■肖日輝

（佛山市華峰安防科技有限公司）

引 言

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會不斷進(jìn)步和市場競爭愈演激烈。企業(yè)的經(jīng)營權(quán)責(zé)逐漸分離，市場投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營的利潤，也需要通過全面預(yù)算管理方法預(yù)測企業(yè)未來一段時間持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和盈利能力。本次研究將以全面預(yù)算管理概述及必要性為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)在預(yù)算管理過程中的組織體系、管理制度、編制方法等存在問題進(jìn)行探討。在理論層面上豐富了對預(yù)算管理方向的研究，在實(shí)踐層面上提出關(guān)鍵問題的解決對策，以此為提升企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，提高全面預(yù)算管理的科學(xué)性和易操作性提供一些可靠方向，助力企業(yè)發(fā)展。

1 預(yù)算管理概述及企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

1.1 全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定階段內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)，依照相關(guān)規(guī)定程序編制、報批和審查的整體安排；是企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的資金、資產(chǎn)和費(fèi)用等計(jì)劃的總體反映；是實(shí)現(xiàn)公司財富最優(yōu)化的一個先進(jìn)、科學(xué)、合理地控制方法；是公司管理控制戰(zhàn)略發(fā)展方向的一個重要方法之一。

1.2 企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理對現(xiàn)有的部門、業(yè)務(wù)和資源進(jìn)行科學(xué)整合，有助于更快地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，其必要性主要從以下四個方面說明：

1.2.1 加快企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和細(xì)化

在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部管理工作可以更有針對性地開展。預(yù)算管理采用科學(xué)合理的預(yù)算，結(jié)合嚴(yán)格的控制方法，對企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行合理細(xì)分和有效溝通。嚴(yán)格和標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算執(zhí)行確保了企業(yè)目標(biāo)的有效執(zhí)行。缺乏企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，通常就會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理工作浮于表面，使企業(yè)缺乏目標(biāo)，缺乏參照依據(jù)，無法分析企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)和預(yù)期偏離的原因，成為賬上的簡單數(shù)字加減游戲。

1.2.2 有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

預(yù)算控制還可以有效加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，防止企業(yè)部門在沒有嚴(yán)格管理的情況下私募發(fā)展，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)企業(yè)的整體預(yù)算管理也是避免經(jīng)營風(fēng)險的有效途徑。構(gòu)建預(yù)算管理制度，能使企業(yè)主動和有效地監(jiān)督各子公司及其部門的成本和費(fèi)用，跟蹤和識別企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險、市場風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，實(shí)時發(fā)布預(yù)警并及時采取措施，解決公司各種風(fēng)險，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)推波助瀾。

1.2.3 為內(nèi)控提供監(jiān)督窗口

預(yù)算管理可有效加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理和控制機(jī)制的落實(shí)，防止企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。預(yù)算管理是整體參與，全員覆蓋，為企業(yè)內(nèi)部控制提供了全流程、全方位的窗口。預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行有效、可靠的內(nèi)部管理和控制的重要工具和手段之一。

1.2.4 最大優(yōu)化資源配置的合理性

預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)資源配置的重要活動，能夠?yàn)槠髽I(yè)與其子公司明確資源需求量，在充分掌握和剖析企業(yè)資源狀況之后，依照重要性的準(zhǔn)則有效分配資源，在總體上達(dá)到資源的平衡利用，進(jìn)而完成對總體資源配置的合理優(yōu)化，提升資源利用率。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理理念尚未全面貫徹

多數(shù)企業(yè)雖然已開展全面預(yù)算管理工作，但預(yù)算管理尚未在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行覆蓋性的宣傳，預(yù)算工作常浮于表面。在預(yù)算管理的工作中，面臨的一個比較常見的問題是預(yù)算管理只單純作為企業(yè)財務(wù)部門的任務(wù)工作，而企業(yè)其他部門的參與程度不高。另外，管理層并不真正了解預(yù)算管理的本質(zhì)，一方面認(rèn)為預(yù)算管理僅是迎合審查要求而被動進(jìn)行的工作，從而缺乏主動性。另一方面認(rèn)為預(yù)算管理工作會大幅度增加企業(yè)管理成本，收效甚微，預(yù)算管理意識未做到自上而下的有效推動貫徹。

2.2 全面預(yù)算管理組織體系不健全

首先，在開展預(yù)算管理的過程中，很少有企業(yè)通過設(shè)置單獨(dú)的預(yù)算管理部門來組織預(yù)算管理工作的實(shí)施，缺乏牽頭部門統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理工作。其次，由于企業(yè)的預(yù)算管理主要以企業(yè)預(yù)算收支為基礎(chǔ)，財務(wù)部僅在年度預(yù)算時對各部門報送的預(yù)算進(jìn)行簡單化數(shù)據(jù)加工處理，無法判斷各部門業(yè)務(wù)預(yù)算的合理性。還有，企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)復(fù)雜性導(dǎo)致預(yù)算管理過程涉及多個層次，缺乏效率和力度。

2.3 全面預(yù)算管理的方法缺乏科學(xué)、合理性

許多企業(yè)在選擇預(yù)算方法過程中未能與自身實(shí)際情況緊密結(jié)合，存在實(shí)際預(yù)算指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)相差甚遠(yuǎn)的問題。首先，各部門使用的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏客觀性，未充分考慮企業(yè)經(jīng)營活動和市場環(huán)境變化，僅根據(jù)主觀意識或歷史數(shù)據(jù)填報預(yù)算數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏彈性。其次，各業(yè)務(wù)部門之間未進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，預(yù)算的編制主觀隨意。還有，預(yù)算編制能力不足導(dǎo)致在具體的各項(xiàng)預(yù)算編制時未靈活適用各種類別的預(yù)算編制方法，預(yù)算方法缺乏科學(xué)性。

2.4 全面預(yù)算管理的監(jiān)管和考評機(jī)制有待優(yōu)化

預(yù)算管理為企業(yè)的獎勵和處罰提供依據(jù)，并為企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)提供建議。有些企業(yè)采用不合理的預(yù)算或預(yù)算只具有單一的評價標(biāo)準(zhǔn)，這很容易導(dǎo)致單方面評價和易操控性。也有一些企業(yè)的績效評估只有一個年度總體指標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)沒有在時間和空間上細(xì)化和分層，也沒有考慮每個業(yè)務(wù)部門項(xiàng)目的特定預(yù)算細(xì)節(jié)，造成企業(yè)的員工利益與總體預(yù)算目標(biāo)沒有實(shí)質(zhì)相關(guān)性，難以做到權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)的真正統(tǒng)一，預(yù)算管理不能將其管控作用充分發(fā)揮出來。

3 導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理問題的原因分析或影響因素分析

3.1 企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理的專業(yè)人才

缺乏專業(yè)的預(yù)算管理委員會和高質(zhì)量的專業(yè)預(yù)算管理人才是大部分企業(yè)存在的現(xiàn)象。財務(wù)人員的知識有限，很難制定符合企業(yè)長期發(fā)展的預(yù)算戰(zhàn)略計(jì)劃。一些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算編制方法就是在歷史財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上調(diào)整，未考慮到企業(yè)多數(shù)財務(wù)人員年齡處于中老年，知識學(xué)習(xí)較為遲緩，綜合業(yè)務(wù)能力難以提升。因此造成預(yù)算管理工作難以推進(jìn)、執(zhí)行分析和考評激勵受限、預(yù)算編制時間過長及成本控制出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致編制過程出現(xiàn)問題時缺乏權(quán)威部門決策。如若有專業(yè)的人士或隊(duì)伍從專業(yè)角度作出科學(xué)決策，將會優(yōu)化預(yù)算編制效率和質(zhì)量，給后續(xù)預(yù)算的執(zhí)行提供正確方向。

3.2 預(yù)算管理的組織體系不能與各部門相融合

企業(yè)整體預(yù)算管理的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)一般是財務(wù)管理部門，制定和執(zhí)行的依據(jù)主要是財務(wù)部門提供的信息。對各部門的日?；顒恿私獠簧钊?，這意味著沒有充足、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，預(yù)算管理的準(zhǔn)確性、相關(guān)性就會降低。即使是開展監(jiān)測或分析綜合預(yù)算活動，也僅限于財務(wù)部利用財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，缺乏各業(yè)務(wù)部門的共同參與和相關(guān)問題的討論，更談不上提出不同的改進(jìn)方案和想法反饋了。財務(wù)部門就建立了一個相對簡單的預(yù)算流程來支持預(yù)算工作，而忽略了全面預(yù)算是一個面向全體參與和全面覆蓋企業(yè)各方面，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的全面管理系統(tǒng)。

3.3 預(yù)算管理方法編制周期長，且過程難以控制

全面預(yù)算的編制一般需要花費(fèi)數(shù)周的時間才能完成。財務(wù)部門要對各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，然后再根據(jù)各部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析和整理。過程中還會根據(jù)實(shí)際經(jīng)營需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)調(diào)整，最后才敲定全面預(yù)算方案。為了更好地比較預(yù)算數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的差異，企業(yè)往往以固定會計(jì)期間作為預(yù)算期，也存在計(jì)劃趕不上變化的情況。企業(yè)內(nèi)部人員變動頻繁，不利于預(yù)算前后各時期的業(yè)務(wù)銜接，更難適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的變化需要，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢難以展現(xiàn)。

3.4 企業(yè)預(yù)算管理與員工業(yè)績評價考核脫節(jié)

部分企業(yè)主要考核各種電子資料，不進(jìn)行實(shí)地考察分析，不解決實(shí)質(zhì)性問題，沒有實(shí)行預(yù)算管理與員工業(yè)績評價考核掛鉤的考核機(jī)制，或者員工考核與全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)掛鉤，但是卻沒有及時反饋考核結(jié)果，沒有真正激勵到員工，進(jìn)而引起各部門越發(fā)不重視預(yù)算工作。其次，預(yù)算考核缺乏公平性、合理性。對預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際執(zhí)行考核之間的偏差沒有查明根本原因，無法給管理層準(zhǔn)確的管理建議。預(yù)算考核指標(biāo)如果能和績效考評掛鉤，做到層層細(xì)化，落實(shí)到各業(yè)務(wù)部門、各崗位，可以對績效考核進(jìn)行后續(xù)調(diào)整，獎懲分明。就能提高預(yù)算管理的公平性、合理性，也能激發(fā)員工的主動性和積極性，為推進(jìn)預(yù)算管理工作儲存動力。

4 改善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

4.1 引進(jìn)專業(yè)全面預(yù)算管理人才

全面預(yù)算編制人員的專業(yè)綜合能力決定預(yù)算方案的執(zhí)行性和方向性，企業(yè)應(yīng)吸收高素養(yǎng)人才，培養(yǎng)高水平隊(duì)伍。同時還應(yīng)積極組織開展以全面預(yù)算管理實(shí)際案例為基礎(chǔ)的培訓(xùn)活動，對運(yùn)行過程中需要注意的內(nèi)容、要點(diǎn)進(jìn)行講解，鼓勵員工互相分享有效的管理經(jīng)驗(yàn)，讓企業(yè)各部門員工有互相交流溝通、爭取全面預(yù)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)會，貫徹全面預(yù)算管理理念和信心，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)自身開展預(yù)算管理過程中存在的缺陷及問題，及時吸取經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行改正。企業(yè)還應(yīng)提供員工外出學(xué)習(xí)的機(jī)會，與專業(yè)的老師、同行業(yè)的龍頭企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，提升自身的管理能力， 培養(yǎng)適用于本企業(yè)預(yù)算管理的專業(yè)人才。

4.2 構(gòu)建科學(xué)合理多層級的預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理作為預(yù)算運(yùn)行機(jī)制全面貫徹及落實(shí)的基礎(chǔ)環(huán)境，應(yīng)由全面預(yù)算管理控制體系和業(yè)務(wù)組織體系兩大模塊構(gòu)成。前者主要包括負(fù)責(zé)前期預(yù)算編制和業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃資源、人員分配。后者主要涉及預(yù)算執(zhí)行過程中負(fù)責(zé)單位的結(jié)構(gòu)，即與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)的不同級別實(shí)體。為進(jìn)一步確保全面預(yù)算管理的建設(shè)和有效實(shí)施，有必要從以下兩個方面完善全面預(yù)算管理的組織體系。一方面，明確高級管理層級組織全面預(yù)算管理的權(quán)力和責(zé)任，以及管理日常事務(wù)的職能組織，使其職責(zé)更加明確，權(quán)力和責(zé)任更加協(xié)調(diào)。另一方面，在了解了業(yè)務(wù)處理部門的日常預(yù)算管理職能之后，進(jìn)一步加強(qiáng)各預(yù)算單位的指導(dǎo)工作，以確保其與年度預(yù)算有關(guān)的指標(biāo)主要按時間、部門等方面逐層劃分，綜合數(shù)據(jù)利用決策輔助為年度戰(zhàn)略和計(jì)劃提供有針對性地支持。

4.3 創(chuàng)新預(yù)算編制方法并合理運(yùn)用

在信息化發(fā)展的時代，引進(jìn)現(xiàn)代化的ERPSAP系統(tǒng)，充分整合企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)以及銷售等多方面功能。在此系統(tǒng)內(nèi)還能夠合理編制預(yù)算方案并高效執(zhí)行，即利用動態(tài)預(yù)算的管理方法，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息管理平臺，對企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究和評估，平衡預(yù)算管理，有效提高企業(yè)預(yù)算管理的準(zhǔn)確性，使預(yù)算更加有針對性、靈活性。為企業(yè)后續(xù)的預(yù)算落實(shí)、分析、管理以及考評工作的開展提供良好的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

4.4 完善全面預(yù)算績效考評激勵機(jī)制

首先，對預(yù)算管理目標(biāo)的評價應(yīng)加入標(biāo)準(zhǔn)評價制度。預(yù)算編制完成后，需要組織各職能部門制定KPI，以便有效執(zhí)行預(yù)算。企業(yè)可以引入“平衡計(jì)分卡”方法對全面預(yù)算進(jìn)行考核評價，平衡計(jì)分卡將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來進(jìn)行的預(yù)算管理考核，使得預(yù)算考核內(nèi)容更加全面。也可以運(yùn)用責(zé)任矩陣分解方法，結(jié)合部門業(yè)務(wù)職責(zé)和總體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，最終達(dá)到目標(biāo)協(xié)同的一致。其次，企業(yè)應(yīng)該從年度預(yù)算開始，將預(yù)算目標(biāo)細(xì)分為半年、季度和月度評估目標(biāo)，并針對不同的項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)定義不同的項(xiàng)目評估指標(biāo)。及時開展晉升、調(diào)動或者淘汰程序，確定職位和工資等級劃分，明確獎勵和懲罰，并實(shí)施一個全面、徹底和完全覆蓋預(yù)算評估體系。

5 結(jié) 論

全面預(yù)算管理是一個綜合性非常強(qiáng)的系統(tǒng)活動，其有效開展為企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展提供強(qiáng)大動力和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但在具體運(yùn)行實(shí)施中仍存在許多短期內(nèi)難以解決的問題，本文通過借閱大量研究資料并參與實(shí)踐活動，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)存在預(yù)算管理觀念未全面貫徹、組織體系不完善、編制方法缺少科學(xué)創(chuàng)新性、監(jiān)管和考評機(jī)制存在漏洞等主要問題。分析了高技術(shù)專業(yè)人才隊(duì)伍稀缺，組織體系與部門不相融，運(yùn)算管理方法科學(xué)性、合理性欠缺，與考評體制脫節(jié)等主要因素給企業(yè)帶來的不利影響。提出了全面引進(jìn)高素質(zhì)人才，組建專業(yè)全面預(yù)算管理隊(duì)伍，創(chuàng)新科學(xué)合理預(yù)算編制方法，依托現(xiàn)有信息化大數(shù)據(jù)，堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行分析程序，建立健全預(yù)算監(jiān)控和考評體制的對策，并且還需要在思想層面以及具體落實(shí)方面著手進(jìn)行優(yōu)化，合理建設(shè)全面預(yù)算管理體系，大力推進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)工作，落實(shí)其相應(yīng)的反饋以及考核制度，以不斷提高該項(xiàng)工作的實(shí)效性。

未來研究方向應(yīng)該從全面預(yù)算管理方法和大數(shù)據(jù)如何高效結(jié)合入手，通過有效運(yùn)用信息化手段及系統(tǒng)，充分連接企業(yè)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財有效融合，在提升預(yù)算編制的效率與質(zhì)量方面作出更深入的研究。