■田潔

（天津市道路運輸事業(yè)發(fā)展服務(wù)中心）

黨的十八大明確要求，建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度，對現(xiàn)行的預算會計制度提出了改革要求。建立一套更為科學的、完善的、具中國特色并且適應我國經(jīng)濟發(fā)展與國情需要的新會計制度勢在必行。

1 政府會計制度改革概述

1.1 政府會計制度改革的必要性

行政事業(yè)單位財務(wù)核算一直以來都是實行收付實現(xiàn)制的核算原則，通過預算收入、支出、結(jié)余來展現(xiàn)財政經(jīng)費預算的執(zhí)行過程，編制財政決算報告，偏重于對財政資金的流向及使用做記錄和分析，但是對于政府總體的資產(chǎn)、負債、成本費用等情況卻無法得到精準、詳細的反映，同時也無法為政府的決策者在政府的可持續(xù)發(fā)展、金融風險、資產(chǎn)狀況等方面提供數(shù)據(jù)上的支持。從2015年起，財政部陸續(xù)頒布了政府會計基本準則、存貨、投資、固定資產(chǎn)等多項具體準則以及會計科目與報表等應用指南。從2019年開始，全國的行政事業(yè)單位將全部實施政府會計制度，這意味著本次會計制度改革按照既定目標實現(xiàn)了階段性勝利。

1.2 本次政府會計制度改革的重大變化

1.2.1 確立了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報告”的財務(wù)核算新模式

行政事業(yè)單位財務(wù)會計與預算會計反映的財務(wù)信息都很重要，一種是與國際接軌的核算方式，一種是我國運行幾十年的模式，就目前而言，單使用其中一種方式，都不能全面反映我國行政事業(yè)單位的財務(wù)信息，因此，本次改革，創(chuàng)新的提出將兩種財務(wù)核算功能統(tǒng)一在一套賬中使用。

權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)會計核算的一般原則，它以權(quán)力與義務(wù)為基礎(chǔ)，能夠更準確的反出映一定期間政府的實際財務(wù)狀況和運營成本，能夠更為準確地配比當期收入與費用。權(quán)責發(fā)生制更加全面揭示了政府的資產(chǎn)、負債情況，對于資產(chǎn)的持續(xù)性管理以及隱性負債的管理有著重要作用。

本次改革，財務(wù)會計與預算會計要素統(tǒng)一納入一套會計核算體系中，對所有會計要素進行了重新規(guī)范和明確定義，將財務(wù)會計和預算會計完美結(jié)合，創(chuàng)新的提出了在同一筆分錄中既體現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)容又體現(xiàn)預算會計內(nèi)容。兩種分錄相互補充，多方位展現(xiàn)會計主體的財務(wù)信息。并且，本次改革對于會計科目的具體內(nèi)容及使用方法，都做了詳細的解釋和規(guī)范，對于一些經(jīng)常性業(yè)務(wù)和事項的會計分錄，準則都給出了詳細的說明，更利于會計人員理解和實際操作具體業(yè)務(wù)。

本次改革，要求會計主體必須編制財務(wù)報告和決算報告。也就是“雙報告”模式，以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的報告包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表。以預算會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)形成的決算報告，包括預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表。

兩類報表相互分離又相互聯(lián)系，通過“本年盈余與預算結(jié)余的差異情況說明”建立聯(lián)系，全面反映行政事業(yè)單位的財務(wù)信息和預算執(zhí)行信息，從多個角度滿足會計信息使用者的需要。

1.2.2 明確了資產(chǎn)的計量及核算方式

本次改革，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算有了較大變化，以往行政事業(yè)單位的這些資產(chǎn)計入費用后是不再計提折舊和攤銷的，這樣造成很多資產(chǎn)在經(jīng)過多年使用后，資產(chǎn)的賬面價值沒有變化，但實際價值卻減少很多，造成資產(chǎn)賬面價值嚴重虛高，而且一些資產(chǎn)丟失了也不易察覺，單位很難對資產(chǎn)進行持續(xù)性管理。改革后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按照國家統(tǒng)一標準計提折舊和攤銷，費用計入當期損益，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)記錄的是其減除折舊和攤銷后的凈值，這樣核算既體現(xiàn)了資產(chǎn)的初始價值又展現(xiàn)了資產(chǎn)的賬面價值，增加了資產(chǎn)信息的準確性。

同時，還擴大了資產(chǎn)的核算范圍，以往事業(yè)單位只核算本單位控制下的資產(chǎn)，新制度還增加了對經(jīng)手國有資產(chǎn)的管理，比如常見的公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、政府儲備物資、在內(nèi)的多領(lǐng)域核算內(nèi)容。這樣，更能準確反映我國國有資產(chǎn)的真正“家底”，對防止國有資產(chǎn)流失、杜絕浪費都起到了巨大作用。只有賬目清楚了，政府部門才能提高資產(chǎn)配置以及使用效率，才能有的放矢的解決各類問題，更好的促進我國經(jīng)濟發(fā)展。

1.2.3 改變了基本建設(shè)會計記賬模式

以往行政事業(yè)單位的基建項目需要單獨記賬，會計期末再將基建項目的賬目合并到單位的總賬中。但是傳統(tǒng)的基建會計核算，不僅使基建信息在時間的反映上有滯后性，而且分開記賬，使單位一段時間內(nèi)會計信息的反映并不全面。新政府會計制度，對此項業(yè)務(wù)進行了整合，將基建工程的財務(wù)核算工作作為一個獨立的經(jīng)濟業(yè)務(wù)單獨核算，按照制度的要求和標準記賬，這樣既簡化了核算流程，又使基建工程會計核算時刻和單位大帳同時運行，在時間上達到了統(tǒng)一。

2 政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟發(fā)展中占有重要的地位，它不以盈利為目標，主要任務(wù)是服務(wù)社會，服務(wù)人民，促進我國政治、經(jīng)濟、文化的創(chuàng)新和發(fā)展。行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作，是在立足于本單位職責和職能的基礎(chǔ)上，管理和組織單位的財務(wù)活動，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與相關(guān)各方之間財務(wù)關(guān)系的一系列經(jīng)濟管理活動。一個單位的財務(wù)管理水平，決定著單位未來的發(fā)展和進步空間。

政府會計制度改革，對行政事業(yè)單位務(wù)管理水平的提高具有積極的促進作用。它立足我國國情，吸收以往會計制度的經(jīng)驗和不足，從財務(wù)核算的最基本出發(fā)，轉(zhuǎn)變了思路，提高了創(chuàng)新能力，采取了高效的方式方法，提高了財務(wù)管理的效率和質(zhì)量，具體影響如下：

2.1 統(tǒng)一行政事業(yè)單位會計制度

改革前我國的行政單位、事業(yè)單位、醫(yī)院、學校、科學事業(yè)單位等行政事業(yè)單位都按照各自領(lǐng)域的會計制度記賬，會計信息反映的內(nèi)容也不盡相同，財政部門數(shù)據(jù)需要花費巨大人力物力，才能把數(shù)據(jù)匯總統(tǒng)計，形成政府部門需要的數(shù)據(jù)信息，而且信息反映既不全面也不準確。

新政府會計制度在吸取行政事業(yè)單位的各類會計制度優(yōu)點和精華的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有制度進行了有機整合，形成適合我國目前經(jīng)濟發(fā)展、社會需要的新型會計制度。針對每一類具體業(yè)務(wù)和事項，制度中給了明確的列示，統(tǒng)一了會計處理方法。因此新制度下各個行政事業(yè)單位的會計信息不但縱向可比，同時也實現(xiàn)了橫向可比。并且為合并各個單位、部門的財務(wù)報告、預算報告和財政部門的數(shù)據(jù)匯總統(tǒng)計都奠定了基礎(chǔ)，提供了可行性。

2.2 開拓創(chuàng)新了新的會計核算模式

我國行政事業(yè)單位一般為非盈利機構(gòu)，不涉及成本和利潤，因此收付實現(xiàn)制的預算會計能夠更加直接的反映資金的收支過程和結(jié)果，對于政府部門更好的掌控現(xiàn)金資源，進行整體宏觀調(diào)控。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國政府逐步從管理型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，并且需要和國際接軌，因此引入權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)會計概念，能夠更有效的反映政府一定會計期間內(nèi)的財務(wù)狀況和運營成本，從而提高國家財政資金的使用效益。

在新政府會計制度核算中，財務(wù)會計和預算會計適度分離又相互銜接，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預算會計雙重功能，最終同時形成反映資產(chǎn)負債的財務(wù)報告和反映資金收支的決算報告。這種新的會計核算模式，更適應國情的需要。

2.3 提高了行政事業(yè)單位財務(wù)會計信息的質(zhì)量

新政府會計制度既需要滿足財政預決算的要求，又要滿足行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的需要。改革前行政事業(yè)單位會計核算重點是反映現(xiàn)金的收、支、結(jié)余等內(nèi)容，對于非現(xiàn)金的會計信息，基本不涉及，造成會計信息反映不全面。改革后的新政府會計制度，既反映了政府資金使用內(nèi)容和方向，又反映了政府全部資產(chǎn)、負債以及實際運行成本費用等內(nèi)容。

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位財務(wù)信息向社會依法公開，由于有了外部監(jiān)督機制，這勢必要求行政事業(yè)單位的財務(wù)信息更加準確明晰，從而提升整個政府財務(wù)信息的準確性，能夠更好地促進財政長期可持續(xù)發(fā)展和推進國家治理體系的現(xiàn)代化。

3 政府會計制度改革下行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題

3.1 一段時間內(nèi)增加了行政事業(yè)單位財務(wù)工作的難度

本次改革，對比以往會計核算制度，不管是在核算原理上，還是在核算方法上，都有了巨大的變化，對于一些年齡比較大的財務(wù)人員，或者一些不是財會專業(yè)出身的財務(wù)人員來說，不僅是思想上有畏難情緒，而且在實際操作上也要改變以往的思維定式和方法，需要重新認真學習新的知識，可能接受起來會有較大難度。

本次新舊制度銜接工作，面臨時間緊、任務(wù)重的情況，盡管財政部門也組織行政事業(yè)單位財務(wù)人員參加了多次培訓，不管是從改革初衷、意義、框架、要求等宏觀角度論述，還是從具體數(shù)據(jù)導入、分錄編制、報表編制、資產(chǎn)錄入、折舊計提等實操方面指導，但是總體來說，效果并不是很理想。要讓財務(wù)人員真正理解并熟練運用新的核算方法，還有一定的距離，短期內(nèi)會造成一些單位財務(wù)工作難度和工作量的增加，初期財務(wù)核算工作的準確度會打折扣。

3.2 以往的財務(wù)做賬系統(tǒng)不適應新政府會計制度核算要求

以往事業(yè)單位的財務(wù)核算也是依托現(xiàn)代化的財務(wù)核算軟件，也投入了很多資金成本。本次改革，變化巨大，以往的財務(wù)軟件要么不能再繼續(xù)使用，要么需要重新編寫程序，來滿足新政府會計制度的核算方式。不管采取哪一種方式，在時間和資金上都需要大量投入。同時新政府會計制度是新實施的制度，軟件公司也是初次接觸，在程序編寫上不可能一次就編寫的盡善盡美，同時又面臨時間緊的情況，因此初期運行的軟件可能會存在諸多問題，也需要后續(xù)逐步修改和完善。并且新的會計核算對財務(wù)軟件的要求很高，如果不能達到要求，可能會面臨事倍功半的效果。

3.3 財務(wù)管理規(guī)范性不高

以往財務(wù)核算以資金收支為重點，以預算執(zhí)行為目標，不考慮成本收益的問題。其他方面如資產(chǎn)管理、成本控制、效益分析等方面流于形式，沒有形成系統(tǒng)科學的管理方式，因此容易造成鋪張浪費。而且財務(wù)人員崗位職責不夠明晰，缺乏不相容崗位分離機制、輪崗機制等現(xiàn)代化的內(nèi)控管理方式方法。

4 政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題的改善策略

4.1 加強會計人員培訓，提升工作能力和水平

新制度與以往會計制度相比，內(nèi)容涉及較大變化，最明顯的就是擴大了資產(chǎn)、負債的核算范圍，增加了計提折舊、攤銷、壞賬準備、預計負債等內(nèi)容，這其中不僅有會計科目的變化，也有核算方式、報表形式的變化。尤其是對于每一筆業(yè)務(wù)都需要按照準則要求同時編制財務(wù)會計和預算會計分錄，這就要求會計人員對兩種記賬原則有深刻的理解，站在不同角度分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，財務(wù)人員需要在短時間內(nèi)理解掌握大量新知識，跳出以前的工作習慣，轉(zhuǎn)換新的工作思路和方法，迎接全新的挑戰(zhàn)。首先要在思想和觀念上轉(zhuǎn)變，要深入了解本次改革的內(nèi)容、意義，其次要掌握專業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)知識，深入學習本次改革的具體實操方法，靈活運用財務(wù)相關(guān)理論，不僅僅是機械的記賬，還需要從綜合財務(wù)管理的高度分析每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的實質(zhì)，只有這樣才能勝任改革后的財務(wù)核算和管理工作。

4.2 提升財務(wù)信息化水平

現(xiàn)代化的財務(wù)核工作算離不開信息化新技術(shù)，每個行政事業(yè)單位要選擇適合自身業(yè)務(wù)需要的軟件供應商，為單位財務(wù)核算工作提供技術(shù)支持，建立系統(tǒng)、完整的核算體系。充分運用信息化手段提高財務(wù)人員的工作效率，既做到功能全面、操作便捷，又能滿足新制度下財務(wù)核算的要求，還需要解決資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預決算系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，數(shù)據(jù)共享問題。

4.3 提高內(nèi)部管理控制水平

新政府會計制度實施，要求每個行政事業(yè)單位對外公開政府財務(wù)報告，接受大眾的全面監(jiān)督。單位財務(wù)信息的準確度高低，取決于單位內(nèi)控體系的健全與否。因此單位需要根據(jù)實際建立相適合的內(nèi)控制度。首先應在財政預算資金的收支管理、各類資產(chǎn)的管理、合同的管理、政府采購的管理、建設(shè)項目的管理等各個關(guān)鍵領(lǐng)域細化規(guī)章、完善流程、確定崗位職責、明晰審批權(quán)限，建立起覆蓋全面、重點突出、科學合理的內(nèi)控制度。其次要提高風險識別與控制意識，建立風險評估與防范、風險的應對與消化機制，盡可能將風險控制在可承受范圍內(nèi)，但是也要積極應對風險，制定相應的風險應對預案。最終目標是使財務(wù)基礎(chǔ)信息的真實性、完整性、準確性得到保障。

5 結(jié) 論

政府會計制度的出臺符合我國社會的發(fā)展趨勢，對于全面深化財政稅收體制改革起到了重要作用。雖然短時間內(nèi)可能會面臨人員、信息化系統(tǒng)、內(nèi)部控制水平不足等問題，但是從長期看，改革后行政事業(yè)單位的財務(wù)核算有了統(tǒng)一的標準和要求，財務(wù)管理從以前的單一、片面、粗放的管理模式向全面、多元、精細的方向轉(zhuǎn)變，整體的財務(wù)核算水平提高了，數(shù)據(jù)也越來越準確，對于國家財政資金的監(jiān)管、各類數(shù)據(jù)的查詢統(tǒng)計都有積極的作用。