■何宏波

（成都天府鄉(xiāng)村發(fā)展集團有限公司）

1 國有企業(yè)管理會計及其在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資中的重大意義

1.1 管理會計的概念和內(nèi)容

管理會計主要包括管理和會計兩大屬性，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略決策、項目管理的需要，通過整合企業(yè)相關(guān)信息，融合財務(wù)和業(yè)務(wù)活動，在企業(yè)的決策及評價層面發(fā)揮著及其重要作用。戰(zhàn)略管理會計、成本管理會計和決策管理會計是管理會計的重要組成，也是重要的管理會計工具和方法，特別是管理會計在國有企業(yè)中的應(yīng)用，可以為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供有利于運營決策的各種財務(wù)信息和管理信息，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。同時將管理會計和內(nèi)部控制、績效管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理目標等結(jié)合起來構(gòu)建全面完善的管理會計應(yīng)用和評價體系，發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和績效考核等作用。

1.2 國有企業(yè)管理會計在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資中的重大意義

國有企業(yè)作為實施國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的擎旗手，在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項目過程中管理會計全程參與，有著以下重大意義：

1.2.1 為董事會決策提供重要依據(jù)

國有企業(yè)領(lǐng)導層對項目的投資決策主要依據(jù)項目政治意義、社會效益和經(jīng)濟效益的綜合考量，通過運用管理會計的相關(guān)工具收集企業(yè)各類數(shù)據(jù)，同時結(jié)合市場環(huán)境和行業(yè)狀況，對項目實施的各個環(huán)節(jié)進行全面預(yù)測和分析，為國有企業(yè)董事會決策提供重要的參考依據(jù)。

1.2.2 降低鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)項目投資成本

管理會計在國有企業(yè)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項目過程中作用顯著，尤其是在項目投資策劃階段，必然會運用到財務(wù)工具測算項目的投資收益率和內(nèi)部收益率。通過管理會計的充分運用，降低項目投資過程中的建設(shè)成本、運營成本，同時對管理費用、銷售費用和財務(wù)費用進行把控，從而降低了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)項目投資成本。

1.2.3 加強“投建營”一體化的合作

改革開放30年，國有企業(yè)為國家經(jīng)濟快速發(fā)展做出了重大的貢獻，尤其是重大基礎(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)，新時代下國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向面臨著投資向運營化管理的轉(zhuǎn)型，在“投建營”一體化實施的背景下，更需要管理會計對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、銜接檔口進行深度參與，完善程序、健全制度，讓參與項目的各個經(jīng)濟主體能放心大膽的參與經(jīng)營。

2 管理會計在鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)投資中的實踐

通過成都市某國有企業(yè)運用管理會計在鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)投資項目中的試點，我們發(fā)現(xiàn)項目的實施效果得到明顯的改善，整體項目運行效率得到很大提升，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 項目預(yù)算的科學性、前瞻性和準確性明顯提高

通過在成都市實施的管理會計全周期參與實施鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項目與傳統(tǒng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投項目進行對比，發(fā)現(xiàn)投資測算、收益測算等相關(guān)表格的關(guān)聯(lián)度很高、專業(yè)性增強、邏輯關(guān)系密切，特別是各類稅收測算、策劃設(shè)計費用測算、建筑施工測算更加精細；其次是各部門協(xié)調(diào)配合效率提升，將財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)等進行整合分析，對原有的實施流程進行梳理，項目投資現(xiàn)金流量、投資回報率、內(nèi)部收益率等準確性提高；再次是對未來各種情況進行了假設(shè)，對鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)市場進行了分析，特別是專業(yè)機構(gòu)的市場調(diào)研報告結(jié)合，對備用金測算、未來產(chǎn)業(yè)收入測算、運營成本測算等的邏輯性更強。

2.2 項目實施過程中成本得到明顯控制

通過在成都市實施的管理會計全周期參與實施鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項目與傳統(tǒng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投項目進行對比，發(fā)現(xiàn)建設(shè)成本、管理成本、運營成本明顯得到控制，原因是費用支出對應(yīng)項目預(yù)算標準，子項金額超過預(yù)算、預(yù)算中未包含內(nèi)容、預(yù)算內(nèi)部金額調(diào)整等必須嚴格按照流程進行審批，減少不必要的浪費。其次項目團隊人員經(jīng)過磨合后工作聯(lián)系更加緊密，工作效率逐步提升，團隊的執(zhí)行力更強，特別是建立了項目成本管理獎懲機制，每一個人都會不自覺的成為成本控制的參與者和監(jiān)督者。最后通過對歷年來重要原材料采購市場價格、內(nèi)部裝修價格、易耗品價格進行數(shù)據(jù)收集，并建立數(shù)據(jù)庫進行分析，建議選擇合適的時機、不同供應(yīng)商、多種采購方式進行原材料采購備貨，大大的降低了項目的采購成本。

2.3 保障村集體和農(nóng)民利益，實現(xiàn)了共同富裕

地方政府為了發(fā)展當?shù)禺a(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)做法是征地將農(nóng)民集中安置，這樣節(jié)約大量的土地指標用于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是當前國有企業(yè)大多面臨著經(jīng)營績效的壓力，希望盡量減少用地成本，與地方政府一拍即合。但是農(nóng)民失去賴以生存的土地，由村民變?yōu)榫用?，為了生計只能進城打工，違背了其在家鄉(xiāng)就業(yè)的意愿，農(nóng)民的利益間接受到損害。管理會計在實施項目過程中，協(xié)同各部門一同研究國家政策，特別是鄉(xiāng)村振興政策方針走向，因此在項目實施過程中保障了村集體和農(nóng)民的權(quán)益，讓村集體經(jīng)濟組織成為股東分享紅利，農(nóng)民成為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的參與者。

3 鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資過程中國有企業(yè)管理會計存在的問題

3.1 沒有充分發(fā)揮管理會計的作用

一般認為管理會計由戰(zhàn)略管理會計、成本管理會計和決策管理會計等幾個部分組成，而這幾個部分涉及到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門，因此要充分發(fā)揮管理會計的作用需要上級支持、同級配合、資源統(tǒng)籌，是一項艱巨而長久的工作。一是專業(yè)管理會計人才缺乏，在國有企業(yè)中精通財務(wù)分析、業(yè)務(wù)溝通、企業(yè)管理的專業(yè)人才緊缺，大多數(shù)管理會計由財務(wù)會計人員兼任，受專業(yè)知識限制、學習培訓機會較少、管理會計理論體系不健全，因此很難在管理會計崗位上有出彩的機會；二是管理會計沒有和企業(yè)實際相結(jié)合，理論知識與企業(yè)實踐缺乏有效聯(lián)系，特別是當前國有企業(yè)在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資過程中，投資策劃、規(guī)劃設(shè)計、建設(shè)裝修、招商運營作為實施的重要環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的財務(wù)會計僅能做簡單的成本核算，管理會計更是難以找準切入點，就算進入后也難以拿捏自己的位置，進而沒有與業(yè)務(wù)發(fā)展、市場動態(tài)相結(jié)合，提升了項目財務(wù)分析的難度；三是管理會計的信息化建設(shè)滯后，特別是當前大數(shù)據(jù)時代，國有企業(yè)信息化建設(shè)水平還停留在21世紀初，盡管OA系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)在多年前已提倡建設(shè)運用，但很多國有企業(yè)的軟件系統(tǒng)相互獨立，缺少數(shù)據(jù)相互支撐，形成不少“信息孤島”。

3.2 管理會計制度缺乏創(chuàng)新

國有企業(yè)歷年來不斷重視企業(yè)財務(wù)制度體系的建立，財務(wù)管理制度建設(shè)得相對比較完善，但是近年來關(guān)于管理會計的制度建設(shè)相對較為遲緩，主要原因是管理會計貫穿企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)等多個板塊和部門，當前大多管理會計制度是基于財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上建立起來的，在企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)銜接方面考慮較小，實際執(zhí)行過程中也需要多部門協(xié)調(diào)，難免有推諉拖延的事件發(fā)生。同時國有企業(yè)在管理會計制度后期的修訂和完善過程中，需要征求多個部門的意見，周期長、工作繁瑣、意見多樣，因而國有企業(yè)內(nèi)部缺乏管理會計制度創(chuàng)新的動力。

3.3 企業(yè)對管理會計的認可度不夠

一是國家財政部于2014年才頒布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，國有企業(yè)大多處于探索和實踐階段，缺乏完善的理論指導，管理會計全面運用后對企業(yè)整體價值的提升效果還不明顯；二是大部分國有企業(yè)管理層對管理會計重視程度不夠，未持續(xù)的、有效的、系統(tǒng)的建設(shè)管理會計體系，因此業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)數(shù)據(jù)的過程中難免在真實性和準確性上產(chǎn)生誤差；三是企業(yè)中同一層級的業(yè)務(wù)部門對管理會計缺乏認識，認為與傳統(tǒng)財務(wù)會計并無一二，因此對配合工作相互推脫，領(lǐng)導安排事項百般推諉，導致管理會計的影響力和工作成效難以滲透進各個業(yè)務(wù)板塊，進而讓公司領(lǐng)導看不到公司整體運營效率的提升。

4 完善國有企業(yè)管理會計的建議

4.1 理論與實踐結(jié)合，逐步體現(xiàn)管理會計優(yōu)勢

國有企業(yè)管理會計人員應(yīng)對公司業(yè)務(wù)狀況進行調(diào)研，了解各個部門對管理會計的需求，進行梳理后制定管理會計年度工作計劃。

一是加大對管理人才的培養(yǎng)，組建專業(yè)化的人才隊伍。在當前大多是財務(wù)會計擔任管理會計崗位的情況下，與各大專院校、人才培訓機構(gòu)合作，對業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員進行管理會計專業(yè)課程培訓，讓部分業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員逐步轉(zhuǎn)崗為管理會計，提升管理會計崗位專業(yè)水平，同時改進國有企業(yè)人才激勵機制，讓管理會計相關(guān)評定標準具有前瞻性、科學性、透明性，為人才的自身發(fā)展提供更廣闊的空間。

二是讓管理會計參與項目管理，深度體會項目實施過程。成都某國有企業(yè)在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項目現(xiàn)場查勘階段，管理會計與項目人員一同前往調(diào)研，在項目前期調(diào)研報告中不但有項目位置、交通、經(jīng)濟、文化、政策分析、土地性質(zhì)及規(guī)模等基礎(chǔ)情況，還包含管理會計視角下的項目周邊產(chǎn)業(yè)發(fā)展信息、項目前期土地成本分析等；在項目立項和投資審批階段，管理會計參與可行性研究報告的撰寫和關(guān)鍵數(shù)據(jù)測算，比如項目合作模式股權(quán)分配、產(chǎn)業(yè)發(fā)展SWOT分析、投資測算、收益測算以及國家和地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策、財政政策、稅收政策對項目的影響等；在項目實施階段，嚴格把控項目成本，項目資金使用情況與預(yù)算現(xiàn)金流量匹配，并牽頭或配合財務(wù)部門進行項目融資；項目運營階段對招商對象往年經(jīng)營情況進行分析、參照同類產(chǎn)品對運營現(xiàn)金流量進行測算、資產(chǎn)利用率逐年測算等。

三是建立大數(shù)據(jù)信息化平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)全域共享。國內(nèi)騰訊、華為等大型公司早已經(jīng)建立了財務(wù)共享數(shù)據(jù)平臺，國有企業(yè)可效仿將企業(yè)內(nèi)部各類軟件進行梳理，通過系統(tǒng)集成打通項目管理端口、資產(chǎn)管理端口、合同管理端口、財務(wù)端口等，建立管理會計數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)資源進行集中管理。通過大數(shù)據(jù)篩選和人工智能分析的技術(shù)支撐，可以橫向縱向?qū)Ρ取藢Ρ砼袛?，快速找到?shù)據(jù)背后潛藏的危機并預(yù)警，以及市場轉(zhuǎn)瞬即逝的商機，為企業(yè)經(jīng)營決策提供專業(yè)支持。

4.2 創(chuàng)新管理會計制度

首先，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系制度。國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建立漫長而艱巨，其過程推動了國有企業(yè)管理水平邁上新臺階，同時一套健全、完善的內(nèi)部控制管理體系制度也是管理會計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)；其次，管理會計制度與財務(wù)會計制度應(yīng)進行區(qū)分，財務(wù)會計制度應(yīng)注重公司財務(wù)管理，管理會計制度應(yīng)注重對公司管理效率的提升和經(jīng)營風險的把控；最后，管理會計制度明確管理會計數(shù)據(jù)來源、提供方式、內(nèi)容質(zhì)量等，對于管理會計人員，應(yīng)明確其工作職責和要求，并設(shè)置相應(yīng)的目標和標準。

4.3 提升管理會計價值，增強管理會計信心

首先，國有企業(yè)管理會計崗位人員應(yīng)加強理論學習，在財務(wù)部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》的基礎(chǔ)學習下，加深《管理會計基本指引》和22項《管理會計應(yīng)用指引》的理解，同時對國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)在管理會計中的優(yōu)秀案例進行的學習，歸納總結(jié)自我學習心得；其次，公司領(lǐng)導應(yīng)加大對管理會計人員的關(guān)注，協(xié)調(diào)管理會計和各部門之間的關(guān)系，并在一定程度上加大對管理會計的支持；再次，管理會計參與了項目的全周期策劃、設(shè)計、建設(shè)、運營，在總結(jié)經(jīng)驗及數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提出改進措施和辦法。尤其是涉及鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資的項目，投資回收周期長、投資金額大、產(chǎn)業(yè)聚集性不明顯，項目投資的政治意義、社會效益大于其經(jīng)濟效益，這時更需要管理會計將經(jīng)歷的項目數(shù)據(jù)與以往的項目數(shù)據(jù)進行對比，進行科學系統(tǒng)的分析，得出讓各方都信服的管理結(jié)論，從而經(jīng)理層和各部門都會認為管理會計的加入是對項目的效益提升有著積極重要的作用；最后，管理會計從業(yè)人員要對自己充滿信心，管理會計屬于專業(yè)素質(zhì)人才，近年來財政部逐步加大對管理會計人才的培養(yǎng)，財政部直屬單位—中國總會計師協(xié)會已開始組織相關(guān)培訓考試，結(jié)業(yè)后頒發(fā)《管理會計專業(yè)能力證書》；同時管理會計人才十分匱乏，社會各領(lǐng)域?qū)芾頃嬋瞬判枨笸?，況且這類綜合型人才不光需要豐厚的理論知識作為基礎(chǔ)，還需要豐富的社會實踐經(jīng)驗。

5 結(jié) 語

綜上所述，作為實施國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的先行者，國有企業(yè)在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資具有歷史意義和示范效應(yīng)，怎樣能讓該類項目同時具備政治意義、社會效益和經(jīng)濟效益，是管理層一直思考并探索的問題。對管理會計進行清晰的定位，讓管理會計深度參與鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資，能全面管控項目成本、推進項目實施進度、提升項目建設(shè)運營品質(zhì)，以管理會計作為紐帶加強公司管理層、各部門的溝通，能進一步的提升公司的運作效率。當前各地國資委越來越注重對經(jīng)營績效的考核，通過對公司全面預(yù)算體系、內(nèi)控體系、管理會計體系的逐步完善，可以在為國有企業(yè)經(jīng)濟效益提升中提供事前預(yù)算、事中考核、事后評價的數(shù)據(jù)分析，促進國有企業(yè)經(jīng)營績效不斷增長。