大量的精力，而且只能對成本的結(jié)果進(jìn)行片面的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算，甚至有些數(shù)據(jù)偏離實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)果，導(dǎo)致信息失真。成本管理工作及核算數(shù)據(jù)沒有很好地應(yīng)用信息系統(tǒng)，只局限于人工計(jì)算的數(shù)據(jù)層面，成本核算方式單一，導(dǎo)致供應(yīng)鏈的重要信息無法有效共享和傳遞，成本管理相關(guān)信息不對稱，不能滿足企業(yè)成本管理的靈活性和多變性需求。

5 完善制造企業(yè)成本管理問題的對策

5.1 重新配置資源，提高現(xiàn)有資源的使用效率

成本管理是一個(gè)系統(tǒng)的管理工作，系統(tǒng)性的問題要系統(tǒng)的去解決，涉及到對整個(gè)供應(yīng)鏈，甚至整個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行全面布局、規(guī)劃。制造企業(yè)通過成本管理前置生產(chǎn)規(guī)劃，重新梳理現(xiàn)有資源的配置情況，對內(nèi)部資源進(jìn)行整合，優(yōu)化配置，提高資源的利用率。比如，做好前期生產(chǎn)規(guī)劃，進(jìn)行產(chǎn)能布局，提高固定資產(chǎn)的使用率；通過準(zhǔn)確預(yù)測原材料的需求數(shù)量，減少庫存積壓的方式降低庫房占用面積的同時(shí)提高存貨周轉(zhuǎn)率；通過資金計(jì)劃，合理安排資金的收支，提高資金周轉(zhuǎn)效率。

5.2 對成本進(jìn)行精細(xì)化管理

5.2.1 完善成本管理的考核機(jī)制

以有效地達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，制造企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營模式，完善成本管理工作相關(guān)的制度，建立全價(jià)值鏈的成本管理體系，并以獎(jiǎng)懲的考核模式進(jìn)行閉環(huán)。在企業(yè)內(nèi)部，向全員對成本管理的重要性和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行宣導(dǎo)，鼓勵(lì)基層員工積極參與，提高基層員工的成本管理意識(shí)。

5.2.2 建立靈活、恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸绞?/p>

制造企業(yè)根據(jù)不同產(chǎn)線、不同業(yè)務(wù)單位、不同發(fā)展階段，建立靈活、多變的成本管理模式。針對事前、事中、事后業(yè)務(wù)的不同執(zhí)行階段，實(shí)施有效的成本管控手段。尤其是業(yè)務(wù)前期，通過制定合理的工作計(jì)劃和資金預(yù)算，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的實(shí)際業(yè)務(wù)，并對偏差進(jìn)行及時(shí)糾正，業(yè)務(wù)完成后對成本進(jìn)行分析、考核和評價(jià)。

5.2.3 保留核心業(yè)務(wù)

制造企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，對核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)、可控成本和不可控成本等進(jìn)行分類，細(xì)化成本考核單位，明確非核心業(yè)務(wù)、不可控成本的分配依據(jù)，判斷合理性，進(jìn)行有效的控制。比如，制造企業(yè)可以通過成本管理，保留核心業(yè)務(wù)和配套資源，利用業(yè)務(wù)外包的模式，剝離非核心業(yè)務(wù)和資產(chǎn),專注于核心業(yè)務(wù)發(fā)展，有利于提高企業(yè)的核心競爭力。

5.3 選擇符合企業(yè)發(fā)展的成本管理方式

制造企業(yè)在發(fā)展的過程中，對外應(yīng)該先了解自身企業(yè)的所處行業(yè)特征、行業(yè)的生命周期，對內(nèi)應(yīng)該認(rèn)識(shí)企業(yè)所處的發(fā)展階段、核心競爭力。通過對內(nèi)外部的認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身經(jīng)營模式，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸绞?。如，存在大額項(xiàng)目支出企業(yè)，除了建立基本的預(yù)算管理、人員資源考核等制度外，還要完善大額支出的管理制度，在項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)項(xiàng)不同的階段進(jìn)行管控。

5.4 加強(qiáng)成本管理信息化建設(shè)

目前應(yīng)用信息化進(jìn)行管理已成為我國企業(yè)發(fā)展的大趨勢，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面整合內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制管理制度，充分利用市場上先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，打造全方位、多維度的供應(yīng)鏈模塊，減少人為因素的干預(yù)，建立能與財(cái)務(wù)管理模塊進(jìn)行良好銜接，為管理提供有效支持的現(xiàn)代化成本管理系統(tǒng)。企業(yè)通過上線信息化成本管理系統(tǒng)，不僅涉及生產(chǎn)領(lǐng)域，而且延伸到企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)模塊，通過整合銷售數(shù)據(jù)、采購供應(yīng)、財(cái)務(wù)考核、生產(chǎn)領(lǐng)料等各種數(shù)據(jù)資源，搭建成本管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)。通過先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，全面梳理成本成本管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對成本管理進(jìn)行多維度、全方位的分析和考核。

6 結(jié) 語

綜上所述，制造企業(yè)要生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)，需要重視成本管理工作。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展階段和趨勢，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)模式和組織形式，選擇適合制造企業(yè)自身發(fā)展和成長的成本管理方式。謹(jǐn)慎選擇成本管理方式，不片面追求降本，不盲目跟從“時(shí)髦”的成本管理模式，不是一成不變地執(zhí)行?？傊圃炱髽I(yè)想要可持續(xù)地健康發(fā)展，科學(xué)地進(jìn)行成本管理工作是非常重要的。制造企業(yè)的成本管理是一個(gè)系統(tǒng)的、全面的、靈活的組織行為，需要制造企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，不斷地根據(jù)經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)整和變化。只有這樣，制造企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)組織的經(jīng)營目的，不斷地發(fā)展和壯大。